基础会计（郭涛 机械 ） 电子教案 10 会计工作规范与会计工作组织

第十章会计工作规范与会计工作组织

知识目标

通过本章的学习，要求了解我国会计规范体系的组成内容，了解会计工作组织的原则与

意义，理解会计机构的设置和会计人员的配备方法，掌握会计档案管理和会计交接制度等内

谷。

技能目标

理解我国现有会计规范体系的构成，掌握会计交接的程序。

第一节会计法规体系概述

一、会计规范的定义

会计的基本职能是提供信息，信息使用者期望得到的是对自己决策有用的信息，而会

计信息的使用者很多，包括投资者、债权人、企业经营者及政府管理部门等，不同的信息

使用者对信息的数量、质量等的需求是不同的。所以，为了提供会计信息，国家就必须规

范信息提供者的行为，会计规范的作用是实现会计信息生产的标准化。

会计规范是指协调、统一会计处理过程并对不同处理办法做出合理选择的假设、原则、

制度等的总和，是企业会计行为的标准，包括所有对会计的记录、确认、计量和报告具有

约束、限制和引导作用的法律、法规、原则、准则、制度等。

二、会计规范体系的构成

会计规范的内容繁杂多样，如果将所有的会计规范综合在一起，就构成了一个体系。

会计规范体系并不是会计规范的简单罗列，而是一个具有逻辑顺序、层次分明、有机联系

的系统。会计规范体系应该有哪些规范构成呢？从目前的实际情况看，会计规范体系主要

由以下几个方面构成。

1.会计法律规范

会计法律规范包括与会计有关的法律和行政法规，是会计规范体系中最具有约束力的

组成部分，是调节经济活动中会计关系的法律规范的总称，是社会法律制度在会计方面的

具体体现。我国目前与会计相关的法律主要是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计

法》）《注册会计师法》等；与会计相关的行政法规主要足国务院颁布的各种条例，如《企

业财务报告条例》及《总会计师条例》等。

2.会计准则和会计制度

会计准则和会计制度是从技术角度对会计实务处理提出的要求、准则、方法和程序的

总称。在我国主要由财政部制定并颁布的各种会计准则和会计制度，包括会计核算制度、

会计人员管理制度和会计工作管理制度等。

3.会计职业道德规范

会计职业道德规范是从事会计工作的人员所应该遵守的具有职业特征的道德准则，是

对会计人员的一种主观心理素质的要求。会计职业道德是一类比较特殊的会计规范，各方

应采用道德的形式对会计人员进行理性规范，促使会计人员确立正确的人生观、会计观。

目前，我国非常重视会计职业道德建设，也逐步建立了健全的会计职业道德规范。

4.会计理论规范

理论是实践的总结，来源于实践，反过来指导实践，促进实践的发展。成熟的会计理

论都是会计规范体系的组成部分，包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计

处理程序和方法，是引导会计管理行为科学化、有效化的重要标准。尽管会计理论规范是

会计规范体系的重要内容，但作为指导实践的规范而言，没有必要也不可能单独制定会计

理论方面的规范。

三、会计规范体系的特征

1.科学性

会计是一门科学，作为指导会计实践和会计人员的会计规范体系更是需要有科学、合

理的特征。科学性要求会计规范体系能够与会计所处的客观环境有机结合，体现会计工作

的内在规律和要求。

2.统一性

会计规范体系在一定范围之内是统一的，不是针对具体和特定的某一单位、某一企业,

而是广泛适用于全国范围的；不是针对某一具体和特定的业务，而是适用于任何会计行为。

组成会计规范体系的各种规范之间相互联系、相互作用和相互补充，从而保证了这一体系

的严密性、整体性以及统一性。

3.权威性

会计规范作为评价会计行为合理、合法的有效标准，必然具有充分的影响力和威望，

能够让会计人员信服。会计规范的权威性可以来自于会计规范的制定机关，也可以来自于

社会的广泛支持。

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4.相对稳定性

会计规范体系的建立和发展是一个动态的演进过程。作为指导会计实践的会计规范体

系必须在一定时期、一定客观环境下是相对稳定的，但这并不意味着会计规范体系是一成

不变的。随着社会政治经济条件的发展变化，一些会计规范可能不再适宜，或变得过时而

予以修正甚至放弃，一些新的会计规范逐渐建立。

四、会计规范体系的作用

建立健全会计规范体系，是做好会计工作的前提条件，也是解决会计信息失真的措施

之一，会计规范体系的作用主要体现在以下几个方面：

