《中级财务会计(二)》形成性考核册答案 (一)

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案

作业1

习题一

二、资料

A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费彳兑税率

10%,转让无形资产的营业税为5%。2009年5月发生如下经济业务：

三、要求对上述经济业务编制会计分录。

1.向B公司选购甲材料，增值税专用发票上注明价款900000元、增值税153000元，另有

运费2000元。发票账单已经到达，材料已阅历收入库，货款及运费以银行存款支付。借:

原材料901860

应交税费——应交增值税（进项税额）153140

贷：银行存款1055000

2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元：该产品需同时交纳增值税与消

费税。产品已经发出，货款已托付银行收取，相关手续办理完毕。

财务管理形成性考核册答案

借：银行存款1270000

贷：主营业务收入1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）170000

——应交消费税100000

同时:借:主营业务成本750000

贷：库存商品750000

3.转让一项专利的全部权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值为80000元、累

计摊销75000元。

借：银行存款15000

累计摊销75000

贷：无形资产80000

营业外收入10000

借：营业外支出750

贷：应交税费一一应交营业税750

4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13

%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。

借：原材料69600

应交税费一一应交增值税（进项税额）10400

贷：银行存款80000

5.托付D公司力口工•批原材料，发出材料成本为100000元。加工费用25000元。加工过程

中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收入

库，打算干脆对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。

①借：托付加工物资100000

贷：原材料100000

②借：托付加工物资27500

应交税费一一应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款31750

③借：库存商品127500

贷：托付加工物资127500

6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。设备已投入运

用，款项已通过银行存款支付。

借：固定资产180000

应交税费一一应交增值税（进项税额）30600

贷：银行存款210600

7.公司在建的办公大楼因施工须要，领用原材料一批，成本50000元。

借:在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）8500

8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，缘由待查。

借：待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢4680

贷：原材料4000

应交税贽应交增值税（进项税额转出）680

盘亏的原材料，由于缘由尚未确认.无法确定增值税是否须要做进项税额转出.其次十四条条

例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盥、丢失、霉烂变质的损失。

习题二

二、资料

甲公司欠乙公司货款350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲

公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。其中，1.抵偿存货的成本200万元，已提跌价打

算15万元，公允价值180万元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资

产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，

重组日的公允价值为每股30元。乙公司对改项债权已计提30%的坏账打算，受让的存货仍

作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为般纳税

人，经营货物适用的增值税税率17%。

三、分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。

单位：万元

甲公司（债务人）

债务重组收益=350—（180-15）-30.6-30=124.4

①借：应付账款一一乙公司350

存货跌价打算15

贷:主营业务收入180

应交税费一应交增值税（销项税额）30.6

可供出售金融资产一成本15

一公允价值变动10

投资收益5

营业外收入124.4

②借：资本公积一其他资本公积10

贷：投资收益10

③借：.主营业务成本200

贷：库存商品200

乙公司（债权人）

借：库存商品180

应交税费一应交增值税（进项税额）30.6

交易性金融资产30

坏账打算105

营业外支出4.4

贷：应收账款350

习题三

一、简答题辞退福利与职工养老金有何区分？

答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的状况。依据劳动协议，企业须要供应一笔

资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方而的内容：一是在职工劳动合同尚未到期

前，不论职工本人是否情愿，企业确定解除与职工的劳动关系而赐予的补偿；二是在职工劳

动合同尚未到期前，为激励职工自愿接受裁减而赐予的补偿，职工有权利选择接着在职或者

接受补偿离职。

辞退福利与职工养老金的区分：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止

对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退：养老金是职工劳动合同到期时

或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是

职工在职时供应的长期服务。

二、试述或有负债披露的理由与内容。

或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。或有

负债微小可能导致经济利益流出企业的不予披露：

在涉及未决诉讼、未决仲裁的状况下，假如披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利

影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这

些信息的事实和缘由。

否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，详细包话：

第一、或有负债的种类及其形成缘由，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对

外供应担保等形成的或有负债。

其次、经济利益流出不确定性的说明。

第三、或有负债预料产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预料的，应当说明缘由。

作业2

习题一

二、资料

2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%,

利息于各年未支付。其他有关资料如下：

（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万

元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。

（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日复原施工。其次季度该笔借款未

用资金取得存款利息收入4万元。

（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司该笔借款的闱置资

金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收

益为0,年末收回本金300万元存入银行。

（4）2009你那10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。

利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。

（5）至如09年末、该项工程尚未完工。

三、要求

1.推断2009年特地借款利息应予资本化的期间。

答：特地借款于2009年1月1日借入，生产线工程建设于2009年1月1日开工，因此，

借款利息从2009年1月1日起起先资本化（符合起先资本化的条件），计入在建工程成本。

同时，由于工程在2009年4月1日一一7月2日期间发生非正常中断超过3个月，该期间

发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。该工程至2009年末尚未完工，所以，2009

年特地借款利息应予资本化的期间为：

2009年1月1日——3月31日

2009年7月3日——12月31日

2.按季冲算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计•提利息以及年末支付

利息的会计分录。

答：①2009年第一季度:

特地借款利息=1000X8%X1/4=20

未用特地借款转存银行取得的利息收入=4

应予资本化的特地借款利息金额=20—4=16

②2009年第一季度：

特地借款利息=1000X8%X1/4=20

未用特地借款转存银行取得的利息收入=4

应予费用化的特地借款利息金额=20-4=16

③2009年第三季度：

特地借款利息=1000X8%X”4=20

应予费用化的特地借款利息金额=1000X8%X2/360=0.44

交易性证券投资收益=9

应予资本化的特地借款利息金额=20—0.44—9=10.56

④2009年第四季度：

计算特地借款的资本化利息

特地借款利息=1000X8%X1/4=20

交易性证券投资收益=0

应予资本化的特地借款利息金额=20—0=20

计算占用•般借款的资本化利息

一般借款发生的利息=500X6%X1/4=7.5

占用一般借款的累计支出加权平均数=200X3/12=50

占用一般借款应予资本化的利息金额=80X6%=3

应予费用化的一般借款利息金额=7.5—3=4.5

本季应予资本化的利息金额=20+3=23

⑤会计分录

第一季度：

借：在建工程16

应收利息（或银行存款）4

贷：应付利息20

其次季度：

借：财务费用16

应收利息（或银行存款）4

贷：应付利息20

第二季度：

借：在建工程10.56

财务费用0.44

应收利息（或银行存款）9

贷：应付利息20

第四季度：

借：在建工程23

财务贽用4.5

贷：应付利息27.5

习题二

二、资料

2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4%,利息于每

年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为15366680元（不

考虑发行费用），债券折价采纳实际利率法分摊，债券发行的实际利率为公司于每年

5%0

的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。

三、要求

1.采纳实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价，将结

果填入下表。

2、编制发行债券、按期预提利息以及支付利息、到期还本付息的会计分录。

⑴2009年1月2日发行债券：

借：银行存款15366680

应付债券一利息调整4633320

贷：应付债券一面值20000C00

（2）2009年6月30日计提及支付利息

①计提利息

借：财务费用768334

贷：应付利息400000

应付债券一利息调整368334

②支付利息

借：应付利息400000

贷：银行存款400000

（3）2009年12月31日〜2013年12月31日的会计处理与⑵相同

（4）2014年1月2日还本付息：

借：应付债券一面值20000C00

应付利息400000

贷：银行存款20400000

习题三

一、简述借款费用资本化的各项条件“（参考教材第208页）

答：1.资产支出已经发生

这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建立固定资产而以支付现

金、转移非现金资产或者担当带息债务形式发生的支出。

2.借款费用已经发生

这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而特地借入款项的利息、折价或溢价的摊销、

协助费用和汇兑差额。

3.为使资产达到预定可运用状态所必耍的购建活动已经起先

为使资产达到预定可运用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建立活动，如主体设备

的安装、厂房的实际建立等。旧不包括仅仅持有资产，却没有发生为变更资产形态而进行建

立活动的状况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建立活动就不包括在内。

二、简述预料负债与或有负债的联系及区分。（参考教材第224页）

答：预料负债和或有负债的联系：

①或有负债和预料负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都

须有将来不确定的事务的发生或不发生加以证明。

②从性质上看，它们都是企业担当的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。预

料负债和或有负债的区分：

①预料负债是企业担当的现时义务，或有负债是企业担当的潜在义务或不符合确认条件的现

时义务；

②预料负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够牢靠计量，或有负债导

致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“微小可能”，或者金额不行靠计量的：③预料负

债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

④预料负债须要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债依据状况（可能性大小等）来确

定是否须要在会il•报表附注中披露。

作业三

习题一

二、资料

2008年1月2日T公司采纳分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，依据约定分

5年、井于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货

方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。

三、要求

1.编制T公司发出商品的会计分录。

2008年1月2日T公司发出商品并取得销项增值税时：

借：长期应收款15000000

银行存款2550000

贷：主营业务收入1200000C

应交税费一一应交增值税（销项税额）2550000

未确认融资收益3000000

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本9000000

贷：库存商品9000000

2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采纳实际利率法，表格请参考教材12—1。

本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；

XX设备未实现融资收益计算表

2008年1月2日金额：元

3.编制T公司2008年末收款尹摊销末实现融资收益的会计分录。

2008年12月31日,收到本期货款300万元（150/5=300万元），同时分摊融资收益95.16

万元（1200X7.93%=95.16万元）

借：银行存款3000000

贷：K期应收款乙公司3000000

同时，借：未确认融资收益S51600

