“甲供材料”：合同订立不同-纳税处理有异1

“甲供材料”：合同订立不同，纳税处理有异

建筑行业中，“甲供材料”是一种普遍的现象，但相关的

税务处理及发票的开具却纷繁复杂，以下区分不同情况作一

简要分析，以备企业提前做好规划，避免事后因处理不当所

导致的涉税风险。

所谓“甲供材料”建筑工程，是指建设单位（甲方）与施

工单位（乙方）在签订建设工程施工合同中，不包括建设单

位提供的材料，施工单位在开具发票时，“甲供材料”价款

不能作为发票开具金额，建设单位固定资产或开发成木计价

中应包括“甲供材料”发票实际金额，并据此按有关规定计

提的折旧、摊销成本扣除。施工单位提供建筑工程劳务，应

开具建筑业发票。

“甲供材料”签订合同的几种方式

通常情况下，甲方与乙方的运作方式主要有两种，一是合

同内“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要体现在

合同签说时的不同处埋。

对合同内“甲供材料”，又可区分为以下两种：

方式一，甲方转售材料•。合同规定，工程总造价1000万元,

乙方施工费400万元，材料完全由甲方自购，相关的增值税

发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列

入开发成本，甲方将材料提供给乙方用于建筑工程。此种情

况下，根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共

和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货

物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳

增值税。据此，若以甲方名义购入材料，甲方将材料再销售

给乙方，同时应缴纳增值税并开具发票给乙方。

甲方账务处理：

借：工程物资

贷：银行存款

借：预付账款-----工程款------乙方

贷：工程物资

借：在建工程

贷：应交税费-----应交增值税

乙方的税务处理，根据《营业税暂行条例实施细则》第十

六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务

（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、

设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设

备的价款。因此，乙方应就这1000万元开具建筑业发票给甲

方并缴纳营业税C

方式二，甲方代购材料。合同规定，工程总造价1000万元,

乙方施工费400万元，材料部分由甲方代购（此种情况甲方

主要考虑对材料的质量把关，因此要对工程用的材料进行监

管和代购），对委托代购，受托方甲方不垫付资金（具体到

操作上，通常这部分材料款并不真正打到乙方的账户，仅是

做往来款项处理），销货方将发票开具给委托方乙方，并由

受托方甲方将该项发票转交给委托方乙方，受托方甲方另外

收取手续费。此种情况下，根据《营业税税目注释（试行稿）》

（国税发（1993）149号）文件规定，代购代销货物，是指受

托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手

续费的业务。《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税

若干政策法规的通知》（财税字（1994）26号）规定，代购

货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时

具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值

税。

（一）受托方不垫付资金；

（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发

票转交给委托方；

（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如

系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货

款，并另外收取手续费。

据此，若甲方以乙方名义购入材料，甲方按实购或实销额

与乙方进行结算并收取手续费，甲方应就取得的手续费收入

缴纳营业税。

甲方账务处理：

借：预付账款-----工程款-------乙方

贷：银行存款

借：预付账款-----工程款-------乙方

贷：其他业务收入------手续费

乙方将甲代购的材料应全额计入工程造价，一并开具“建

筑业”发票计征营业税。

对合同外“甲供材料”（下称方式三）。

方式三，合同外“甲供材料-工程总造价1000万元，甲

方与乙方签订的合同价款不包括甲方自行采购材料部分600

万元。合同注明材料部分由甲方自购，相关的增值税发票开

具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。与乙方的

合同中仅规定，乙方施工费400万元。此种情况下，根据《营

业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规

定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业

额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在

内，但不包括建设方提供的设备的价款。据此，合同外“甲

供材料”即甲方应按提供建筑业劳务材料金额600力元于建

筑工程所在地缴纳建筑业营业税。

甲方的账务处理：

借：在建工程

贷：工程物资

应交税费-----应交营业税

乙方应按400万元缴纳建筑业营业税并向甲方开具“建筑

业”发票。

不同签订方式的流转税分析

方式一，合同内“甲供材料”甲方需向乙方转售材料。依

合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，工

程所需的主要原材料部分由甲方采购，但供货商的材料发票

已开具给甲方，形成甲方需向乙方转售材料.。甲方应缴纳销

售材料增值税并开具增值税发票，乙方应按工程总造价1000

万元缴纳营业税并向甲方开具“建筑业”发票。

方式二，合同内“甲供材料”甲方代购代销材料。依合同

规定，工程总造价1000万元，乙方旅工费400万元，材料部

分由甲方代购，甲方另外收取手续费。甲方同时具备代购货

物条件，不征收增值税，但另外收取手续费应缴纳营业税。

乙方应按工程总造价1000万元缴纳营业税并向甲方开具“建

筑业”发票。

方式三，合同外“甲供材料:依合同规定，乙方向甲方收

取400万元施工费用，工程所需的主要原材料600万元由甲

方自行采购，并提供给乙方，但与乙方不发生材料结算。乙

方应按400万元缴纳营业税并开具“建筑业”发票。甲方自

行采购材料600万元，应直接计入“在建工程”中核算，并

按照600万元缴纳营业税，但不需要开具建筑业发票。

以上三种不同“甲供材料”方式，合同内“甲供材料”方

式一与方式二，甲方转售材料应缴纳增值税，甲方代购材料

应缴纳营业税。相对而言，甲方增加了税收成本。方式三合

同外“甲供材料,”，甲方按提供材料600万元与乙方按提供

建筑业劳务400万元分别缴纳营业税，但总体税负并没有增

加。

方式一，合同内“甲供材料”材料发票的开具，甲方若领

料以调拨单方式拨交乙方后，因为乙方未按规定取得材料的

合法发票，不能作为工程成本税前扣除。

方式二，甲方应注意同时具备代购货物条件，并另外收取

手续费。

方式三，甲方向乙方提供材料，应自行申报缴纳营业税,

在开具发票时，“甲供材料”价款不能