1.会计规范体系是俣证会计行为合法、合理的标准

在实际工作中，对于解决会计人员的“无从做起”难题，该规范体系给出了一个外在

的、统一的标准。会计人员是信息的生产者，任何信息使用者都期望自己所得到的是对自

己决策有用的信息，会计规范的主要作用是实现会计信息产生的合法、合理。

2.会计规范体系是对会计工作进行评价的依据之一

这种评价包括自我评价和社会评价。其中，自我评价包括企业经营管理者对会计人员

行为的评价及内部审计人员对企业会计处理的评价；外部评价主要指股东、债权人、政府

监管部门、注册会计师等对企业会计信息的评价。

3.会计规范体系具有引导会计往特定方向发展的一种约束力和吸引力

这种力量可以是来自会计理性的特定思维，也可以来自外界权威的强制力，还可以是

由外界的约束力转化为内在的行为规则而起作用。

4.会计规范体系是维护社会经济秩序的重要基础

全社会统一的会计规范体系是市场经济运行规则的一个重要组成部分，它是社会各方

从事与企业有关的经济活动和从事相应经济决策的重要基础，对于国家维护和保证财政利

益、进行宏观经济调控、管理国有资产都有十分重要的作用。

第二节我国会计规范体系的内容

一、我国会计规范体系的构成

新中国成立以来，经过几十年的努力，我国基本形成了一套以《会计法》为中心、以

国家统一的会计制度为基础的相对比较完整的会计规范体系。我国现行的会计法规体系主

要由会计法律、会计行政法规、部门规章制度及会计职业道德等构成。

从图10-1中可以看出，我国的会计法规体系由4个层次构成，按照规范的强制力排

列。其中，会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的，如《中华人民共和

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国会计法》《中华人民共和国注册会计师法》等；行政法规是由我国的最高行政机关——国

务院颁布的，如《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》等；部门规章主要是指财政部

门根据法律、法规的规定发布的指导会计工作的具体规定；主要包括会计准则、会计制度

等；地方性会计法规由地方人民代表大会或地方政府制定，在本地区范围内实施。

图10T我国会计规范体系的构成

二、会计法律

法律是由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常委会制定的。在会计领域中，

属于法律层次主要是指《中华人民共和国会计法》。它是会计规范体系中最具权威性、最具

法律效力的规范，是制定其他层次会计规范的依据，同时也是会计工作的大法。

我国的《会计法》经历多次修订。最早的《会计法》是1985年1月21日经第六届全

国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，并于1985年5月1日实施。此后，在1993

年12月29日对其进行第一次修正。随着社会环境的变化，1999年12月31日对《会计法》

进行了第二次修正，从2000年7月1日开始施行，也就是现在的《会计法》。

《会计法》共分七章52条，主要内容包括以下内容；第一章总则，主要规定了《会计

法》的基本问题，比如立法宗旨、适用范围、奖励规定、管理部门等；第二章会计核算，

主要介绍了会计核算的基本要求和内容，包括会计年度、记账本位币、会计资料及会计档

案等；第三章公司、企业会计核算的特别规定，公司、企业必须根据实际发生的经济业务，

进行确认计量报告；第四章会计监督，具体规定会计监督的类型；其余的三章分别是会计

机构和会计人员、法律责任及附则。

《会计法》的制定与实施，对我国的会计_£作具有重大而现实的意义：以法律形式确

定了会计工作的地位、作用，确立了会计工作的管理体制，规定了会计机构和会计人员的

主要职责，明确了会计人员的职权和行使职权的法律保障。《会计法》使会计工作能够按照

规定的程序进行，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济

效益中的重要作用。

三、行政法规

行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定的，会计行政法规是根据会计法律制

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定，是对会计法律的具体化或对某一方面的补充，一般称为条例。在我国的会计规范体系

