《涉税服务实务》课件-4.2 货物劳务税纳税审核方法

项目4：涉税专业服务程序时间:2025年12月4.2货物劳务税纳税审核方法目录/CONTENTS01增值税一般纳税人的纳税审核02增值税小规模纳税人的纳税审核03消费税的纳税审核增值税一般纳税人的纳税审核01增值税一般纳税人资格登记的审核不能登记个人（除个体工商户外）不能登记为一般纳税人，这是政策明确规定的，审核时需严格区分。必须登记年应税销售额超过规定标准的纳税人，必须登记为一般纳税人，审核时需核对销售额是否达标。申请登记年应税销售额未达标准但符合条件的纳税人，可申请登记为一般纳税人，需审核其会计核算是否健全。选择登记不经常发生应税行为的纳税人，可以选择登记为一般纳税人，审核时需确认其业务是否符合不经常发生条件。年应税销售额超标准的纳税人的审核连续计算规则年应税销售额需按连续12个月或4个季度滚动计算，包含稽查查补、评估调整、免税销售额等全部口径。时效要求销售额超标准后，纳税人需在规定时限内办理一般纳税人资格登记，逾期将面临税务风险。审核征税范围的基本条件境内发生审核应税行为是否在境内发生，这是征税范围的基本条件之一，需结合交易对象和内容进行判断。应税范围确认交易是否属于增值税应税范围，如销售货物、劳务、服务等，需依据相关政策进行判定。为他人提供判断交易是否为他人提供，关注货物所有权转移或服务提供对象，确保符合征税条件。有偿审核交易是否有偿，包括货币、货物或其他经济利益，关注非货币性经济利益的确认。视同销售——货物代销业务代销货物需在‘收到代销清单或货款孰早’时点视同销售纳税，审核受托方纳税时点准确性，防止延迟至终端销售才申报，造成税收延迟。跨县市移送跨县市移送货物用于销售，需满足‘内部机构间调拨＋用于对外销售’双条件，与用于仓储、连续生产的调拨严格区分，避免重复征税或漏税。自产/外购货物自产、委托加工或外购货物用于投资、捐赠等场景，先确认所有权转移或交付，再确认是否取得对价或符合视同销售列举，确保应税行为不遗漏。外购货物用于职工福利不属于视同销售，应做进项税额转出，避免企业将应转出项目误作视同销售，导致多抵税款。视同销售——货物视同销售——服务、无形资产、不动产一般规则无偿提供服务、转让无形资产或不动产应视同销售，但需注意公益事业、社会公众对象等豁免条件，防止错误扩大征税范围。豁免条件公益事业、社会公众对象两大豁免条件需严格审核，查验公益组织资格、受益对象范围、活动方案备案等证据链，确保豁免合规。免租期处理不动产租赁合同约定免租期不视同销售，但需警惕以‘免租’掩盖权益互换或债务抵偿的实质有偿行为，防止侵蚀税基。混合销售认定要件混合销售是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。混合销售需满足“同一合同、同一客户、同时交付”三要件，判断交易是否同时包含货物与服务且存在因果关联，避免误判。正反案例自产设备并负责安装为典型混合销售，而分别签订设备销售与技术服务合同且可独立履行的应属兼营，需准确区分。混合销售主业判定混合销售税率按‘纳税人主业’确定，先参考营业执照经营项目，再结合最近年度销售额占比及交易实质综合判定。风险提示防止纳税人将混合销售拆分为兼营以避税负，或按货物服务比例错误选择税率，导致低征高扣或高征低扣。典型案例销售自产或外购机器设备同时提供安装服务，若可分别核算则按兼营处理，否则按混合销售主业税率征税。计税方法的审核

01财政部、税务总局规定的可选简易计税项目，需满足政策规定的条件，如老项目施工许可证等。0236个月内禁止变更计税方法，不得选择简易计税的高风险领域需严格把控。03审核时需验证准入资格，核算独立账套，留存备查资料，确保简易计税适用合规。一般纳税人适用一般计税方法，但一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定

