教学材料《会计岗位》-模块四

任务一岗位职责与要求长期资产岗位主要涉及固定资产、无形资产业务。本岗位主要以固定资产业务为主，其主要工作职责有:

一、负责拟定本企业资产管理制度及有关规定。按照国家固定资产制度相关规定、要求制定本企业财务制度、程序，严格资产管理手续。二、负责建立固定资产账簿，统管固定资产总账核算，对固定资产进行卡片登记、编号、分类、汇总管理。督促固定资产归属管理部门建立固定资产明细账，以及固定资产卡，使之保持账账、账卡、账物相符。能及时、准确地完成资产登记，并进行计算机管理。配合资产管理使用部门办理固定资产增减变动手续，及时、准确地进行固定资产的会计核算。下一页返回任务一岗位职责与要求

三、负责对固定资产折旧和大修理资金及无形资产的管理，与编制固定资产更新改造和大修理计划预算的制定和审核，加强对设备预算执行情况的监督。参与固定资产的清产核资、调配管理工作，参与对报废资产的审核确认和报废处理过程的监督。四、定期或随时对固定资产进行实地核对，及时向领导提出资产使用中存在的问题及建议;逐步实现固定资产管理的规范比、制度化;加强对闲置资产的管理，避免重复投资，提高固定资产的使用效率及固定资产利用率。

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五、做好全部固定资产增减核实工作，编制固定资产报表，管理全部固定资产的增减登记;定期组织对固定资产进行清查盘点和参与固定资产的报废工作，并参与编制固定资产更新改造和大修理计划。上一页返回任务二岗位理论知识必备一固定资产(一)固定资产的定义及特征

1.固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的单位价值较高的有形资产。

2.固定资产的特征从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。下一页返回任务二岗位理论知识必备

企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段而不是用于出售的产品。(2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(3)固定资产是有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。

(二)固定资产的分类

企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法:1.按固定资产的经济用途划分

(1)生产经营用固定资产是指参与生产经营过程或直接为生产经营服务的资产，如生产经营使用的房屋、建筑物、机器设备、动力设备、传导设备、工具、仪器、生产工具、运输设备、管理用具等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)非生产经营用固定资产，是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、食堂、医院、俱乐部、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。

2.按固定资产的所有权划分

(1)自有固定资产，是指企业具有所有权的固定资产，包括自用固定资产和租出固定资产。其中，租出固定资产是指企业在经营租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产。

(2)租入固定资产，是指企业不具有所有权，而是根据租赁合同向其他单位租入的固定资产。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备3.按固定资产的经济用途和使用情况综合分类

(1)生产经营用固定资产。

(2)非生产经营用固定资产。

(3)租出固定资产。

(4)不需用的固定资产。

(5)未使用的固定资产。

(6)土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地的价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。

(7)融资租入固定资产。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备二、无形资产(一)无形资产的概念和特征1.无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不属于无形资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。2.无形资产的特征(1)无形资产不具有实物形态。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备无形资产通常表现为某种权利、某项技术或某种获取超额润的综合能力。比如土地使用权、非专利技术等。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。(2)无形资产属于非货币性长期资产。属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)无形资产具有可辨认性。要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。从可辨认性角度考虑，商誉是与企业整体价值联系在一起的，无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(4)无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性，要求在对无形资产进行核算时应持更为谨慎的态度。(二)无形资产的分类

1.按经济内容分类无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.按来源途径分类无形资产按其来源途径，可以分为外来无形资产和自创无形资产。

3.按经济寿命期限分类无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。

(1)期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。(2)期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。上一页返回任务三岗位实务及其处理一固定资产岗位(一)固定资产增加的核算企业增加的固定资产主要有:外购的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产、以非货币性交易换入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈的固定资产、无偿调入的固定资产。

下一页返回任务三岗位实务及其处理1.外购的固定资产外购固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

(1)

购入不需安装的固定资产。购置的不需经过安装过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金(不包括增值税)等，作为入账价值，借记“固定资产”科日，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。【例4-1】泰昌公司购入不需要安装的旧设备一台用于生产，该设备现行市场价格(含税)为234000元，双方协商作价(含税)140400元，并支付运杂费3000元，全部价款已用银行存款支付，设备经验收已交付生产使用。作会计分录如下:

借:固定资产----生产经营用固定资产123000

应交税费----应交增值税(进项税)20400

贷:银行存款143400

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-2】泰昌公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税款为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时支付工资2500元，并以银行存款支付其他支出1755元。①支付设备价款、税金、运输费用合计59500元。借:在建工程----安装工程51000