中，属于会计行政法规的有《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》等C

《企业财务会计报告条例》是国务院于2000年6月21日发布的，2001年1月1日起

实施。它共分六章四十六条，包括：第一章总则：第二章财务会计报告的构成；第三章财

务会计报告的编制；第四章财务会计报告的对外提供；第五章法律责任；第六章附则。

《总会计师条例》是国务院于1990年12月31日发布的，并自发布之日起实施。它共

分五章二十三条，包括：第一章总则；第二章总会计师的职责；第三章总会计师的权限；

第四章任免与奖惩；第五章附则。

四、部门规章

部门规章是指由国家主管会计工作的行政部门一财政部以及其他部委制定的会计方

面的规范。制定会计部门规章必须依据会计法律和会计行政法规的规定。

关于会计制度的改革，我国经历了一个较长的历史时期，先后出台了《行业会计制度》

《股份有限公司会计制度》《企业会计制度》《金融企业会计制度》及《小企业会计制度》。

不同的会计制度发布于不同的时期，适应于不同时期的会计核算工作需要。根据我国会计

制度改革的总体规划，现阶段的会计制度有《企业会计制度》《金融企业会计制度》及《小

企业会计制度》，其中《企业会计制度》是企业会计制度的会计核心。

我国目前的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，由一项基

本准则、三十八项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次，第一层次为基本准则，

第二层次为具体会计准则，第三层次为会计准则的应用指南。

基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计口标、会计基本假定、会计信

息质量要求、会计要素的确认和计量等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未

有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。

具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般

业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、

长期股权投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则。特殊行业的特

定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、生物资产、金融

工具确认和计量及保险合同等准则。报告准则土要规范普遍适用于各类企业通用的报告类

的准则，如财务报告的列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、资产负债表日

后事项、分部报告、金融工具列报等准则。

具体会计准则的应用指南主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业

处理会计实务问题提供具体而统一的标准。会计准则应用指南，主要包括具体准则解释、

会计科目及主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。

五、会计职业道德

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会计职业道德是指在一定的社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求

回明文规定，它是社会道德体系的一个重要组成部分，足职业道德在会计职业行为和会计

职业活动的具体体现。根据我国会计工作和会计人员的实际情况，我国会计人员职业道德

的内容可以概括为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参

与管理和强化服务等八个方面。

1.爰岗敬业

爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职

尽责。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃

恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。对会计职业的不同认识

和采取不同的态度可以直接导致不同的职业行为及其后果。会计职业道德中的爱岗敬业，

就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工

作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。

2.诚实守信

做老实人，说老实话，办老实事。不搞虚假做老实人，要求会计人员言行一致，表里

如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不

缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实

实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量

减少和避免各种失误，不为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会

公众利益。

3.廉洁自律

廉洁自律首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这

是奠定廉洁自律的基础；廉洁自律的天敌就是“贪”“欲”，会计人员要公私分明、不贪不

占；正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人

员廉洁自律的又一个基本要求。

4.客观公正

坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的

态度，不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，

工作也会出现失误，感到力不从心。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他

们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出

客观的会计职业判断。

5.坚持准则

坚持准则要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或

他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会

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计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持