贷：财务费用951600

习题二

二、资料

2007年度A公司实现税前利涧200万元。木年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000

元、支付罚金4000元；去年底购入并运用的设备，原价30万元，本年度利润表中列支年折

旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额为57000元。从本年起，A公司的所得税费用

采纳费产负债表债务法核算，所得税率为25%,递延所得税的年初余额为0。公司当年无其

他纳税调整事项。

三、要求

1.计算A公司本年度固定资产的账面价值、计税基础：

本年末A公司固定资产的账面价值=300000—45000=255000（元）

固定资产的计税基础=300000-57000=243000（元）

2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；

本年末A公司固定资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税短暂性差异。

应纳税短暂性差异=255000-243000=12000（元）

则：递延所得税负债=12000X25%=3000（元）

3.计算A公司本年的纳税所得税与应交所得税：

A公司本年度的纳税所得额

=20000008000I4000I（4500057000）=1984000（TG）

2007年度A公司应交所得税=1984000X25%=496000（元）

4.2007年1—1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分

录。

因年内已预交所得税45万元，年末应交所得税=496000—450000=46000（元）借：所

得税费用49000

贷：应交税费一一应交所得税46000

递延所得税负债3000

习题三

一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业全部者权益的会计核算有何不同？（参考

教材第236页）

答：独资企业、合伙企业与公司制企业的区分主要是法律投资主体的区分，而在会计核算上

并无太大差别，最大的差别可能就是在股东利润安排的账务处理上。

全部者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式和权利、责任是

不同的。独资企业和合伙企业的全部者权益与公司制企业的全部者权益有着明显不同的特

征。

独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业。独资企业不是独立的法律实体，没有独立

性行为实力，企业的资产全部归个人全部，全部者权益表现为下脆的业主权益。一般来说,

业主干脆经营并管理企业，对企业的重大经营决策及人事支配、盈利安排等具有确定权：同

时，对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，业主必需将个人的财产

用来清偿企业债务，即企业的全部者要对企业的债务负无限清偿责任。独资企业的全部者权

益无须像公司制企业那样分为投入资本、资本公积、盈余公积。无论业主向企业投入资本、

从企业提款，还是从企业经营中获得利润，都可干脆归于业主资本账户。但在会计核算上必

需明确区分独资企业与业主个人的经济活动。

合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共享收益、共

担风险，并对企业债务担当无限连带责任的营利性组织。其全部者权益最终体现为各合伙人

的资本。法律未对合伙企业盈利安排作出限制，在向合伙人支付合伙利润前无须提取公积金

和公益金。合伙企业的全部者权益也无须区分为资本投入和经营中因盈利而产生的积累。一

般来说，合伙人共同参加企业的经营和管理，各合伙人对企业的经营决策、人事支配、盈利

安排等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相应的确定权，并相应地对企业的债

务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，合伙人有责任以个人财产来清偿企业债

务，如其中某一合伙人无力担当其应担当的责任时，其他合伙人有代其担当的责任，即合伙

企业的合伙人对企业的债务负有无限连带清偿的责任。因此合伙企业无论是资本投入，还是

业主提款或经营损益最终都归为每一合伙人开设的“业主资本”账户。与独资企业不同的是，

追加投资和从企业提款必需符合合伙合同的规定，征得其他合;火人的同意。

二、试述商品销售收入的确认条件？（参考教材第258页）

答：企业销售商品应当同时满意5个条件：

①企业把与商品全部权有关的主要风险和酬劳同时转移。也就是说，商品一旦售出，无论减

值或毁损所形成的风险都由购买方担当。

②企业在销售以后不再对商品有管理权也无法接着限制。

③销售的商品能够牢靠的计量它所形成的金额。

④销售商品所形成的经济利益能够干脆或间接的流入企业。

⑤销售商品时，相关的已发生的成本或将发生的成本也必需能够牢靠的去计量。

作业4

习题一

二、资料

Y公司为一般纳税人，适用的;曾值税率为17%,所得税率为25%,公司按净利润的10%计提

法定盈余公积。09年12月公司在内部审计中发觉以下问题并要求会计部门更正：⑴09年

2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资

产，至年底已计提折旧15000元：公司对低值易耗品采纳五成滩销法。

⑵08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年,

但06年公司对该项专利未予摊销。

⑶08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销

售成本1100万元未予结转。

三、要求：

编制更正上述会计差错的会计分录。

1、属于本期差错

⑴借:周转材料150000

贷：固定资产150000

⑵借:累计折旧30000

贷：管理费用305000

⑶借：周转材料一在用150000

贷：周转材料一在库150000

⑷借:管理费用75000

贷：周转材料一摊销75000

2〜3、属于前期重大差错

⑴借：以前年度损益调整250000

贷：累计摊销250000

⑵借：以前年度损益调整11000000

贷：库存商品11000000

⑶借：应交税费一应交所得税2812500

贷：以前年度损益调整2812500

⑷借：利润安排一未安排利润8437500

贷:以前年度损益调整8437500

⑸借：盈余公积843750

贷：利润安排一未安排利润843750

二、资料

2009年Z公司的有关资料如下：

（1）资产负债表有关项目：

①从银行提取现金33000元，支付工资30000元、各种奖金3000元，其中经营人员工资

18000

元、奖金2000元：在建工程人员工资12000元、奖金1000元。用银行存款支