应税行为，可以适用或选择适用简易计税方法计税。销项税额的审核——赊销与预收款时点判定01赊销时点赊销及分期收款以合同约定收款日为纳税义务发生时点，企业需在此节点计提销项税，防止货物已发却长期挂预收或应付。02预收款时点预收款销售大型设备等生产周期超12个月货物，以及预收租金服务，以收到预收款或书面约定收款日孰早为准，杜绝发出商品或租期开始后才结转收入。03审核要点审核合同条款、收款记录，确保企业在规定时点准确计提销项税，防止因时点滞后导致的税务风险。销项税额的审核——托收与服务完成时点辨析托收时点托收承付、委托收款以‘发运＋办妥托收’双条件同步为纳税义务发生时点，审核货物发运单据和银行托收手续，防止企业延迟入账。服务完成时点提供劳务、服务等以‘完成或权属变更’与‘合同约定付款日’孰先为准，未签合同或未约定付款日的，以实际收讫或完成日为准，需比对合同、验收单、权属登记与收款记录。销项税额的审核——价外费用与边角料收入价外费用归集违约金、赔偿金、滞纳金等价外费用需并入销售额计税，审核企业是否将价外费用计入营业外收入，导致少计销项税，需追踪往来科目确保全部经济利益流入均纳入销售额。边角料收入残次品、边角料等特殊货物销售也需计入销售额，审核企业是否有此类货物销售，且是否按规定入账，防止税基被人为缩小。审核方法通过仓库出库单、押金台账等资料，审核企业是否将所有相关收入完整归集，确保销售额的准确性。销项税额的审核——视同销售与特殊交易价格视同销售定价视同销售行为需按顺序定价法确定销售额，分别参考同类价、其他纳税人同类价，最后再看组成计税价格，严防企业用成本价或低价减少销项税，需获取同期市场报价等证据。特殊交易价格审核对明显偏低或偏高且缺乏合理商业目的的交易，按公允价格调整，审核人员应评估报告、董事会决议等，确保销售额与市场价格匹配。销项税额的审核——特殊销售方式价格核定以旧换新以旧换新方式下，应按新货全价计税（金银首饰应按实际收取价款计税），审核时需核对合同与发票。折扣销售折扣销售需在同一张发票金额栏注明折扣额，审核时需检查发票备注栏。押金逾期押金逾期需并入销售额计税，审核时需检查押金合同与银行回单。委托代销委托代销按收到代销清单或货款的当天或者发出代销货物满180天孰早确认收入，审核时需检查代销清单与账务处理。销项税额的审核——应税销售额的扣除金融商品扣除金融商品转让买入价不得含税费，负差只能在年内结转，审核企业是否按规定计算扣除，防止超范围扣除。经纪代理扣除经纪代理需取得财政票据才能扣除，审核票据真伪、金额准确，确保扣除合规。旅游服务扣除旅游扣除限住宿、交通、门票、餐饮、签证及其他等六项，需审核扣除项目是否超范围，金额是否准确，凭证是否有效。融资租赁和融资性售后回租扣除纳税人是否具备相应的资质，是否有经规定部门批准取得的批文或者经营许可证书；扣除项目的范围是否正确、内容是否真实；结合租赁合同和资金流的信息，审核扣除的利息支出、对应的本金金额是否准确。房地产开发企业的房地产开发项目扣除在适用一般计税方法的前提下，确保扣除的土地价款来源合规、凭证合法、分摊准确。销项税额的审核——销售税率判定兼营税率判定不同税率业务必须分项核算，否则从高适用，审核企业是否按经营范围与销售额占比认定主业，合同、发票是否拆分高税率货物与低税率服务。混合销售税率混合销售按主业税率计征，审核企业是否人为拆解合同或错用低税率，确保税率适用与业务实质一致。进项税额的审核——购进项目负面清单贷款、餐饮、居民日常、娱乐四类服务的进项税额不得抵扣，需严格把控。易混项目如与贷款挂钩的顾问费、会议餐费等，需穿透业务实质，防止违规抵扣。审核要点审核时需抽查合同、付款流水与发票品目，确保不得抵扣项目未违规抵扣。