准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利

益、社会公众利益和正常的经济秩序。

6.提高技能

提高技能要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。职业技能，

也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，

它包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息

的能力，沟通交流能力以及职业经验等。提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践

等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。

7.参与管理

会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行会计职责，

间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理活动服务。会计人员要树立参与管理的

意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，

主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和

报账。

8.强化服务

强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度

好、质量高，做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲诚实，坚持准则，严格执法，服务周到，

就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力；反之，就会影响会计职业的声誉，甚

至直接影响到全行业的生存和发展。强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员服务

的内容就是客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实正确的经济

信息，当好参谋；为股东真实地记录财产的变动状况，确保股东资产完整与增值，当好股

东的管家。因此，强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主

动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参

与经营管理活动。

第三节会计工作组织的基本内容

一、会计工作组织的含义

会计工作是指运用一系列会计专门方法，对会计事项进行处理的活动。会计人员通过

会计工作对各个单位的日常活动实施管理，所以，我们说会计是经济管理的一个重要组成

部分，会计具有管理职能。会计机构和会计人员按照一定的目标，为满足国家调控、企业

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所有权人和企业管理当局的需要，对企业的资金运动过程及结果进行控制、决策、计划、

考核与分析。

会计工作既是一项复杂而细致的管理工作，而且又与其他管理工作诸如审计、统计密

切相关，为了做好会计工作，协调好会计工作与其他经济管理工作之间的关系，就要科学、

合理的组织会计工作，以便具体实施对会计工作的有效管理。

会计管理职能作用的发挥离不开会计工作组织的存在及其正常运行。所谓会计工作组

织就是为了适应会计工作的综合性、政策性、相关性和严密细致性的特点，对会计机构的

设置、会计人员的配备、会计制度的制定和执行等项工作所做的统筹安排。

二、会计工作组织的意义

1.有利于维护好财经法纪，贯彻经济工作的方针政策

会计工作是一项政策性很强的工作，必须通过核算如实地反映各单位的经济活动和财

务收支，通过监督来贯彻执行国家有关的政策、方针、法令和制度。因此，科学地组织会

计工作，可以促使各单位更好地贯彻各项方针政策，维护财经纪律，为建立良好的社会经

济秩序打下基础。

2.有利于保证会计工作的质量和提高会计工作的效率

会计通过从凭证到账簿，从账簿到报表的工作流程，对企业的经济业务进行连续、系

统、全面的记录、计算、分类、汇总，最后向社会各界提供会计信息。任何一个环节出现

了差错，都必然造成整个核算结果不正确或不能及时完成，进而影响整个会计核算的质量

和效率。所以必须要结合会计工作的特点，科学地组织会计工作，才能保证会计工作正常、

高效地运行。

3.有利于加强与其他经济管理工作的协调一致，提高企业整体管理水平

会计工作是企业单位整个经济管理工作的一个重要组成部分，它既有独立性，又同其

他管理工作存在着相互制约、相互促进的关系，所以，科学而完善的会计工作组织，需要

同其他经济管理工作协调与配合，同时也能促进其他经济管理工作的顺利进行。因此，只

有科学合理地组织会计工作，才能处理好同其他经济管理工作之间的关系，做到相互促进、

密切配合、口径一致，从而全面完成会计任务。

三、会计工作组织的原则

1.统一性要求

会计工作必须按照《会计法》《企业会计准则》以及其他相关会计法规制度对会计工作

的统一要求，贯彻执行国家规定的法令制度，进行会计核算，实行会计监督，以便更好地

发挥其在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益的作用。

2.适应性要求

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各单位应该在遵守国家法规和准则的前提F,根据自身管理特点及规模大小等因素，

