教学材料《会计入门》-第三章

第一节会计核算对象会计对象是指会计核算与监督的内容，即会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。会计核算与监督的对象是特定的经济活动过程，经济活动过程又是由各项经济业务组成的。不同的企业为社会提供不同的产品或服务，因此，企业与企业的经济活动的内容是不相同的，其中工业企业最具有代表性。下面以工业企业为例，说明企业会计的具体对象。下一页返回第一节会计核算对象一、资金筹集企业无论是从事生产经营活动，还是从事商品购销活动或提供劳务服务活动，都需要筹集必需的经营资金。资金是企业经营活动的重要物质基础。在中国，企业要申请开业，必须具备国家法律规定的各类公司相应的法定资本的最低限额，也就是一个企业必须拥有一定数量资本金，作为企业建立的必备条件。这些经营资金的筹集和取得有吸收投资方式和举债方式。上一页下一页返回第一节会计核算对象（一）属于吸收投资方式的一般筹资渠道（1）国家投资，即由国家从财政预算中拨款投资。（2）发行股票，即通过发行股票筹集资金。（3）接受经营投资，即采用联营、合资经营、合作经营等形式，由参与经营各方投入资金。以上投资人可以用货币出资，也可以用实物、无形资产作价出资，由此形成了投资人的权益，会计上称为所有者权益。上一页下一页返回第一节会计核算对象（二）举债方式的一般筹资渠道（1）银行借款，即从银行取得的短期借款和长期借款。（2）发行债券，即通过发行企业债券筹集资金。举债方式借人的资金形成了债权人的权益，会计上称为负债，负债需要定期还本付息。筹集资金过程中会计核算与监督的对象就是资金筹集业务，进行投入资金业务的处理和借入资金的业务处理。上一页下一页返回第一节会计核算对象二、资金运用（供应、生产、销售）企业通过筹集资金，获得了经营的基本物质条件，经营活动便可以正常开展了。因工业企业是从事产品的生产与销售的盈利性组织，其主要的经营活动主要是产品的生产与销售，该经营活动的过程可以分为供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。上一页下一页返回第一节会计核算对象1.供应阶段在供应阶段，企业利用筹集的资金购买材料物资和机器设备等劳动对象，发生买价、运输、装卸费等采购成本，同时与供应单位发生了货款结算关系。在这一过程中，货币资金转化为存货和固定资产等储备资金。上一页下一页返回第一节会计核算对象2.生产阶段生产阶段是各项生产要素投入的过程，也是产品的产出过程。购买和储备的材料物资、机器设备等物质生产资料与人的劳动在生产过程中相互结合，生产出新的产品。发生材料消耗费、固定资产磨损的折旧费和生产工人劳动耗费的人工费等。发生了企业与工人之间的工资结算和与有关单位的劳务结算关系。而资金在这一过程中，占用在生产过程中的在产品时，就形成生产资金。当产品加工完成，转移出生产过程，经验收入库，进入待售状态时，资金的形态转化为产成品资金。上一页下一页返回第一节会计核算对象3.销售阶段将待售的产品销售出去，取得收入，收回货款，成品资金又转回货币资金的形态。这段时间，发生有关销售费用、收回货款、缴纳税金等业务活动。并同购货单位发生货款结算及税务机关发生税务结算关系等。如此看来，企业的一个经营周期，是资金从货币形态出发，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，又回到货币资金的过程。现金变为非现金又变为现金资产，这种周而复始的流转过程称为现金流转，这种流转无始无终，不断循环，又称为现金的循环和资金循环。见资金循环图3-1所示。上一页下一页返回第一节会计核算对象各种周转完成一次循环所需的时间不同，购买商品、材料的资金，只要商品或产品卖出去资金就能收回，购买设备的资金可能要经过许多年才能全部返回的现金状态。资金运用过程中会计核算与监督的对象，就是供、产、销过程中，购进业务、成本核算和销售货款结算等业务处理。上一页下一页返回第一节会计核算对象三、资金分配当然企业在经营过程中，资金不仅仅是单纯的循环和周转，还在流转过程中得到增值。企业的生产经营活动过程不仅是一个产出的过程，同时也是一个投入和耗费的过程。产成品的生成，是各种物化劳动和活劳动转化而成的，各种物化劳动和活劳动的耗费形成了产品的成本费用。产成品按市场价格得以销售，则实现了销售收入。收入大于成本费用的总和，说明耗费不仅得到了补偿，而且资金实现了增值。这个增值额，就是企业的利润。企业实现的利润除留存企业的部分，还要缴纳所得税和向投资人进行分配。上交的所得税和向投资人分配利润的资金退出企业。资金分配过程中会计核算与监督的对象，就是利润的形成与分配等业务处理。上一页下一页返回第一节会计核算对象由此我们可以将具体的经济活动过程作一个概括，即任何的经济活动过程都是资金的流入、循环与周转以及资金流出的过程，都是资源耗费的发生与收入实现的过程。会计活动的实质是通过对资金流动过程及其结果的描述，来反映具体的经济活动过程。所以，会计核算与监督的对象，实质上是企业的资金运动及其结果，是社会再生产过程中的资金运动。具体表现为再生产过程中资金的耗费和收回，资金的取得、分配和积累的过程。上一页返回第二节会计要素会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，即将会计对象分解成若干个要素，统称为会计要素。会计对象的具体内容之间最本质的区别在于其经济性质的不同，会计核算系统的作用就是通过数字来描述经济现象和揭示经济活动的经济本质。所以，按其经济内容的不同进行分类，是对会计对象的最基本的分类。目前，行政事业单位会计要素分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。我国《企业会计准则》将企业会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。下一页返回第二节会计要素按照信息使用者的要求，企业会计工作应对信息使用者提供以上六个方面的经济信息。其中资产、负债、所有者权益三个要素反映了企业财务状况方面的经济信息，收入、费用、利润三个要素反映了企业经营成果方面的经济信息。因此，会计对象要素又是构建会计报表的基本内容。