2023年电大高级财务会计形成性考核册作业答案

电大高级财务会计形成性考核册参照答案

一、单项选择题

1-5.CCCBD6-10BCDCC

二、多选

1-5ABDABCDABCBCDABCD

6-10ABCDEABCDABCEACBCD

三、简答题

1.在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目重要包括哪些？（举3例即可）

答：母企业与子企业、子企业互相之间的债权与债务抵消项目重要包括：

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”：

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2.合并工作底稿口勺编制包括哪些程序？

答：（1）将母企业和子企业个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母企业和子企业会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总

数额，并将其填入"合计数”栏中

<3）编制抵消分录，抵消母企业与子企业、子企业互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对

个别会计报表H勺影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、业务题

L解:A企业的购置成本为I80(X»元，而获得B企业净资产H勺公允价值为138000元，购置成本高于净

资产公允价值的差额42023元作为外购商誉处理。A企业应进行如下账务处理：

借：流动资产30000

固定资产120230

商誉42023

贷：银行存款180000

负债12023

2.解.：(1)编制A企业在购置日H勺会计分录

借：长期股权投资52500000

贷：股本15000000

资本公积37500000

(2)编制购置方编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B企业除已确认资产外，不存在其池需要确认的资产及负债，A企业计

算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本一合并中获得被购置方可识别净资产公允价值份额

=5250-6570X70%=5250-4599=651(万元)

应编制的抵销分录：

借：存货1l(X)000

长期股权投资10000000

固定资产15(X)0000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公积900()000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510000

贷：长期股权投资52500000

少数股东权益197100C0

3.解：(1)甲企业为购置方

(2)购置日为2023年6月30日

(3)合并成本=2100+800+80=2980万元

(4)处置固定资产收益=2100-(2023-200)=300万元

处置无形度产损失=1000-100-800=100万元

(5)借：固定资产清理1800

合计折旧2(X)

贷：固定资产2023

借：长期股权投资2980

无形资产合计摊销100

营业外支出-处置无形资产损失100

贷：无形资产MXX)

固定资产清理1800

银行存款80

营业外收入-处置固定资产收益300

(6)购置H商誉=2980-3500X80%=180万兀

4.解：(1)对于甲企业控股合并乙企业业务，甲企业H勺投资成本不大于乙企业可识别净资产公允价值,

应编制如下会计分录：

借：长期股权投资900000

贷：银行存款900000

(2)甲企业在编制股权获得日合并资产负债表时，需要将甲企业的长期股权投资项目与乙企业的所有

者权益项目相抵销。由于甲企业对乙企业的长期股权投资为90000()元，乙企业可识别净资产公允价值

100000()元，两者差额100000元调整盈余公枳和未分派利润，其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增

90000元。应编制的抵销分录如下:

借：固定资产60(XX)

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未分派利润30000

贷：长期股权投资900()00

盈余公枳10(XX)

甲企业合并资产负债表

2008年1月1

日单位：元金额负债和所有者权益项目金额

资产项目

银行存款470000短期借款520230

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货90000()负债合计2654000

长期股权投资940000

固定资产3520230股本2202300

无形资产340000资本公积1000000

其他资产10(XXX)盈余公积356000

未分派利润590000

所有权益合计4146000

资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000

5.解：对B企业的投资成本=600000X90%=540（N）0（元）

应增长的股本=10000（）股XI元=100000（元）

应增长的资本公积=540000-100000=440000（元）

A企业在B企业合并前形成H勺留存收益中享有的份额：

盈余公积=8企业盈余公积1l（XXi0X90%=99000（元）

未分派利润=B企业未分派利润50000X90%=45000（元）

A企业对B企业投资的会计分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享有的份额:

借：资本公积144000

贷：盈余公积99000

未分派利润45000

记录合并业务后,A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

2008年6月30

日

金额负债和所有者权益项目金额

单位：元

资产项目

现金310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款620230

应收账款240000负债合计1000000

其他流动资产370000

长期股权投资810000股本700000

固定资产540000资本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

未分派利润145000

所有者权益合计1460000

费产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A企业对B企业的长期股权投资与B企业所有者权益中A企业享有H勺

份额抵销，少数股东在B企业所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货：长期股权投资540000

少数股东权益6000()

A企业合并财务报表的工作底稿下表所示:

A企业合并报表工作底稿

项目A企业B企业合计数抵销分录合并数

（账面金额）借方贷方

现金310000250000560000560000

交易性金融资产130000120230250000250000

应收账款240000180000420230420230

其他流动资产370000260000630000630000

长期股权投资810000160000970000540000430000

固定资产540000300000840000840000

无形资产6000040000100000100000

资产合计2460000131000037700003230000

短期借款380000310000690000690000

长期借款62023040000010202301020230

负债合计100000071000017100001710000

股本7000004000001100000400000700000

资本公积4260004000046600040C00426000

盈余公积189000110000299000110000189000

未分派利润1450005000019500050C00145000

少数股东权益6000060000

所有者权益合计146000060000020600001520230

抵销分录合计600000600000

高级财务会计形成性考核册作业2

一、单项选择题

1-5ACCBC6-10ABCDC

二、多选题

1-5ABDEACDABCEABCABC

6-10ABDEACABCDEACABC

三、简答题

1.股权获得后来编制首期合并财务报表时，怎样对子企业的个别财务报表进行调整？

答：对子企业的个别财务报表进行如下调整:

（1）假如f企业存在与母企业会计政策和会计期间小i致的状况，则需要对该子企业口勺个别财务报

表进行调整。

（2）对于非同一控制下企业合并中获得的子企业，还应当根据母企业为该子企业设置H勺备查簿的记

录，以记录的该子企业的各项可识别资产、负债及或有负债等在购置日的公允价值为基础，通过编制调整

分录，对该子企业H勺个别财务报表进行调整，以使子企业的个别财务报表反应为在购置日公允价值基研卜

确定f'J金额。

也就是说，属于同一控制下企业合并中获得日勺子企业，假如不存在与母企业会计政策和会计期间不一

致的状况，则不需要对该子企业的个别财务报表进行调整。

2.在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提

折旧和内部交易固定资产计提减值准备的状况下，在笫二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？

（1）将苜期固定资产原价中包不的未实现内部销售利润予以抵消：

借：未分派利润一一年初

贷：固定资产一一原价

（2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产一一合计折旧

贷：未分派利润一一年初

（3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消

借：固定资产一一减值准备

贷：未分派利润一一年初

(4)将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消

借：固定资产一一合计折旧

贷：管理费用

(5)抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备

借：固定资产一一减值准备

贷：资产减值损失

四、业务题

1.解:(1)①2007年1月1日投资时:

借：长期股权投资一Q企业33000

贷：银行存款33000

②2023年分派2023年现金股利1000万元：

借:应收股利800(1000X80%)

贷：长期股权投资一Q企业800

借：银行存款800

贷：应收股利800

③2023年宣布分派2023年现金股利1100万元：

应收股利=1100x80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累枳数=0+4000x80%=3200万兀

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880

长期股权投资一Q企业8C0

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

(2)①2007年12月31日，按权益法调整后H勺长期股权投资B勺账面余额=(33000-800)

+800+4000X80%-1000X80%=35400万元

②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+

(800-800)+4000X80%-1000X80%+5000X80%-1100X80%=38520万元

(3)①2023年抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公积1200(800+400)

未分派利润9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600[(30090+2023+1200+9800)x20%]

借:投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一年初7200

贷：本年利润分派一一提取盈余公枳400

本年利润分派一应付股利1000

未分派利润9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500(100X5)

贷：营业成本500

借：营业成本80[40X(5-3)]

贷：存货80

3)内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一原价40

借：固定资产一合计折旧4(404-5X6/12)

贷：管理费用4

②2023年抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公枳1700(800+400+500)

未分派利润13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380[(30000+2023+1700+13200)x20%]

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润一年初9800

贷：提取盈余公积500

应付股利1100

未分派利润13200

2)内部商品销售业务

A产品:

借：未分派利润一年初80

贷：营业成本80

B产品

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60[20X（6-3）]

贷：存货60

3）内部固定资产交易

借：未分派利润一年初40

贷：固定资产一一原价4C

借：固定资产一一合计折旧4

贷：未分派利润一年初4

借：固定资产一一合计折旧8

贷：管理费用8

2.解：（1）2023〜2023年的J抵销处理:

①2023年的抵销分录：

借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产20

借：固定资产4

贷：管理费用4

②2023年的抵销分录：

借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

借：固定资产4

贷：年初未分派利润4

借：固定资产4

贷：管理费用4

③2023年的抵销分录：

借:年初未分派利润20

贷：固定资产20

借：固定资产8

贷：年初未分派利润8

借：固定资产4

贷：管理费用4

④2023年内抵销分录:

借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

借：固定资产12

贷：年初未分派利润12

借：固定资产4

贷：管理费用4

（2）假如2023年末不清理，则抵销分录如下：

①借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

②借：固定资产16

贷：年初未分派利润16

③借：固定资产4

贷：管理费用4

（3）假如2023年末清理该设各，则抵销分录如下：

借：年初未分派利润4

贷：管理费用4

（4）假如乙企业使用该设备至2023年仍未清理，则2023年的抵销分录如下:

①借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

②借：固定资产20

贷：年初未分派利润20

3.解：借：坏账准备40000

贷：年初未分派利润40000

借：应付账款500000

贷：应收账款500000

借：管理费用20000

贷：坏账准备20000

高级财务会计形成性考核册作业3

一、单项选择题

I-5DDABD6-10BCAAD

二、多选题

I-5BCEABCDABBCBC

6-10ACABABDABABC

三、简答题

l.简述时态法口勺基本内容。PI92

答：（一）时态法一按其计量所属日期的汇率进行折克

（二）报表项目折算汇率选择

A.资产负债表项目：

现金、应收和应付款项一现行汇率折算

其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，

现行价值计量一现行汇率折算，

实收资本、资本公积一历史汇率折算

未分派利润一轧算的平衡数；

B.利润及利润分派表：

收入和费用项目一交易发生时的实际汇率折算，（交易常常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇

率扑算，

折旧贽和摊销费用一历史汇率折算

（三）时态法H勺一般折算程序：

（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表

日的现行汇率折算:为母企业的1编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表达的非岱币性落产和次

债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币

资产负债表中日勺实收资本、资本公枳等项目按形成时的历史汇率折算：未分派利润为轧算的平衡数字。（4）

对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生U的实际汇率折算。但由于导致收入和费

用的交易是常常且大量地发生口勺，可以应用平均汇率（加权平均或简朴平均）折算。对固定资产折旧费对尢

形资产摊销费，则要按获得有关资产日H勺历史汇率或现行汇率折和。

（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的措施，其实质在于仅变化了外币报表各项目

的计量单位，而没有变化其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的根据。这种

措施具有较强R'、J理论根据，折算汇率R'、J选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法H'、J否认，而走对后

者的深入完善，在完全日勺历史成本计量模式卜；时态法和货币与非货币法折算成果完全相似，只有在存

货和投资以现行成本计价时，这两种措施才有区别。

（五）局限性：

（1）它把折算损益包括在当期收益中，一日犷率发牛了变动,也许导致收益的J波动.甚至也许使得原外

币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润：（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅

度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种措施变化了原外币报表中

各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际状况。

（六）时态法多合用于作为母企业经营H勺有机作成部分口勺国外子企业，此类企业口勺经营活动是母企业在国

外经营的延伸，它规定折算后的会计报表应尽量保持国外子企业的外币项目的计量属性，因此采用时态

法可以满足这一规定。

2.简述衍生工具需要在会计报表外披露的重要内容。P215

答：①企业持有衍生工具的类别、意图、获得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。

②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具日勺时间原则。

③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和

期限也许产生影响的重要条件和状况。

④企业管理当局为控制与金融工具有关的风险而采用的政策以及金融工只会计处理方面所采用的其他重

要的会计政策和措施。

四、业务题

【.规定：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益

存货:

未实现持有损益=400000-240000=160000

已实现持有损益=608000-376000=232000

固定资产：

设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400

己实现持有损益=9600-8(XX)=i600

土地：

未实现持有损益=72()000-360000=360(XX)

未实现持有损益=160000+22400+360000=542400

已实现持有损益=232000+1600=233600

(2)重新编制资产负债表

资产负债表现行成本基础金额元

项目2023年1月1日2023年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货202300400000

设备及厂房净值120230134400

土地360000720230

资产总计8400001514400

流动负债8(3000160000

长期负债520230520230

一般股2400002400(X)

留存收益181600

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

2.解：(1)调整费产负债表有关项目

货币性资产：

期初数=900x132/100=1188

期末数=1(XX)x132/132=1000

货币性负债

期初数=(9(X)0+20000)x132/100=38280

期末数=(8000+16000)x132/132=24000

存货

期初数=9200x132/100=12144

期末数=13000x132/125=13728

固定资产净值

期初数=3600()x132/10()=47520

期末数=28800x132/100=38016

股本

期初数=1()00()x132/100=13200

期末数=10000X132/100=13200

盈余公积

期初数=5000x132/100=6600

期末数=6600+I000=7600

留存收益

期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372

期末数=(100+13728+38016)-24000-1320()=15544

未分派利润

期初数=21(X)x132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

(2)、根据调整后的报表项目重编资产负债表

M企业资产负债表(一般物价水平会计)