制定出相应的具体办法，采用不同的账务组织、记账方法和程序处理相应的经济业务，以

适应企业自身发展的需要。

3.效益性要求

企业在保证会计质量的前提下，应讲求效益，节约人力和物力。会计凭证、账簿、报

表的设计，会计机构的设置及会计人员的配备，都要避免烦琐，力求精简，防止会计机构

过于庞大、重叠，人浮于事和形式主义，影响会计工作效率和质量。

第四节会计机构与会计人员

一、会计机构的设置

所谓会计机构，是指各企事业单位内部直接从事和组织领导会计工作的职能部门。企

事业单位会计机构的设置，必须符合社会经济对会计工作提出的各项要求，并与国家的会

计管理体制相适应。《会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会

计机构，或者在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，可以

委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

《会计法》的这一规定是对会计机构设置所提出的具体要求，包含两层含义：一是企

业一般设置会计科、会计处、财务部等会计机构，在单位领导人的直接领导下，负责组织、

领导和从事会计工作。规模小或业务量过少的单位可以不单独设置会计机构，但要配备专

职会计工作人员或指定专人负责会计工作。二是不具备设置会计机构的单位，应由代理记

账的机构完成其会计工作，《根据代理记账管理暂行办法》的规定，在我国从事代理记账的

机构，应至少有3名持有会计从业资格证的专职人员，同时聘用一定数量符合条件的兼职

从业人员。

二、会计工作的组织形式

会计工作的组织形式包括集中核算形式和非集中核算形式。

1.集中核算形式

集中核算就是在厂部一级设置专业的会计机构，企业的会计核算工作都集中在会计部

门，内部各部门一般不单独核算，只是对发生的经济业务进行原始记录，编制原始凭证并

进行适当汇总，定期把原始凭证或汇总的原始凭证送到会计部门，由会计部门进行核算。

采用集中核算形式，由于核算工作集中在会计部门进行，便于会计人员进行合理的分

工，并采用科学的凭证整理程序，在核算中运用现代化的手段，可以简化和加速核算工作，

提高核算效率，节约费用，并可以根据会计部门的记录随时了解企业内部各部门的生产经

营情况。但是，各部门的领导无法随时利用核算资料检查和控制本部门的工作C

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2.非集中核算形式

非集中核算，又称分散核算，是指企业内部各部门核算本身发生的经济业务，包括凭

证的整理、明细账的登记、成本的核算、内部报表的编制与分析等工作，而会计部门只是

根据内部各部门报来的资料进行总分类核算，编制企业综合性会计报表，并负责指导、检

查和监督企业内部各部门的核算工作。

采用非集中核算形式，可以使企业内部各部门随时利用有关核算资料检查本部门的工

作，随时发现问题，解决问题。但是，这种核算形式对会计部门而言，会计人员的合理分

工受到一定的限制。就整个企业而言，核算工作总量有所增加，核算人员的编制加大，因

而相应的费用也会增多。

在一个单位内部，对各部门和下属单位所发生的经济业务，可以分别实行集中核算和

非集中核算。如果单位内部实行经济责任制，下属单位需完成经济责任指标，并根据指标

完成情况进行奖惩，需要实行分级管理、分级核算，就应实行非集中核算，以满足根据核

算资料对各部门进行日常考核和控制的需要。如果单位规模小，经济业务较少或未实行经

济责任制，则可以集中核算，以精简机构，减少会计核算层次。

3.影响会计工作组织形式的因素

企业在确定应采用的会计组织形式时，既要考虑能正确地、及时地反映经济活动情况,

又要注意简化核算手续，提高工作效率，具体地说，应注意以下几个方面的问题：

1）考虑单位规模大小、业务繁简以及相关核算条件的要求；

2）在保证会计核算质量的前提下，力求简化会计核算手续，及时、正确地提供会计核

算资料，节约人力、物力：

3）全面考虑企业单位会计人员的数量和业务素质的适应能力；

4）各相关部门之间要做到相互配合，有关会计核算资料的确定应口径一致。

三、会计人员

设置了会计机构，还必须配备相应的会计人员。会计人员通常是指在国家机关、社会

团体、公司、企业、事业和其他组织中从事财务会计工作的人员，包括会计机构负责人、

具体从事会计工作的会计和出纳员等。《会计法》第三十八条规定，从事会计工作人员，必

须取得会计从业资格证书。担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应具

备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。《会计基础工作规

范》第十四条规定，会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关的法律、

法规、规章和国家统一的会计制度，遵守职业道德。

1.会计人员的主要职责

（1）会计核算

会计人员应按照会计制度的规定，切实做好记账、算账、报账工作。《会计法》第十条

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规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：①款项和有价证券的收付;