进项税额的审核——扣税凭证01增值税专用发票增值税专用发票是重要的扣税凭证，适用于采用一般计税方法的项目。票面信息需真实、准确、齐全，包括名称、编码、备注栏等。取得合规专票后，必须通过税务数字账户进行用途确认，确保发票的合法性和有效性。对于数电发票的纸质打印件，还需保存电子源文件，以便后续查验和追溯。02机动车销售统一发票机动车销售统一发票仅限购置新车自用，经营用车或二手车不得抵扣。发票必须按“一车一票”原则如实开具，车辆识别代号、车架号等信息需与实际车辆相符。同时，该发票需按规定通过税务数字账户进行用途确认，以确保其合规性和可抵扣性。03通行费发票通行费发票仅限征税的收费公路通行费增值税电子普通发票。还贷公路票据、财政票据及其他非征税发票不得用于抵扣。在计算进项税额时，需准确区分道路与桥闸通行费的扣除率，确保计算准确无误，避免因错误抵扣导致税务风险。04海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书的审核需关注缴款书注明单位与抵扣方是否一致，代理进口需按协议约定抵扣。缴款书记载的货物名称、数量、金额等信息必须与实际进口货物、合同相符。此外，还需按规定完成稽核比对或用途确认流程，确保进口业务的真实性和抵扣的合法性。进项税额的审核——扣税凭证05农产品扣税凭证农产品扣税凭证包括专票、销售发票和收购发票，销售方必须是生产者。购进货物需确属农产品，价格、数量合理且业务真实。在计算进项税额时，要准确适用9%或10%的扣除率，并分别核算用于生产13%税率货物的加计扣除部分，确保农产品进项税额的准确抵扣。06境外纳税人完税凭证境外纳税人完税凭证的审核需确认境内应税行为已按规定扣缴增值税并取得完税凭证。同时，应留存合同、付款证明、对账单或发票等资料以印证完税凭证记载的增值税额确由抵扣方支付或负担，确保境外应税行为的增值税合规抵扣。07国内旅客运输服务凭证国内旅客运输服务凭证的审核需确保旅客运输服务真实发生，旅客为本单位雇员且服务发生在境内。取得注明旅客信息的合规客票，如电子行程单、铁路电子客票等。以正确票价为依据，准确适用不同运输方式的扣除率计算进项税额（扣除率9%仅限铁路运输），确保旅客运输服务进项税额的准确抵扣。08反向开票（资源回收）反向开票的审核需确认企业是否符合从事资源回收业务的条件。正确选择税收编码，按规定开具发票，包括普票或专票。准确适用税收优惠与征收率，履行代办申报义务，保存业务真实性材料，确保资源回收业务的税务合规性和进项税额的准确抵扣。进项税额的审核——进项税额转出与转回进项税额转出已抵扣项目改变用途或发生非正常损失应做进项税额转出，转出金额按原抵扣税额或净值计算，需同步转出。纳税人从销售方因各种原因收回的与销售(或购进)相关的增值税，也应作进项税额转出。进项税额转回专用禁抵资产改为应税用途可转回，转回金额按净值与税率计算，且须取得合法凭证，防止企业延迟转出、错误转回。进项税额的审核——用途改变01计算规则固定资产、无形资产、不动产按净值转出，其他项目按实际成本转出。02在产品转出误区在产品、产成品转出时，需按耗用材料成本而非整体成本计算，避免转出不足。03审核要点审核时需调取领料单与成本计算表，验证转出基数是否剔除非应税项目耗用。进项税额的审核——非正常损失损失范围管理不善被盗、丢失、霉烂变质，违法被没收、销毁、拆除等属于非正常损失。证据链需提供公安机关报案回执、市场监管没收决定书等证据，证明损失成因。风险提示其他原因不属于非正常损失，审核时需严格核对证据，避免扩大或缩小转出范围。进项税额的审核——退还留抵税额存量退税小微企业、制造业等一次性退还存量留抵税额，截止2022年12月31日，需核对纳税信用等级等条件。