应交税费----应交增值税(进项税)8500

贷:银行存款59500②支付工资及其他安装支出。借:在建工程----安装工程4255

贷:应付职工薪酬2500

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银行存款1755③设备安装完毕交付使用。借:固定资产----生产经营用固定资产55255

贷:在建工程----安装工程552552.自行建造的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在建工程按其实施方式不同，可分为自营工程和出包工程两种。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理1)自营工程。自营工程是指由企业自行组织施工队伍进行的工程。领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程—建筑工程、安装过程(XX工程)”科目，贷记“工程物资”科目;基建工程领用本企业生产用材料时，应按材料的实际成本，借记“在建工程--建筑工程、安装过程(XX工程)”科目，按材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税费--应交增值税(进项税额转出)”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出;但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例4-3】泰昌公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种专用材料220000元，支付的增值税税额为37400元，实际领用工程物资(含增值税)234000元，剩余物资转为企业存货，另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元，支付工程人员工资30000元。工程完工交付使用。

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理①购入为工程准备的专用材料。借:工程物资----专用材料257400

贷:银行存款257400②工程领用专用材料。借:在建工程----建筑工程(仓库工程)234000

贷:工程物资----专用材料234000③工程领用生产用原材料。借:在建工程----建筑工程(仓库工程)35100

贷:原材料30000

应交税金----应交增值税(进项税额转出)5100上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理④支付工程人员工资。借:在建工程----建筑工程(仓库工程)30000

贷:应付职工薪酬30000⑤工程完工交付使用。借:固定资产----生产经营用固定资产299100

贷:在建工程----建筑工程(仓库工程)299100

⑥剩余工程物资转为存货。借:原材料20000

应交税金一一应交增值税(进项税额)3400

贷:工程物资一一专用材料23400

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(2)出包工程，是企业委托外部组织进行施工的工程。【例4-4】泰昌公司委托市建筑公司修建一厂房，合同规定，工程总值200000元，开工时预付50%的工程价款，竣工后一次结算工程价款。预付工程价款已从银行付讫。

①预付工程价款。借:在建工程----建筑工程(厂房工程)100000

贷:银行存款100000②工程完工，市建筑公司提出竣工决算，实际工程总值为

210000元，经审核承付并从银行转账付清余款110000元。借:在建工程----建筑工程(厂房工程)110000

贷:银行存款110000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理③工程交付使用。借:固定资产----生产经营用固定资产210000

贷:在建工程----建筑工程(厂房工程)210000

3.其他固定资产融资租入的固定资产、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产以及以非货币性交易换入的固定资产的业务参照相关会计准则进行处理。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

(二)固定资产减少的核算固定资产减少业务主要包括:捐赠转出固定资产;以非现金资产抵偿债务方式转出固定资产;以非货币交易换出固定资产;无偿调出固定资产;出售、报废和毁损固定资产;投资转出固定资产;盘亏固定资产。固定资产减少的核算主要运用“固定资产清理”和“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”两个基本科目。

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“固定资产清理”科目用来核算企业因捐赠转出、以非现金资产抵偿债务方式转出、以非货币交易换出、无偿调出、出售、报废和毁损、投资转出等而转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。“固定资产清理”科目的主要账务处理如下:1.通过“固定资产清理”科目核算的固定资产减少业务

【例4-5】泰昌公司出售一台闲置未用的数控车床，设备原价148000元，已提折旧20000元，按协商价130000元收款，同时用银行存款支付拆卸费用1200元。泰昌公司分别作如下会计分录:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(1)出售固定资产转入清理。借:固定资产清理128000

累计折旧20000

贷:固定资产148000(2)支付清理费用借:固定资产清理1200

贷:银行存款1200(3)收到出售设备价款。借:银行存款130000

贷:固定资产清理130000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(4)结转出售设备净收益800元(130000-128000-1200)

借:固定资产清理800

贷:营业外收入一一处理固定资产净收益8002.盘亏减少固定资产盘亏减少固定资产的核算，通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算。盘亏固定资产的净损失应入“营业外支出”科目上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-6】泰昌公司在固定资产清查中，盘亏旧发电机一台，其账面原值5800元，累计已提折旧1700元，经批准转入营业外支出。

(1)报经批准前，根据“固定资产盈亏报告表”上所列的原值和已提折旧，作如下会计分录:

借:待处理财产损溢----待处理固定资产损溢4100

累计折旧1700

贷:固定资产5800(2)报经批准后，作核销的分录如下:

借:营业外支出----固定资产盘亏4100

贷:待处理财产损溢----待处理固定资产损溢4100

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(三)固定资产的折旧1.固定资产折旧

(1)固定资产折旧的定义:

固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。

(2)影响固定资产折旧的因素:①折旧计提基数。固定资产折旧的计提基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理②固定资产折旧年限。企业在确定固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素:该固定资产的预计生产能力或实物产量;该固定资产的有形损耗;该固定资产的无形损耗;有关固定资产使用的法律或者类似的限制。③折旧方法。企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上可以分为两类，即直线法(包括年限平均法和工作量法)和加速折旧法(包括双倍余额递减法和年数总和法)。④固定资产净残值。固定资产净残值是指由预计固定资产清理报废时可以收回的残值扣除预计清理费用后的数额。2.固定资产折旧的计算方法上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理企业固定资产折旧的计算方法主要分为两类，即直线法(包括年限平均法和工作量法)和加速折旧法(包括双倍余额递减法和年数总和法)，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧的方法。

(1)直线法:①年限平均法，年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式为:

年折旧率=(1一预计净残值率)/预计使用寿命(年)

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-7】某公司有一库房，原价为680000元，预计使用20年。按照有关部门规定，该库房报废时的净残值率是4%。试确定该公司每月应对库房提取的折旧额。该库房折旧率和折旧额的计算如下:

年折旧率=(1–4%)/20x100%=4.8%

月折旧率=4.8%÷12=0.40%

月折旧额=680000x0.40%=2720(元)②工作量法，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。固定资产的“工作量”，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程(行驶里程法)、机器生产的产品产量(产量法)以及机器工作小时(工作时数法)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

其计算公式为:

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1一预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(2)加速折旧法:

加速折旧法又称快速折旧法、递减折旧费用法，即固定资产每期计提的折旧费用，在前期提得较多，使固定资产的成本在使用年限中尽早地得到补偿的一种计算折旧方法。常用的快速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法两种。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理①双倍余额递减法，双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧的方法，它是在不考虑固定资产残值的情况下，用固定资产账面上每期期初的折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期的折旧额的，其计算公式为:

年折旧额=期初固定资产账面折余价值x双倍直线年折旧率其中:

双倍直线年折旧率=2/预计使用年限x100%上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收人以下。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧:(固定资产账面折余价值一预计残值收入)/剩余使用年限>该年按双倍余额递减法计算的折旧额。为了便于企业使用这一折旧方法，简化核算手续，有关制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-8】某项设备的原值为80000元，预计残值收入为2000元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计算折旧，各年折旧额如表4一1所示。②年数总和法，年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数;分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1+2+3+...+n=(n+1)/2，其计算公式为:

年折旧率=(折旧年限一已使用年数)÷(折旧年限+1)/2×100%

年折旧额=(固定资产原值一预计残值)×年折旧率上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-9】某项固定资产的原值为80000元，预计使用年限为6年，预计残值为8000元，各年折旧率和折旧额计算如下:

根据公式，折旧率的分母为6+5+4+3+2+1=21;分子第一年为6，第二年为5，第三年为4，第四年为3，第五年为2，第六年为1。即:

第一年的折旧率=6/21=28.57%;第二年的折旧率=5/21=23.81%;第三年的折旧率=4/21=19.05%;第四年的折旧率=3/21=14.29%;

第五年的折旧率=2/21=9.52%;第六年的折旧率=1/21=4.76%。根据各年折旧率和固定资产应提折旧总额72000(80000-8000)元计算各年的折旧额，如表4-2所示。

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3.固定资产折旧的核算企业一般按月提取折旧。企业按月计提固定资产折旧时，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。企业折旧费的分配，通常是由企业财会部门，根据以车间、部门为单位编制的折旧计算(或明细)表和折旧计算汇总表来编制“折旧费用分配表”，但为了简化起见，也可以用“折旧计算汇总表”来代替“折旧费用分配表”。企业当月应计提的折旧额，可以上月折旧额为基数提取。一般说来，企业当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理其计算公式为:

当月应计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额一上月减少固定资产应计提的折旧额【例4-10】某企业某月固定资产折旧计算汇总表，如表4-3所示。根据固定资产折旧计算汇总表或折旧费用分配表，编制有关会计分录如下:

借:制造费用----甲车间11560----乙车间5560

管理费用2960

销售费用1360

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其他业务支出1120

贷:累计折旧22560(四)固定资产后续支出的核算

1.资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-11】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下:(1)2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