②财务的收发、增减和使用：③债权债务的发生与结算：④资本、基金的增减；⑤收入、

支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算与处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核

算的其他事项。

（2）会计监督

会计人员通过会计工作，对本单位的各项经济'业务和会计手续的合法性、合理性讲行

监督。《会计法》第二十七条规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求：①记账人员

与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，

并相互分离、相互制约；②重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项

的决策应相互监督和制约；③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；④对会计资料

定期地进行内部审计的办法和程序应当明确。

（3）编制业务预算、财务预算

会计人员应当根据会计资料并结合其他资料，按照国家的各项政策和制度规定，认真

编制并严格执行财务计划、财务预算，遵照经济核算原则，定期检查和分析财务计划、预

算的执行情况。遵守各项收支制度、费用开支范围和开支标准，合理使用资金，考核资金

的使用效果。

（4）制定本单位办理会计事项的具体办法

会计主管人员应当根据国家的有关会计法规并结合本单位的具体情况，制定本单位办

理会计事项的具体办法，包括会计人员肉位责任制制度、钱账分管制度、内部稽核制度、

财产清查制度、成本核算制度、会计政策的选择以及会计档案的保管制度等。

2.会计人员的主要权限

为了保障会计人员更好地履行其职责，《会计法》及其他法规在明确会计人员职责的同

时，也赋予了会计人员相应的权限，具体有以下三个方面：

1）会计人员有权要求本单位的有关部门和相关人员认真执行各项计划、预算，严格遵

守国家财经纪律、会计准则和相应的会计制度。如果发现有违反上述规定的，会计人员有

权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，对于属于自己职权范围内的违规行为，在自己的职权

范围内予以纠正，超出自己职权范围的应及时向有关部门及领导汇报，请求依法处理。

2）会计人员有权履行其管理职能，也就是有权参与本单位编制计划、制定定额、签订

合同、参加有关生产经营管理的会议，并以会计人员特有的专业地位就有关事项提出自己

的建议和意见。

3）会计人员有权监督、检查本单位内部各部门的财务收支、资金使用和财产保管、收

发、计量、检验等情况，各部门应大力支持和协助会计人员的工作。

会计人员在正常工作中的权限是受法律保护的。《会计法》第四十六条规定，单位负责

人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解

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聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由

其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉

和原有职务、级别。

3.会计岗位责任制

会计岗位责任制就是在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，进

行合理的分工，使每项工作都有专人负责，每个会计人员都能明确自己的职责的•种管理

制度。

《会计工作基础规范》第八十七条规定，各单位应当建立会计人员岗位责任制度，主

要内容包括：会计人员的岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人

员和具体分工；会计工作岗位的轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法。

为了科学的组织会计工作，企业应健全会计部门内部的岗位责任制，将会计部门的工

作划分为若干个工作岗位，并根据分工情况为每个岗位规定其各自的职责和要求。不同的

单位，可以根据自身管理的需要、业务的内容以及会计人员的配备情况，确定各自的岗位

分布。《会计工作基础规范》第十一条规定，会计工作岗位一般可分为会计机构负责人或者

会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核

算、往来核算、息账报表、稽核、档案管理等。

第五节会计档案管理和会计交接制度

一、会计档案管理

1.会计档案的定义及内容

会计档案是指企业在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务

事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备

形成、传输和存储的电子会计档案。按照《中华人民共和国档案法》的规定，下列会计资

料应当进行归档：

1）会计凭证：包括原始凭证、记账凭证。

2）会计账簿：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿0

3）财务会计报告：包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告。

4）其他会计资料•：包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移

交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价

值的会计资料

2.会计档案管理的基本内容

为了加强会计档案的科学管理，统•全国会计档案管理制度，做好会计档案的管理制

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度，国家财政部、国家档案局于1998年8月21日发布了《会计档案管理办法》，后经财