增量退税所有行业增量留抵税额按月退还，取消60万元门槛，需审核即征即退放弃声明等。风险提示防止误退或重复退税，需严格审核退税条件与申报数据的准确性。进项税额的审核——加计抵减加计比例自2023年1月1日至2027年12月31日，集成电路、工业母机企业可按15%、先进制造业可按5%抵减应纳增值税税额，需列入工信部清单方可享受。清单管理审核时需下载当期清单核对纳税人名称与享受期间，防止已退清单企业继续计提。风险提示出口业务对应进项税额须剔除，否则加计抵减税额被全额追回，需严格审核。进项税额的审核——预缴审核预缴时点跨县（市、区）建筑服务、异地不动产出租与转让、房地产开发项目预收款均需就地预缴，需核对是否按收款或义务发生时点预缴。扣除合规性分包款、土地价款、购置原价等扣除项目需合规，审核扣除凭证是否真实有效，防止企业误扣除。预征率适用预征率适用是否准确，需比对《增值税预缴表》、完税凭证、分包发票金额一致性。进项税额的审核——预缴抵减跨县(市、区)建筑服务、异地租赁不动产和不动产预收款等预缴增值税，是否按规定分项目填报《增值税预缴税款表》,填报税额、缴纳的税额是否与完税凭证一致。是否按规定填报《增值税及附加税费申报表附列资料(四)》并且各栏目数据准确；有无出现当期应抵减未抵减或重复抵减情况；当期不足抵减情况下，结转下期抵减的数据以及下期抵减金额是否准确；对于一般计税方法的跨县(市、区)建筑项目、异地转让和销售不动产项目，应特别注意应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的情况，若存在则应提请纳税人向主管税务机关报告。增值税小规模纳税人的纳税审核02应税销售额含税换算准确性小规模纳税人常以含税价定价，需按征收率换算不含税销售额。审核时，重点检查换算是否准确，尤其在减按1%征收期间，防止误用3%征收率换算，导致少计应税销售额，影响税基准确性。收入完整性核查鉴于小规模纳税人会计核算水平相对薄弱，易出现隐瞒应税销售额问题。审核时，结合购销存台账、水电用工规模、资金流水与毛利率等指标，推断销售额是否符合常规，排查未入账或少计销售额嫌疑，确保应税销售额完整申报。应税销售额扣除建筑服务分包支出审核小规模纳税人提供建筑服务时，可扣除分包支出计算应税销售额。审核时，需验证分包支出的真实性与对应性，确保分包发票与项目收入匹配，防止将无关成本混入扣除，准确计算应税销售额，避免因差额计算错误导致的税基虚减。不动产购置原值审核销售不动产的小规模纳税人，可扣除购置原值计算应税销售额。审核时，核对购置原值或作价凭证金额是否正确，确保扣除凭证记载金额与扣除金额一致，剔除将税费、装修支出等计入扣除的情形，保证应税销售额计算准确无误。应纳税额征收率正确性审核小规模纳税人应纳税额计算需正确适用征收率。审核时，重点关注销售或出租不动产、差额劳务派遣等适用5%征收率的业务，防止误按3%计税，同时确保减按1%征收期间，不含税销售额换算准确，避免因征收率错配导致的应纳税额计算错误。申报完整性核查审核小规模纳税人申报完整性，确保账面、申报表、代开发票、查补评估数据一致。排查未开票、稽查补税未申报情形，防止因申报遗漏导致应纳税额计算不准确，保障增值税申报数据的完整性和准确性。预缴税款核查小规模纳税人异地提供建筑服务、销售或出租不动产以及房地产开发企业预收款销售项目时，需按规定预缴增值税。审核预缴税款时，检查完税凭证与《预缴表》金额是否相符，防止少预缴或重复抵减，确保应纳税额计算链条闭环。税收优惠阶段性暂免增值税审核2023至2027年，小规模纳税人月销售额10万元以下（季度30万元）免征增值税。审核时，按差额前合计金额判定，防止销售不动产收入混入免征范围，同时检查免税项目是否违规开具专票，确保优惠政策准确适用，避免因错误享受优惠导致的后续税务风险。