中级财务会计#2-0001-浙江电大辅导资料

中级财务会计#____辅导资料：核心考点解析与实务应用前言与学习导引各位同学，欢迎进入《中级财务会计#2》的学习阶段。本阶段课程是在基础会计原理之上的深化与拓展，内容更侧重于具体会计要素的确认、计量、记录与报告的复杂环节及特殊业务处理。相较于前期学习，本部分知识体系更为庞杂，准则应用要求更高，与企业实际财务运作联系也更为紧密。为帮助大家更好地理解和掌握本阶段核心内容，这份辅导资料将围绕若干关键章节的重点、难点进行梳理与解析，并辅以实务应用的思路点拨。请务必结合教材原文、会计准则条文以及老师课堂讲授的内容进行系统学习，注重理论联系实际，通过适量练习巩固所学，方能真正做到融会贯通。一、存货：确认、计量与清查存货是企业流动资产的重要组成部分，其会计处理的准确性直接影响企业的资产价值和经营成果。1.1存货的范围界定与确认条件存货的确认，首先要明确其范围。通常而言，存货包括企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。关键在于控制权的判断，而非仅仅是所有权的法律形式。例如，在途物资（特定条件下）、委托加工物资、委托代销商品等，通常应纳入存货核算；而受托代销商品、工程物资等则不属于存货范畴。确认条件需同时满足：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。1.2存货的初始计量原则存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。*采购成本：一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。这里需要注意，对于增值税一般纳税人而言，购进存货支付的增值税进项税额，如符合抵扣条件，则不计入存货成本。*加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。*其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。但需注意，某些费用，如非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，以及仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）等，不应计入存货成本，而应于发生时直接计入当期损益。1.3发出存货的计价方法及其影响企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。常用的方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。*个别计价法：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，计算准确，但实务操作工作量较大，适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。*先进先出法：假定先购入的存货先发出。在物价持续上升时，会导致当期发出存货成本偏低，期末存货成本偏高，从而高估当期利润和库存存货价值；反之，则低估。*月末一次加权平均法：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，但平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制。*移动加权平均法：每次收货后立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本。能及时了解存货的结存情况，但计算工作量较大。选择不同的计价方法，会直接影响当期发出存货成本和期末结存存货成本的确定，进而影响当期损益和资产负债表中存货项目的金额。企业一旦选定某种计价方法，不得随意变更。1.4存货的期末计量与清查盘点存货的期末计量采用“成本与可变现净值孰低”原则。*可变现净值的确定：需要区分直接用于出售的存货和用于进一步加工的存货。可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。*存货跌价准备的计提与转回：当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期资产减值损失。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期资产减值损失。存货清查是会计期末一项重要工作，通过实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，查明存货盘盈、盘亏和毁损的数量及原因，并按规定程序报批处理，以保证账实相符。盘盈的存货，通常冲减管理费用；盘亏或毁损的存货，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。二、固定资产：取得、折旧与处置固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，其价值在使用过程中逐渐转移，会计处理涉及多个环节。2.1固定资产的确认标准与初始计量固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。*外购固定资产：成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。*自行建造固定资产：成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。*其他方式取得的固定资产：如投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，其初始计量应遵循相关会计准则的具体规定。2.2固定资产折旧的范围、方法与核算折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。*折旧范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。需要注意的是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。*折旧方法：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。*年限平均法（直线法）：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。*工作量法：根据实际工作量计算每期应提折旧额。*双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。（注意最后两年改为年限平均法）*年数总和法：将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。*折旧的核算：企业按月计提的固定资产折旧，应根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。2.3固定资产后续支出与处置的会计处理*后续支出：符合固定资产确认条件的（如更新改造支出），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的（如日常修理费用），应当在发生时计入当期损益。*处置：包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，计入“资产处置损益”；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入“营业外支出”。如为净收益，则计入“资产处置损益”或“营业外收入”。三、无形资产与投资性房地产3.1无形资产的特征、确认与后续计量无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。其核心特征在于可辨认性和非实物形态。*确认条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。*初始计量：通常按实际成本计量，如外购、自行开发等。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定可使用状态前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再调整。*后续计量：对于使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，但至少应于每年年度终了进行减值测试。摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应采用直线法摊销。摊销金额一般计入当期损益，除非该无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产。3.2投资性房地产的范围与计量模式投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。*计量模式：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。*成本模式：按照固定资产或无形资产的有关规定进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。*公允价值模式：只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。四、长期股权投资与金融工具4.1长期股权投资的初始计量与后续计量长期股权投资的核算内容主要包括：投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资（对子公司投资）；投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资（对合营企业投资）；投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（对联营企业投资）。*初始计量：*同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。*非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。*除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款、发行权益性证券的公允价值、投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）等作为初始投资成本。*后续计量：根据对被投资单位的影响程度不同，分别采用成本法或权益法。*成本法：适用于对子公司的投资。采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。*权益法：适用于对联营企业和合营企业的投资。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。4.2金融工具的分类与计量简述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：*以摊余成本计量的金融资产；*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融负债通常按照公允价值进行初始计量，后续计量则根据不同类别采用摊余成本或公允价值。企业发行的权益工具，应当按照权益工具的公允价值计量。金融工具的计量较为复杂，需要结合具体准则条款和企业实际业务进行判断与处理。五、收入、费用与利润5.1收入的确认与计量（新准则模型）新收入准则采用了“五步法”模型来确认和计量收入：1.识别与客户订立的合同：合同需满足一定的条件，如合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务等。2.识别合同中的单项履约义务：履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。3.确定交易价格：交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，可能包含可变对价、重大融资成分、非现金对价等。4.将交易价格分摊至各单项履约义务：按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。5.履行各单项履约义务时确认收入：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。控制权转移可能在某一时点发生，也可能在某一时段内持续发生。5.2费用的确认与利润的构成费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认应遵循权责发生制原