其中资产、负债和所有者权益是构成资产负债表的基本项目，收入、费用和利润是构成利润表的基本项目。上一页下一页返回第二节会计要素一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的特征（1）资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。上一页下一页返回第二节会计要素（2）资产应当是企业所拥有或控制的资源、由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。”控制”是指会计入员根据”实质重于形式原则”判断，虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的资源。（3）预期会给企业带来经济利益流入的资源资产给企业带来的经济利益有直接的，也有间接的，不管是哪种，都必须具有导致现金或者现金等价物流入企业的潜力。如果某项资产在能够预见的将来不能够给企业带来经济利益，那么该项资产就不能被认作是资产。上一页下一页返回第二节会计要素（三）资产的确认除符合资产的定义外，还需要同时满足以下条件，才可确认为资产：（1）与该资源、有关的经济利益很可能流入企业。即该资源、有较大的可能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业。就是说，在未来时期内，资产作为一项经济资源能独立地（或与其他资产结合在一起）为企业带来经济利益。对资产的确认，关键是判断其是否存在未来经济利益，能否带来未来经济利益是资产确认的必要条件。如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，那么，即使企业过去为取得该项资源曾发生过巨额耗费，也不能确认为资产。上一页下一页返回第二节会计要素（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即应当能以货币来计量，这是因为会计核算以货币为主要计量尺度，如果一项资源的成本或价值不能用货币计量，则会计就能难以确认和计量它的价值，并且它在未来转化（折旧、摊销）为费用时也难以进行计量。且要求有确凿、可靠的证据。资产的定义是会计核算中据以确认资产的根据。哪些可以确认为资产，哪些不能确认为资产，都应根据定义进行辨认。确认为资产的，就可以按照资产进行计量、记录和报告。上一页下一页返回第二节会计要素（四）资产的分类流动资产是指预计在一年或一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产称为流动资产。主要包括货币资产、交易性金融资产、应收款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。（五）资产在资产负债表的列示符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；仅仅符合资产定义，不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，但可以在附注中做相关披露。上一页下一页返回第二节会计要素二、负债（一）负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。它是由于过去已经发生的经济交易、事项所形成的，是现实存在，并须在未来某一时期偿还的经济义务。上一页下一页返回第二节会计要素（2）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。负债意味着债权人对债务人的资产具有要求权，即债务到期必须偿还，一般不能无条件取消，除非债权人主动放弃其权益。（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。负债通常都有确切的债权人和偿付日期，或者是，债权人和负债到期日可经合理地估计确定。负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。上一页下一页返回第二节会计要素（三）负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。这个金额就是一个可确定的、到期偿还负债的依据。上一页下一页返回第二节会计要素（四）负债的分类负债按其偿还期长短分为流动负债和非流动负债。被要求一年内偿还的债务称为流动负债，主要有短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等，需要一年以上偿还的债务称为非流动负债，主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。（五）负债在资产负债表的列示符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表，仅仅符合负债定义，不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表，但可以在附注中做相关披露。上一页下一页返回第二节会计要素三、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，其所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益，企业清算时，只要在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。上一页下一页返回第二节会计要素（三）所有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本。指所有者实际投入企业参与经营活动的各种财产物资。（2）直接计入所有者权益的利得和损失。指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。①利得。指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如接受捐赠、评估增值等。