(2)2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(3)2009年1月1日一3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年零9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。(5)为了简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理甲公司的账务处理如下:(1)2007年1月1日-2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为:568000x(1-3%)=550960(元)，年折旧额为:550960÷6≈91826.67(元)，各年计提固定资产折旧的会计分录为:

借:制造费用91826.67

贷:累计折旧91826.67(2)2009年1月1日，固定资产的账面价值为:568000－(91826.67x2)=384346.66(元)，固定资产转入改扩建时的会计分录为:

借:在建工程384346.66

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累计折旧183653.34

贷:固定资产568000(3)2009年1月1日-3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录为:

借:在建工程268900

贷:银行存款268900(4)2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为:384346.66+268900=653246.66(元)，会计分录为:

借:固定资产653246.66

贷:在建工程653246.66

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(5)2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653246.66元;固定资产应计折旧额为:653246.66x(1-3%)=633649.26(元);在2009年4月1日一12月31日9个月期间计提的固定资产折旧额为:633649.26=(7x12+9)x9≈61320.90(元).9个月合计计提固定资产折旧的会计分录为:

借:制造费用61320.90

贷:累计折旧61320.90

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理在2010年1月1日一2016年12月31日的7年间，每年计提固定资产折旧额为:633649.26÷(7x12+9)x12≈81761.20(元)。每年计提固定资产折旧的会计分录为:

借:制造费用81761.20

贷:累计折旧81761.20

2.费用化的后续支出固定资产投入使用后，由于磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，需将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理因此，该支出在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。【例4-12】2010年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元;应支付维修人员薪酬为43320元。甲公司的账务处理如下:

借:管理费用183720

贷:原材料120000

应交税费----应交增值税(进项税额转出)20400

应付职工薪酬43320上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

(五)固定资产的期末计价按照固定资产准则规定，企业的固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低来计量。在会计期末，企业应对固定资产逐项进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计可能发生的损失，对可能发生的固定资产减值损失计提减值准备。固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整。二、无形资产岗位(一)无形资产取得的核算

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理1.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

【例4-13】甲股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为500万元，按照市场情况估计其公允价值为480万元，已办妥相关手续。借:无形资产4800000

资本公积----资本溢价200000

贷:实收资本5000000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

2.外购的无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

【例4-14」甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借:无形资产----商标权30000000

贷:银行存款30000000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

3.自行开发的无形资产新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。应注意:(1)将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。

(2)研究阶段的支出，于发生时计入当期损益;开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益;若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理核算时设置“研发支出”成本科目，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费用。“研发支出”可按研究开发项目，分设“费用化支出”“资本化支出”明细科目进行明细核算【例4-15】2008年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元以及其他费用400万元，总计1000万元。假定:(1)研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益。

(2)研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(3)研发费用中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。第一种情况的处理:

当各种研发费用发生时:

借:研发支出----费用化支出10000000

贷:原材料5000000

应付职工薪酬1000000

银行存款4000000

会计期末:

借:管理费用10000000

贷:研发支出----费用化支出10000000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

第二种情况的处理:2008年当各种研发费用发生时:

借:研发支出----资本化支出10000000

贷:原材料5000000

应付职工薪酬1000000

银行存款40000002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出—资本化支出”科目。

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理2009年1月，该专利技术达到预定用途时:

借:无形资产10000000

贷:研发支出一一资本化支出10000000

从2009年开始，分10年平均摊销:

借:管理费用1000000

贷:累计摊销1000000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理第三种情况的处理:2008年当各种研发费用发生时:

借:研发支出----费用化支出4000000----资本化支出4000000

贷:原材料5000000

应付职工薪酬1000000

银行存款40000002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”科目(此处作的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出--资本化支出”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

借:管理费用4000000

贷:研发支出----费用化支出40000002009年1月，该专利技术达到预定用途时借:无形资产6000000

贷:研发支出----资本化支出6000000

从2009年开始，分10年平均摊销:

借:管理费用600000

贷:累计摊销600000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(二)无形资产的摊销无形资产作为一项特殊长期资产，不论是出于财务报告目的，还是出于资产管理的需要，都必须以一种系统的方式在其预计有效年限内摊销，并合理地确定各会计期的企业收益。对使用寿命有限的无形资产，在其预计使用寿命内对其应摊销金额进行系统合理摊销的方法就称为无形资产的摊销。1.无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。如预计使用年限超过厂相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定:

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。(3)合同规定厂受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。2.无形资产的应摊销金额上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。3.无形资产的摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