政部部务会议、国家档案局局务会议修订，于2016年1月1口起开始施行新的会计档案

管理办法。新办法规定了会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等具体内容。

（1）会计档案的归档和保管

各单位往年形成的会计档案，都应由单位会计部门按照归档的要求整理立卷，编制会

计档案保管清册。当年的会计档案，要在会计年度终了后，由本单位会计部门保管一年，

期满后移交单位档案管理部门保管，因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案部门同

意，会计部门临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间，会计档案的保管应当符

合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。单位内部形成的属于归档范

围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案。不具备设立档案机构或配备

档案工作人员条件的单位也可以委托具备档案管理条件的机构代为管理会计档案。

（2）会计档案的保管期限

按照《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限分为永久保管和定期保管两类,

其中定期保管期限又分为10年和30年，时间是从会计年度终了后的第一天算起。企业单位

会计档案的具体保管期限见表10-1,表中规定的会计档案保管期限为最低保管期限。

（3）会计档案的查阅

各单位保存的会计档案一般不得对外借出，确因工作需要且根据国家有关规定必须借

出的，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，并要求在规定时间

内归还，严禁篡改和损坏。

（4）会计档案的销毁

保管期满的会计档案，由单位档案管理部门牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机

构或人员对会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计

档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以按照以下程序

销毁：①单位档案管理部门编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册

数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。②单位负责人、档

案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会

计档案销毁清册上签署意见。③单位档案管理部门负责组织会计档案的储毁工作，并与会计

管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进

行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。

电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理部门、

会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。

应当注意的是：保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭

证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项

完结时为止。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销

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毁清册和会计档案保管清册中列明。

表1C-1企业和其他组织会计档案保管期限表

序号档案名称保管期限备注

一会计凭证

1原始凭证30年

2记账凭证30年

二会计账簿

1总账30年

2明细账30年

3日记账30年

4固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年

5其他辅助性账簿30年

三财务会计报告

1月度、季度、半年度财务会计报告10年

2年度财务会计报告永久

四其他会计资料

1银行存款余额调节表10年

2银行对账单10年

3纳税申报表10年

4会计档案移交清册30年

5会计档案保管清册永久

6会”档案销毁清册水久

7会计档案鉴定意见书永久

二、会计工作交接

会计工作交接制度是会计工作的一项重要制度，也是会计基础工作的重要内容，办理

好会计工作交接，有利于保障会计工作的连续性，有利于明确职责。关于会计工作交接的

问题，有关的会计法规做了明确的规定，《会计法》和《会计基础工作规范》规定，会计人

员工作调动或者因故离职必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交

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接手续的，不得调动或者离职。

1.会计工作交接的要求

会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给人员。没

有办清交接手续的，不得调动或者离职。会计人员临时离职或者因病不能工作且需要或者

代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员或者代理，并

办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理

人员办理交接手续。

移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实

性承担法律责任。交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章。并应

在移交注册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册

页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，

存档一份。单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决

算V未移交前，不得离职”接收单位和移交日期由主管部门确定.