②损失。指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。上一页下一页返回第二节会计要素（3）留存收益。由企业实现的税后利润形成。（四）所有者权益的内容实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（五）所有者权益的列示所有者权益项目应当列入资产负债表。四、收入上一页下一页返回第二节会计要素（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入是企业持续经营的基本条件，是企业获得利润、实现盈利的前提条件。（二）收入的特征（1）收入是企业的日常活动中形成的经济利益的流入。而不是从偶发的交易或事项中生产，明确日常活动是为了区分收入与利得的关系。上一页下一页返回第二节会计要素（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之；比如，企业可以向贷款人提供商品或劳务，偿还所欠的款项，在了结债务的同时产生收入。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（三）收入的确认符合定义的基础上，需同时符合以下五个条件，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；上一页下一页返回第二节会计要素（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（四）收入包括主营业务收入和其他业务收入。（五）收入的列示符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。上一页下一页返回第二节会计要素五、费用（一）费用的定义费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的特征（1）费用是企业的日常活动中形成的经济利益的流出。明确经济利益的流出要区别费用和损失的界限。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用会减少企业的所有者权益。上一页下一页返回第二节会计要素（三）费用的确认费费用的确认除符合定义外，还应当同时满足以下条件才能加以确认。（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。（2）经济利益流出最终会导致企业资产减少或者负债增加。（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（四）费用包括费用包括：直接费用、间接费用和期间费用。（五）费用的列示符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。上一页下一页返回第二节会计要素六、利润（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。即企业利润等于企业在生产经营过程中各种收入减去费用后的净额，再加减利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。这里的利得与损失主要是指营业外收支。上一页下一页返回第二节会计要素（二）利润的计量利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（三）利润的构成有三个层次：营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益上一页下一页返回第二节会计要素其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本公允价值变动若为损失则列为减项，投资损失亦列为减项。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用上一页下一页返回第二节会计要素（四）利润的列示利润项目应当列入利润表。以上对我国《企业会计准则》中的六大会计要素分别作了说明。会计要素的划分在会计核算中有着重要的作用，它是设置会计科目和账户的基本依据，同时也为会计报表的构成提供了框架。上一页返回第三节会计等式一、会计等式的含义在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式，又称会计方程式或会计核算平衡公式。是会计的一个基本理论问题。会计等式体现会计要素之间的平衡关系，会计要素和会计等式都是会计核算中设置账户、复式记账和构筑会计报表的基本理论依据。学习这个问题的重点，在于理解会计等式的含义，等式中各项目的关系以及涉及各会计要素的经济业务发生后对等式的影响。下一页返回第三节会计等式前已述及企业要进行正常的生产经营活动必须具备有相应的资金、物资、设备。按会计术语讲：即任何一个企业单位的生存和发展都必须拥有或控制一定数量和质量的资产。从资金的角度把企业从各种渠道筹集到的资金，要按照生产经营活动、商品购销活动和提供劳务服务活动的需要，用于各个方面统称为企业的资金占用。企业从多种渠道筹集和取得的经营资金统称为企业的资金来源。形成资产的资金来源有投资人投入的资金和债权人的贷款和其他应付款项。投资人和债权人对企业的资产拥有相应的要求权，在会计中把对经济资源的要求权称为权益。企业的经营资金来自多种渠道，并上一页下一页返回第三节会计等式被各类财产物资所占用，因而经营资金包括来源和占用两个侧面，并保持着相等关系。企业经营资金的这种特性是会计等式成立的前提和基础。因此，资产与权益是同一资金的两个方面，资产说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况即资金占用，权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况即资金来源，二者在总额上总是保持着相等关系，即企业中各类资产总额和形成资产的权益总额必然相等。资产和权益的这种数量关系可用如下等式表示：资产=权益上一页下一页返回第三节会计等式在会计核算中，投资人所拥有的权益称为所有者权益，债权人所拥有的权益称为债权人权益，又称负债。