工厂成本分析的方法

工厂成本分析的方法

成本分析概述

利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动

情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降

低成本的途径。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作

用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动

的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。

包括：成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本

影响的分析、主要产品单位成本分析等。方法主要有：对比

分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。

在进行成本分析中可供选择的技术方法（也称数量分析方法）

很多，企业应根据分析的目的，分析物件的特点，掌握的资

料等情况确定应采用那种方法进行成本分析。在实际工作中,

通常采用的技术分析方法有对比分析法，因素分析法和相关

分析法等三种。

1、对比分析法

对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对

比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在对比分

析中，可采取实际指标与计划指标对比，本期实际与上期（或

上年同期，历史最好水平)实际指标对比，本期实际指标与国

内外同类型企业的先进指标对比等形式。通过对比分析，可

一般地了解企业成本的升降情况及其发展趋势，查明原因，

找出差距，提出进一步改进的措施。在采用对比分析时，应

注意本期实际指标与对比指标的可比性，以使比较的结果更

能说明问题，揭示的差异才能符合实际。若不可比，则可能

使分析的结果不准确，甚至可能得出与实际情况完全不同的

相反的结论。在采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增

减差额对比或相对数对比等多种形式。

比较分析法按比较内容(比什么)分为：

(1)比较会计要素的总量

(2)比较结构百分比

(3)比较财务比率

2、因素分析法

因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因

素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一

种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成

本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成

情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评

价，并提出进一步的改进措施。

采用因素分析法的程式如下：

⑴将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分

解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标

差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。如材料

费用指标可分解为产品产量，单位消耗量与单价的乘积。但

它不能分解为生产该产品的天数，每天用料量与产品产量的

乘积。因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成

情况。

(2)计算经济指标的实际数与基期数(如计划数，上期数等)，

从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标

减基期指标的差额，就是所要分析的物件。各因素变动对所

要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析物件相

等。

(3)确定各因素的替代顺序。在确定经济指标因素的组成时,

其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应

从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清

经济责任。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量

指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要

指标，后替代次要指标。

(4)计算替代指标。其方法是以基期数为基础，用实际指标体

系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数

指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后,

实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个

指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能

间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与

经济指标实际数与基期数的差异额(即分析物件)相等。

(5)计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次

替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差

额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。

(6)将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项

经济指标实际数与基期数的差额(即分析物件)相等。

上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：

设某项经济指标N是由A,B,C三个因素组成的。在分析

时，若是用实际指标与计划指标进行对比，则计划指标与实

际指标的计算公式如下：

计划指标NO二AOxBOxCO

实际指标N1=AlxBlxCl

分析物件为N1-NO的差额。

采用因素分析法测定各因素变动对指标N的影响程度时，各

项计划指标，实际指标及替代指标的计算公式如下：

计划指标NO=AOXBOXCO------------(1)

第一次替代N2=A1XB0XC0-------⑵

第二次替代N3=A1XB1XCO-------⑶

实际指标N1=A1XB1XC1------------(4)

各因素变动对指标N的影响数额按下式计算:

由于A因素变动的影响=(2)-(l)=N2-N0

由于B因素变动的影响=(3)-(2)=N3-N2

由于C因素变动的影响=(4)-(3)=Nl-N3

将上述三个专案相加，即为各因素变动对指标N的影响程度,

它与分析物件应相等。

根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序

为产量，单耗，单价。各因素变动对甲产品材料费用实际比

计划降低8000的测定结果如下：

计戈！J材料费用=250x48x9=108000阮)-----⑴

第一次替代=200x48x9=86400(元)----(2)

第二次替代=200x50x9=90000(元)----(3)

实际材料费用二200x50x10=100000(元)----(4)

各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：

由于产量变动对材料费用的影响

=(2)-(l)=86400-108000=-21600(7E)

由于材料单耗变动对材料费的影响

二⑶-(2)=90000-86400=3600阮)

由于材料单价变动对材料费用的影响

=(4)-(3)=100000-90000=10000(元)

三个因素变动对材料费用的影响程度

=-21600+3600+10000=-8000(元)

上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额

计演算法。差额计演算法是利用各个因素的实际数与基期数

的差额，直接计算各个因素变动对经济指标的影响程度。以

上述经济指标N为例，采用差额计演算法时的计算公式如下:

由于A因素变动对指标的影响二(ALAO)XBOXCO

由于B因素变动对指标的影响=A1X(B1-B0)XC0

由于C因素变动对指标的影响=AlxBlx(Cl-CO)

R例33以例2材料费用的分析资料为基础，采用差额计演

算法的结果如下：

由于产量增加对材料费用的影响=(200-250)x48x

9=-21600阮)

由于材料单耗变动对材料费用的影响=200x(50-48)x

9=3600(元)

由于材料单价变动对材料费用的影响=200x50x

(10-9)=10000(元)

各因素变动对材料费用的影响

=-21600+3600+10000=-8000(元)

两种方法的计算结果相同，但采用差额计演算法显然要比第

一种方法简化多了。

3、相关分析法

相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不

同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经

济指标之间存在着相互联络的依存关系，在这些指标体系

中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变

化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润

率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产

量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析

法找出相关指标之间规律性的联络，从而为企业成本管理服

务。

4、差额计演算法

差额计演算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因

素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。

5、比率法

比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的

基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相

互之间的关系。常用的比率法有以下几种。

•相关比率法由于专案经济活动的各个方面是相互联络，

相互依存，又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相

关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好

坏。例如：产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又

是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的工资

支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工

费的支出水平，就很能说明问题。

•构成比率法又称比重分析法或结构对比分析法。通过构