2.会计工作交接的程序

(1)准备

会计人员办理移交手续前，必须及时作好移交准备工作，包括：①已经受理的经济业

务尚未填制会计凭证，应当填制完毕；②尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔

余额后加盖经办人印章；③整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料；④编制

移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支

票簿、发票、文件、其他会计资料和物品；⑤实行会计电算化的单位，从事该项工作的移

交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘及有关资料、实物等

内容。

(2)移交

会计人员办理移交时，应按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案

移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移

交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读

取平台一并移交。

(3)监交

会计人员办理移交手续时，必须专人负责监交。一般会计人员交接由单位会计机构负

责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责

监交，必要时可由上级主管派人会同监交。移交人员在办理移交时，要按移交清册逐步移

交，接替人员要逐项核对点收。交接完毕后，交接双方和监交人员在移交清册上签名盖章。

并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交

清册页数及需要说明的问题和意见。

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本章小结

1.会计规范是指协调、统一会计处理过程并对不同处理办法做出合理选择的假设、原

则、制度等的总和，是会计行为的标准，包括所有对会计的记录、确认、计量和报告具有

制约、限制和引导作用的法律、法规、原则、准则、制度等。

2.我国现行的会计法规体系主要由会计法律、会计行政法规、部门规章制度及地方性

会计法规组成等构成。

3.根据我国会计工作和会计人员的实际情况，我国会计人员职业道德的内容可以概括

为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持在皿、提高技能、参与管理和强化服

务等八个方面。

4.会计管理职能作用的发挥离不开会计工作组织的存在及其正常运行。所谓会计工作

组织就是为了适应会计工作的综合性、政策性、相关性和严密细致性的特点，对会计机构

的设置、会计人员的配备、会计制度的制定和执行等项工作所做的统筹安排。

5.所谓会计机构，是指各企事业单位内部直接从事和组织领导会计工作的职能部门。

企事业单位会计机构的设置，必须符合社会经济对会计工作提出的各项要求，并与国家的

会计管理体制相适应。《会计法》第36条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会

计机构，或者在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，可以

委拓经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

6.设置了会计机构，还必须配备相应的会计人员。会计人员通常是指在国家机关、社

会团体、公司、企业、事业和其他组织中从事财务会计工作的人员，包括会计机构负责人、

具体从事会计工作的会计和出纳员等。

7.各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、

查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失

和泄密。会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替

人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。

复习思考题

1.我国现行的会计法规体系主要由几部分构成？

2.根据我国会计工作和会计人员的实际情况，我国会计人员职业道德的内容可以概括

为几个方面？

3.《会计法》对于会计机构的规定有哪些？

4.《会计法》对于会计人员的规定有哪些？

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5.会计档案包含哪些内容,各自的保管期限多长？

6.会计交接的程序包含几个环节，各自的内容是什么？

本章习题

一、单项选择题

1.在一些规模小、会计业务简单的单位，应（I

A.单独设置会计机构

B.在其他有关机构中设置会计人员

C.不设置会计机构

D.在单位行政领导机构中设置会计人员

2.我国的企业会计准则的制定机构是（\

A.企业主管部门B.财政部

C.国务院D.企业自身

3・我国的企业会计准则分为三个层次，它们是（\

A.基本准则、具体准则及应用指南

B・一般准则和特殊准则

C.通用业务准则和特殊业务准则

D.会计要素准则和会计报表准则

4.现行《会计法》是在（），经第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会

议修订通过的。

A.1999年10月31日B.2091年10月31日

C.1999年12月31日D.2000年8月31日

5.关于《会计法》的表述，不正确的有（）o

A.《会计法》是国家宪法

B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范

C.《会计法》是会计工作的最高准则

D.《会计法》是制定其他会计法规的依据

6.会计行政法规是由（）制定并发布。

A.全国人民代表大会B.财政部

C.国务院D.全国人大常委会

7.部门规章，是由（）制定的关于会计工作方面的规范性文件。

A.全国人大常委会B.国务院

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C.各级财政部门D.财政部

8.下列各项中，属于会计行政法规的是（X

A.《会计法》IB.《企业财务会计报告条例》

C.《会计基础工作规范》ID.《企业会计制度》

9.财政部发布的企业会计准则属于（

A.会计法律B.会计行政法规

C.部门规章D.会计规范性文件

10.我国会计制度的最高准则是（1

A.《中华人民共和国会计法》B.《企业会计准则》

C.《企业财务会计报告条例》D.《企业会计制度》

11.集中核算和非集中核算，在一个企业里（\

A.不能同时采用B,即可同时采用,又可分别采用

C.可分别采用D.可同时采用

12.下列资料中，不属于会计凭证会计档案的是（X

A.记账凭证B.银行对账单

C.汇总凭证D.自制原始凭证

13.企业和其他组织的下列会计档案中，保管期限为10年的是（1

A