(1)直线法。直线法又称平均年限法，它是指按照无形资产使用寿命平均计算摊销额的一种方法。它适用于有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定的无形资产。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)产品产量法。产品产量法是指按照无形资产在使用寿命内预计能够完成的产品总产量来平均计算摊销额的一种方法。产品产量法适用于有关经济利益的预期实现方式与产品产量紧密相关的无形资产。4.无形资产摊销的核算无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业按月进行无形资产摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。【例4-16】合安公司购买了一项特许权，成本为2400000元，合同规定受益年限为10年，合安公司每月应摊销20000元(2400000÷10÷12).试编制每月摊销该特许权的会计分录。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

借:管理费用20000

贷:累计摊销20000(三)无形资产的处置

1.无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目等，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入—-处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出---处置非流动资产损失”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例4-17】宏发公司将拥有的一项专利权出售，取得收入200000元，应交营业税10000元(城建税和教育费附加略)。该专利权的账面价值为176000元，其中成本500000元，累计摊销320000元，累计减值准备4000元。借:银行存款200000

累计摊销320000

无形资产减值准备4000

贷:应交税费10000

无形资产500000

营业外收入----处置非流动资产利得14000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理2.无形资产出租无形资产出租过程中发生的损益处理如下:(1)无形资产出租的租金。无形资产出租收到的租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期的租金收入，或有租金应当在实际发生时确认为租金收入。租金收入在“其他业务收入”科目中核算。(2)无形资产出租的有关税费，应当记入“其他业务支出”科目。(3)出租无形资产的摊销。企业对出租的无形资产仍需按月摊销，其摊销额应区别情况记入“管理费用”科目或“其他业务支出”科目

.上一页返回任务四岗位综合实训固定资产岗位实训

实训目的:

通过固定资产的模拟实训，使学生明确固定资产增加、减少的明细分类核算和折旧计提的核算方法。掌握不同途径固定资产增加的会计处理和不同方式使固定资产减少的会计处理;采用不同方法计提固定资产折旧及其相应的账务处理。能够熟练审核原始凭证并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，并能登记固定资产明细账。实训环境:

会计模拟实验室，配有相关原始凭证、记账凭证、账簿、实物展台等。下一页返回任务四岗位综合实训实训要求:(1)进行固定资产分类和计价，对固定资产进行分类编号，设立固定资产明细卡片。

(2)掌握固定资产增、减的明细分类核算，根据会计凭证登记固定资产明细账。

(3)进行固定资产折旧的核算，包括固定资产折旧率的计算、固定资产折旧的计算、编制固定资产折旧计提表。

(4)了解固定资产清查方法，编制固定资产盘盈盘亏报告单。

(5)正确核算在建工程成本，严格审核在建工程支出，及时进行账务处理。上一页下一页返回任务四岗位综合实训实训资料:

企业概况企业名称:吉林通达有限责任公司法定代表人:王振通注册地址:长春市人民大街158号注册资本:500万元企业类型:有限责任公司企业经营范围及主要产品:中西药品经营方式:生产销售企业组织机构:企业下设两个基本生产车间、厂部办公室、供应部、销售部等上一页下一页返回任务四岗位综合实训

开户行:中国工商银行长春支行账号:000564678023

纳税人识别号:220134558831311

纳税人类型:一般纳税人增值税率:17%

业务资料通达公司2010年度发生如下有关固定资产的经济业务。(1)2010年1月5日，从长春市振发公司购入需要安装的设备一台，以商业汇票支付货款，并开出转账支票支付运输费、安装费。相关原始凭证如表4-4---表4-7所示。上一页下一页返回任务四岗位综合实训(2)1月6日，设备安装完成，达到预定可使用状态。相关原始凭证如表4一8所示。

(3)1月8日，从沈阳安顺公司购入一台需要安装的生产用机器设备。相关原始凭证如表4一9-表4一11所示。(4)1月9日，设备安装，领用公司原材料一批。相关原始凭证如表4一12所示。(5)1月9日，设备安装时，核算安装工人工资7200元。相关原始凭证如表4一13所示。(6)安装设备达到预定可使用状态结转完工成本。相关原始凭证如表4一14所示。上一页下一页返回任务四岗位综合实训(7)3月10日，出售房屋一栋。相关原始凭证如表4一15-表4一17所示。

(8)6月24日，公司将一台被新科技淘汰的设备提前报废。相关原始凭证如表4一18-表4一20所示。

(9)7月末，对一原值为l00000元、预计使用10年，预计净残值率为4%的仓库，采用直线法计提年折旧额、月折旧额