因此上列等式也可表示为：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益从初学者的角度，我们可以把这个等式想象成是天平上的两个柜子（见图3-2所示），左边的柜子格局较简单就是很多拍屉，上面的抽屉里存放库存现金、材料等流动资产，靠下上一页下一页返回第三节会计等式面的拍屉里存放设备等非流动资产。而右边的柜子格局分为上下两层，各层也有很多拍屉，上面的一层存放各种渠道借人的款项，放的时候要注意，把在短期内偿还的流动负债放在拍屉的上方，除此之外的非流动负债放在拍屉的下方。下面的一层存放各投资人投入的款项等。这样左右两个柜子里存放的东西价值必须相等，否则天平将会倾斜。这个会计平衡公式称为会计基本等式。该等式明确表达了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的数量关系，反映了企业一定时点上的财务状况，因此会计等式是编制资产负债表的理论基础。现举例说明：上一页下一页返回第三节会计等式[例3-1]:华兴有限责任公司于2009年11月18日成立，该公司由福新公司投资60万元，其中设备40万元，已运抵华兴公司并安装完毕，资金20万元；华兴公司向银行借人三年期归还的款项20万元，购人原材料价款15万元，以银行存款支付10万元，还有5万元尚未支付。现在我们将这几笔业务编一张简单的资产负债表如表3-1所示。表3-1清晰地反映了华兴有限责任公司2009年11月18日的资产、负债和所有者权益之间的数量关系，即资产和权益的相等关系。上一页下一页返回第三节会计等式企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务，亦称会计事项。经济业务不断发生，必然会引起各项会计要素经常发生增减变动。但是，无论企业的经济业务的数额如何变动，都不会改变会计等式的数量平衡关系，即企业资产总额总是会等于权益总额。从各种经济业务对企业会计要素的影响来看，可以概括为两大类，一类只涉及资产和权益，另一类只涉及收入和费用。企业在生产经营过程中会发生各种耗费，并取得收入，收入抵消费用后，如有剩余，则为利润；如收入不足以抵消费用，则为亏损。收入、费用和利润三者的关系，用公式表示则为：上一页下一页返回第三节会计等式收入-费用=利润（或亏损）企业通过生产经营取得利润，是其最终目的，也是投资人对企业进行投资的基本目的。在会计核算中，企业缴纳所得税后的利润又称净利润，也称净收益；企业的净收益归投资人所有，是投资的回报，是资本的增值，因而是所有者权益的组成内容。由此可见资产=负债+所有者权益”和”收入费用=利润”这两个会计等式有着密切联系，这种联系也可用公式表示如下：资产=负债+所有者权益+利润上一页下一页返回第三节会计等式或资产=负债+所有者权益+收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入通常将“资产+费用=负债+所有者权益+收入”称为会计扩展式，企业的净收益经过利润分配后，一部分会离开周转退出企业，如分配利润、分派股利等，一部分形成盈余公积和未分配利润构成所有者权益的组成内容。这样，会计等式又恢复为：资产=负债+所有者权益可见“资产=负债+所有者权益”既是企业经营资金运动的起点，又是企业经营资金运动的终点。上一页下一页返回第三节会计等式综上所述，会计等式的平衡原理揭示了会计要素之间的规律性联系，因而它是设置会计科目、复式记胀和会计报表等方法的理论依据。反过来讲，运用按照这一平衡原理建立的各种会计方法，就可以把握会计要素之间的这种规律性联系，为经济管理提供各种会计信息。二、经济业务对会计恒等式的影响和结果企业开业后，会不断发生各种各样的经济活动，这些经济活动会引起各个会计要素及其具体项目发生增减变动。尽管企业在经营过程中发生的经济业务多种多样，但就一个企业来上一页下一页返回第三节会计等式看，任何经济业务发生要么引起会计等式的左边或者右边某一会计要素增加，同时另一会计要素的等领减少；要么引起会计等式左右两边的会计要素同时发生等额的增减变动。但不论怎样变动也不会破坏会计等式两边的相等关系。也就是说，会计等式始终保持恒等关系。现举例说明如下：仍以华兴有限责任公司为例，该公司2口09年12月发生下列经济业务：[例3-2]12月1日收到投资人王坷的投资款100000元，存入银行存款户。上一页下一页返回第三节会计等式分析：该项经济业务的发生使公司资产要素中的银行存款增加100000元，同时使属于所有者权益要素的实收资本项目增加100000元。一项资产增加，一项所有者权益增加，会计等式两边同时增加，增加的金额相等，会计等式两边依然保持平衡。这项经济业务引起的增减变化如表3-2所示。[例3-3]:12月5日从银行存款中支付20000元，归还前欠购料款。分析：该项经济业务的发生使公司资产要素的银行存款项目减少20000元，同时使属于负债要素的应付账款项目减少20000元。一项资产减少，一项权益（负债）减少，会计等式两方同时减少，减少金额相等，会计等式两边依然保持平衡。这项经济业务引起的增减变化如表3-3所示。上一页下一页返回第三节会计等式[例3-4]:12月12日从银行存款中提取现金1000元，以备用。分析：该项经济业务的发生使属于资产要素的库存现金项目增加1000元，同时使属于资产要素的银行存款项目减少1000元。会计等式的资产要素一增一减，且增减金额相等，而会计等式的另一边没有发生变动，会计等式两边依然保持平衡。这项经济业务引起的增减变化如表3-4所示。[例3-5]：12月16日开出商业票据一张，金额为20000元，偿还前欠贷款。上一页下一页返回第三节会计等式分析：该项经济业务的发生使属于负债要素的应付票据项目增加20000元，同时使同属负债要素的应付账款项目减少20000元。会计等式的负债要素一增一减，且增减金额相等，而会计等式的另一边没有发生变动，会计等式两边依然保持平衡。这项经济业务引起的增减变化如表3-5所示。企业日常发生的经济业务种类繁多、范围也广，且不同类型企业之间千差万别，i剧人经济业务引起会计等式中会计要素的增减变动看，不外乎四种类