2XX7年12月31日单位：万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产1188I000流动负债II8808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：合计折旧9504盈余公枳66007600

固定资产净值4752038016未分派利润27727944

资产合计6083252744负债及权益合计6085252744

3.解：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款3620000

贷：股本3620000

②借：在建工程2892000

贷：应付账款2892000

③借：应收账款1444000

贷：主营业务收入14440()0

④借：应付账款1442000

贷：银行存款1442000

⑤借：银行存款2160000

贷：应收账款2160000

(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300(XX)=700000

账而人民币余额=725000+3620000-1442000+2160()00=5063000

汇兑损益金额=700000x7.2-5063000=-23000(元)

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=40000()

账而人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000

汇兑损益金额=400000x7.2-2909000=-29000(7C)

应住■账款

外币账户余额=200000+400000-200000

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000x7.2-2900000=-20000（元）

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32(XX)(兀)

即计入财务费用的汇兑损益=・3200。(元)

(3)编制期末记录汇兑损益H勺会计分录

借：应付账款20000

财务费用32000

贷：银行存款23000

应收账款29000

高级财务会计形成性考核册作业4参照答案

一、单项选择题

1—5CBAAC6—10DDCDA

二、多选题

1—5BCDEABCDEABCDEBCEABDE

6—10BCABABCI)ABDEABI)

三、简答题

1、怎样辨别经营租赁与融资租赁？

答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的所有风险和酬劳的租赁。所有权最终也许转移，也也许

不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁

融资租赁与经营租赁的区别

经营租•赁融资租赁

目而不一样|租人为了满足生产、经营上短期时或临时口勺需要而租入资产以融资为重要目肛承租人有明

显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终获得资产的所有权

风险和酬劳不一样租赁期内资产的风险与酬劳归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享有利益

的同步时应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不一样租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购置资产的特殊权利，也没有续租或廉价购置的选择

权租赁期满时，承租人可廉价购置该项资产或以优惠的租金延长租期。

租约不一样可签租约，也可不签租约，在有租约的状况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消

租期不一样资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限

租金不一样是出租人收取用以弥补出租资产H勺成本、持有期内的有关费用，并获得合理利润的投资酬劳租

金内容与经营租赁基本相似，但不包括资产租赁期内日勺保险、维修等有关费用。

国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17:租赁会计》中，将租赁按与费产所有权有关的风

险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关H勺所有

风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁：否则为经营租赁。

我国对租赁的分类采用了国际会计准则的原则，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁,

出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租

货的分类应采用相似的原则，从而防止同一项租赁业务因双方分类不一样而导致会计处理不一致的状况。

怎样建立破产会计账簿体系？P287

答：破产清算会计的账户体系有两种设置措施，一种是在沿用原账户体系口勺基础上，增设某些必要的账户,

如“破产费用”“清算损益”等，反应破产财产的处理分派过程。这种措施比较简朴,但无单独形成账户体

系，必须与原账户配合使用：另•种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置•套新

的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下:

I.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。

2.负债及分类。负债按其对资产的规定权的不一样分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、

破产债务和其他债务。

3.清算净资产。

4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清和费用。

四、业务题

答：1.确认担保资产和担保债务

借：担保资产一一固定资产450000

破产资产一一固定资产135000

合计折旧75000

贷：固定资产660000

借：长期借款450000

贷：担保债务一一长期借款450000

2、确认抵消费产和债务

借：抵消资产一一应收账款一一甲企业22023

贷：应收账款一一甲企业22023

借：应付账款一一甲企业32023

贷：抵消债务一一甲企业22023

破产债务HXXX)

3、确认应追索资产

借：应追索资产一一保险企业11000

一一保管员1000

一一刘丽2500

一一铁路部门4200

一一租金3380

一一(应收账款)599000

贷：待处理财产损益12023

其他应收款1(X)8。

应收账款599000

4、确认应追索资产

借：应追索资产一一设备180000

贷：破产清算损益180000

5、确认其他资产

借：其他资产一一破产安顿资产356000

贷：无形资产一一土地使用权356(X10

6、确认受托发产和受托债务

借：受托资产6200

贷：受托代销商品6200

借：代销商品款6200

贷：受托债务6200

7、确认破产资产

借：破产资产一一现金1.500.00

一一银行存款109,880.00

一一其他货币资金10,000.00

一一短期投资50,000.00

一一材料1,443,318.00

一一包装物47.000.00

一一低值易耗品46,800.00

一一产成品1,263,160.00

——长期投资36,300.00

一一固定资产44