阶段性减征优惠政策审核2023至2027年，小规模纳税人3%征收率收入减按1%征收，适用1%预征率预缴增值税。审核时，排查5%征收率项目错享减征，防止超范围开具专票，确保兼营多档征收率业务时，分别核算销售额，准确适用增值税减免税政策，保障优惠政策落地生效。消费税的纳税审核03征税范围应税范围界定消费税仅对15类应税消费品征税，包括烟、酒、高档化妆品等。审核时需明确企业产品是否在清单内，防止错征或漏征。关注事项部分企业可能通过变换名称、组合销售等方式将应税消费品伪装成普通货物，未按规定缴纳消费税。审核需关注此类行为，确保应税消费品如实申报。批发、零售环节监管对于批发、零售环节有纳税义务的应税消费品，需审核是否存在应缴未缴的情况，确保税收征管不留死角。计税依据——门市部与关联定价门市部销售价格审核非独立核算门市部销售应税消费品时，必须以门市部的销售价格作为消费税的计税依据，不能使用内部价格。需严格审核门市部销售价格的准确性，防止企业故意压低价格，减少消费税的缴纳。关联企业转让定价审核对于设立销售公司或企业集团的纳税人，应审核其价格是否合理。重点关注是否存在价格明显偏低且无正当理由的情况，防止企业通过关联企业转让定价逃避消费税。白酒最低计税价格核定白酒生产企业销售给销售单位的白酒价格低于销售单位对外销售价格70%以下时，税务机关将核定最低计税价格。企业实际销售价格低于最低计税价格的，应按最低计税价格申报纳税。计税依据——以物易物、以货抵债以物易物等特殊销售方式审核企业将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等情况时，应缴纳消费税。需审核是否存在直接冲抵成本、未按规定申报缴纳消费税或只缴纳增值税未缴纳消费税的问题。计税价格准确性审核对于缴纳消费税的情况，要关注计税价格是否准确。同类消费品存在多种价格时，应按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据，不得按增值税同类货物的平均销售价格确定消费税计税价格。计税依据——卷烟生产环节最低计税价执行卷烟生产环节，国家税务总局核定最低计税价格，实际销售价格高于最低计税价时按实际价计税，低于则按最低计税价计税，确保税基稳定。新牌号卷烟计税价确定未经总局核定计税价格的新牌号卷烟，生产企业应按调拨价格为计税依据，不得自行扣减批发毛利或任意定价，避免计税错误。批发环节计税价审核批发环节按对外批发销售额11%从价加0.005元/支从量计征，重点核对批发清单、发票抬头与客户资质，防止以内部调拨或关联低价规避消费税。计税依据——超豪华小汽车01超豪华小汽车零售审核从事小汽车零售的纳税人零售超豪华小汽车时，应按规定纳税。依据销售的汽车车型和销售单价，审核是否属于超豪华小汽车征税范围，特别关注销售单价略低于130万元的小汽车。02超豪华小汽车价格审核对于销售单价略低于130万元的小汽车，应进一步审核汽车供应商的定价规定以及历史销售价格，防止纳税人人为压低销售单价或通过分别收款开票方式规避消费税纳税义务。03超豪华小汽车生产环节审核从事生产超豪华小汽车的纳税人，应审核其是否存在零售业务，发生的零售超豪华小汽车是否按规定纳税。对于直接销售给消费者的超豪华小汽车，应审核其计算并申报缴纳的消费税是否准确。

