农业企业经济核算 课件 费用

农村会计实务——费用一、费用的概念、特征、内容2

费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有三个特点。一、费用的概念、特征、内容3费用的分类：

主营业务成本销售费用期间费用经营费用用途其他业务成本税金及附加管理费用费用财务费用一、费用的概念、特征、内容4费用的主要内容：（1）销售成本：主营业务成本和其他业务成本。

①主营业务成本，是指农业企业确认销售农产品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。一般在确认销售农产品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售农产品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。农业企业通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。

②其他业务成本，是指农业企业除基本主营业务以外的其他日常业务所发生的各项成本，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。农业企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。一、费用的概念、特征、内容5（2）期间费用:

①销售费用

②管理费用

③财务费用一、费用的概念、特征、内容6①销售费用销售费用，是指农业企业在销售农产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经营费用。销售费用包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及农业企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费一、费用的概念、特征、内容7②管理费用管理费用是指农业企业行政管理部门为组织和管理企业的生产、经营活动而发生的各项费用。管理费用包括管理人员的工资、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、管理人员福利费、劳动保险费、涉外费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、开办费摊销、修理费、土地使用费、房产税、土地使用税、印花税、车船税、矿产资源使用费、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产使用费。一、费用的概念、特征、内容8③财务费用财务费用，是指农业企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。财务费用包括利息支出、汇兑损益、支付给金融机构的手续费等。二、费用的核算9（一）营业成本的核算营业成本的核算包括主营业务成本的核算和其他业务成本的核算。1、主营业务成本的核算：主营业务成本的核算通过“主营业务成本”账户进行。本账户应按成本项目进行明细核算。按规定的成本核算对象和成本项目进行汇集成本时，借：主营业务成本

贷：相关账户期末时，将主营业务成本账户余额结转入本年利润账户，结转后该账户无余额。借：本年利润

贷：主营业务成本案例ANLI【例1】万恒公司将生产的豆油出售，取得价款17600元，结转成本12700元。

借：银行存款17600

贷：主营业务收入16000

应交税金——应交增值税(销项税额)1600

借：主营业务成本12700

贷:库存商品12700二、费用的核算112、其他业务成本的核算

其他业务成本的核算通过“其他业务成本”账户进行。该账户应按其他业务种类设置二级明细账户。发生或结转的其他业务成本，借：其他业务成本

贷：原材料等有关账户期末，将其他业务成本账户余额结转入本年利润账户，结转后该账户无余额。借：本年利润

贷：其他业务成本二、费用的核算12（二）期间费用的核算1、销售费用销售费用的核算通过“销售费用”账户进行，并应按费用项目设置明细账，进行明细核算。农业企业发生各项销售费用时，借：销售费用

贷：现金、银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等账户期末，应将本账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。案例ANLI【例2】万恒公司以银行存款支付本月发生的广告费12000元。借：销售费用——广告费12000

贷：银行存款12000二、费用的核算142、管理费用管理费用的核算通过“管理费用”账户进行，并应按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户借方登记发生的各项管理费用，农业企业发生各项销售费用时，借：管理费用

贷：现金、银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等账户期末，应将本账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。案例ANLI【例3】万恒公司为拓展市场发生业务招待费4000元，以银行存款支付。借：管理费用——业务招待费4000

贷：银行存款4000【例4】万恒公司结转公司管理人员工资20000元。借：管理费用——工资20000

贷：应付职工薪酬——工资20000二、费用的核算163、财务费用财务费用的核算通过“财务费用”账户进行，并应按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户借方登记发生的各项财务费用，期末，应将本账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。案例ANLI【例5】万恒公司提取本期应负担的借款利息1200元。借：财务费用——利息支出1200

贷：应付利息1200【例6】万恒公司用银行存款支付短期借款利息4800元。借：财务费用——利息支出4800

贷：银行存款4800二、费用的核算18（三）税费农业企业在进行经营活动时应负担相关的税费，这些税费包括3个方面的内容：与收入有关的税费、所得税费用。1、与收入有关的税费与收入有关的税费主要指农业企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税等。这些税费的发生和结转情况都通过“税金及附加”账户核算。按规定计算确定的消费税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税等借：税金及附加

贷：应交税费期末将“税金及附加”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额借：本年利润贷：税金及附加案例ANLI【例7】万恒公司按核定的纳税期限计算所交税费。本期增值税25000元。适用税率为：城建税7%(公司位于县城），教育费附加3%。城建税以增值税、消费税为依据计算缴纳，本例中应交城建税为25000×7%=1750（元）教育费附加也是以增值税、消费税、营业税为依据计算缴纳，本例中应交教育费附加为：25000×3%=750（元）编制会计分录如下：借：税金及附加2500

贷：应交税费——应交城建税1750

——教育费附加750

实际上交时的会计分录如下：借：应交税费——应交城建税1750

——教育费附加750

贷：银行存款2500案例ANLI【例8】万恒公司2012年应交房产税28000元。借：税金及附加

28000

贷：应交税费——应交房产税28000实际交纳时借：应交税费——应交房产税28000

贷：银行存款28000二、费用的核算212、所得税费用所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率这里的“应纳税所得额”是在企业税前会计利润的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已记入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费等），以及企业已记入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如：罚款等）。二、费用的核算22纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，（如：国债利息收入等）。农业企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税期末，应将所得税费用的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额借：本年利润

贷：所得税费用案例ANLI

【例9】万恒公司2018年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税税率为25%。该农业企业核定的全年计税工资总额为1000000元，2017年实际发放工资1020000元，另外，该农业企业年内被罚款20000元，国债利息收入15000元。假设该农业企业无其他纳税调整项目，则该农业企业有关业务处理如下：应纳税所得额=150000+（1020000－1000000）+20000－15000＝175000（元）应交所得税=175000×25%=43750（元）a.计算当期应交所得税时借：所得税费用43750

贷：应交税费——应交所得税43750案例ANLIb.期末，结转所得税时借：本年利润43750

贷：所得税费用43750c.实际上交所得税时借：应交税费——应交所得税43750

贷：银行存款43750实训:费用的核算25实训：费用的账务处理（一）实训目的：掌握费用账务处理。（二）实训资料：某企业本年费用情况，其相关资料如下：

远洋股份有限公司2018年7月份发生如下业务：（1）支付银行借款利息50000元，其中在建工程利息30000元;行政管理部门修理费用1000元;职工教育经费17000元;工会经费2400元;广告宣传费用800元;购入一项商标权25000元;捐赠4000元;生产车间水电费1600元;各项税收罚款及滞纳金2900元;违反合同罚款1520元;办公用品100元;所得税4600元;生产设备保险费3260元;诉讼费用640元;业务招待费用4800元;劳动保护费2200元;销售产品运输费用200元;材料入库前挑选、整理费用300元。以上款项均用银行存款支付。（2）分配职工工资16000元，管理人员工资6000元;工程人员工资10000元。并按上述工资总额的14％的比例提取职工福利费。（3）用银行存款支付生产用固定资产修理费用10000元。（4）摊销无形资产价值8000元。（5）结转本月发生的管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出。要求：作上述业务相关的会计分录。实训:费用的核算26(1)

借：

在建工程

30000财务费用20000管理费用25940销售费用1000无形资产

25000营业外支出8420应交税费4600

在途物资300制造费用7060贷：银行存款122320（2）借：管理费用

6000在建工程10000贷：应付职工薪酬

16000借：管理费用840在建工程1400贷：应付职工薪酬2240（3）借：管理费用

10000