实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。应审核计量单位折算标准的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售数量的问题；审核纳税人是否有将自产的应税消费品用于其他方面而未在移送使用时申报缴纳消费税的情况。计税依据——从量定额征税计税依据——委托加工受托加工货物性质审核受托方受托加工应税消费品时，首先应审核受托加工的货物是否属于应税消费品，防止将应税消费品误认定为非应税消费品，导致在向委托方交货时未按规定履行扣缴消费税义务。委托加工条件审核审核委托加工是否符合税法规定的条件，防止将由受托方自行采购并提供原材料，或以委托方名义采购原材料，或先将原材料卖给委托方等属于自制应税消费品的行为，当作委托加工处理。扣缴消费税准确性审核审核委托加工扣缴的消费税是否准确，扣缴消费税的计税价格是否与同类消费品的价格相符。在没有同类消费品价格的情况下，组成的计税价格是否准确，从量计税的应税消费品数量是否准确。计税依据——委托加工委托方消费税补缴审核委托方委托加工应税消费品时，应审核收回委托加工应税消费品时受托方是否扣缴了消费税。对于委托个体经营者加工的消费品或受托方未按规定扣缴消费税的消费品，是否按规定补缴消费税。委托加工消费税准确性审核审核受托方扣缴的消费税是否正确，是否存在计税依据不准确而少扣缴或多扣缴的问题。委托加工收回直接对外销售的应税消费品销售价格是否高于受托方扣缴消费税的计税价格。已纳税款扣除审核审核委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，是否按规定扣除已纳消费税税款。防止企业未按规定扣除已纳税款，导致重复缴税或少缴税款。计税依据——视同销售视同销售情形自产应税消费品用于在建工程、管理部门、馈赠、广告等情形需视同销售。审核要点需抽取领用单、会议纪要、广告合同等，验证移送当日是否申报消费税。风险提示防止企业以未实际销售为由延迟纳税，需严格审核移送使用时点。计税依据——金银首饰零售环节征税金银首饰、铂金、钻石及饰品仅在零售环节征收消费税，须审核商品实质而非名称，避免错征或漏征。成套销售计税成套销售应全额计税，不得拆分为工艺品与首饰；以旧换新、翻新改制按实际收取价款计税。特殊业务计税带料加工按同类售价或组成价计税；用于馈赠、广告、样品等视同零售，按近期同类价或组成价申报。已纳消费税扣除扣除范围确认对用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算扣除已纳消费税。扣税凭证审核2018年3月1日后成品油发票须通过增值税发票管理新系统成品油模块或电子发票服务平台开具。异常凭证处理已抵扣的须按纳税信用等级规定申请核实或退回。扣除金额计算以领用部分对应的已纳税额为限，防止购进即扣或未领用先扣。适用税目、税率、纳税环节的审核确认产品税目消费税仅对烟、酒、高档化妆品等十五大类征税，审核时需确认纳税人生产的产品是否在征税范围内，通过查看产品品种、牌号、成分等信息，准确划分各征税对象及适用的消费税税率。兼营核算检查审核纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算销售额和销售数量。若未分别核算或组成成套消费品销售，应从高适用税率，防止因核算不清导致整体税负被低估。明细账核对核对主营业务收入明细账与销货清单，确保不同税率的应税消费品分别核算，分别适用税率计算纳税，避免将高税率产品与低税率产品组合后从低计税。销售环节确认销售应税消费品时，以收讫货款或合同约定收款日确认纳税义务。审核税金及附加、应交税费等明细账，确认应税消费品是否于销售时正确纳税。自产自用移送自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于管理部门、在建工程等其他方面的，须于移送时按同类价或组成价申报纳税，防止移送环节漏税。委托加工代收委托加工应税消费品由受托方交货时代收代缴税款。若未代收，委托方收回后应自行补缴。审核委托加工物资、应交税费明细账，确保代收义务履行。适用税目、税率、纳税环节的审核