CPA会计长期股权投资题目及分析

CPA会计长期股权投资题目及分析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本应当按照以下哪项金额确认？A.合并方付出的非现金资产的公允价值B.被合并方个别报表中可辨认净资产的公允价值份额C.相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额D.合并方支付的对价的账面价值与相关交易费用之和答案：C解析：依据长期股权投资准则，同一控制下企业合并本质是集团内部资源整合，不具有商业实质，因此初始投资成本以最终控制方合并报表中被合并方净资产账面价值的份额为基础确认。选项A错误，同一控制下不认可对价的公允价值，对价与初始成本的差额应当调整资本公积，不足冲减的调整留存收益；选项B错误，同一控制下不需要按被合并方公允价值调整，仅以最终控制方层面的账面价值为基础；选项D错误，合并方为企业合并发生的审计、法律服务等相关交易费用应当计入当期损益（管理费用），不计入长投初始成本。非同一控制下企业合并中，购买方付出的无形资产账面价值与公允价值的差额，应当计入以下哪个科目？A.资本公积B.营业外收入或营业外支出C.资产处置损益D.投资收益答案：C解析：非同一控制下企业合并属于市场化的公平交易，付出资产的公允价值与账面价值的差额属于资产处置损益。选项A错误，仅同一控制下合并对价与初始成本的差额才调整资本公积；选项B错误，无形资产处置损益已经从营业外收支调整至资产处置损益科目核算；选项D错误，投资收益核算的是金融资产、长期股权投资等处置或持有期间的收益，与无形资产处置无关。成本法下核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方的账务处理应当是？A.冲减长期股权投资账面价值B.确认投资收益C.增加资本公积D.调整留存收益答案：B解析：成本法下，长期股权投资的账面价值仅在发生减值、处置时才会调整，持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，投资方直接按照享有的份额确认投资收益。选项A是权益法下宣告现金股利的处理；选项C、D与该类交易无关。权益法下，投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以下哪个调整事项是不正确的？A.按照投资方的会计政策调整被投资单位的净利润B.按照投资方的会计期间调整被投资单位的净利润C.抵销未实现内部交易损益中归属于投资方的部分D.无需考虑被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值的差额对净利润的影响答案：D解析：权益法下确认投资收益时，需要先对被投资单位的账面净利润进行三项调整：一是调整会计政策和会计期间与投资方一致，二是调整被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响，三是抵销未实现内部交易损益归属于投资方的部分。因此选项D的表述错误。甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法核算，乙公司将成本为80万元的商品以120万元的价格销售给甲公司，甲公司截至年末尚未对外出售该批商品，乙公司当年实现净利润500万元，不考虑其他因素，甲公司当年应确认的投资收益为？A.150万元B.138万元C.120万元D.162万元答案：B解析：该交易为逆流交易，未实现内部交易损益为120-80=40万元，归属于甲公司的部分为4030%=12万元，因此调整后的乙公司净利润为500-40=460万元，甲公司应确认的投资收益为46030%=138万元。选项A未考虑内部交易抵销，选项C多抵销了不属于甲公司的损益，选项D错误地将未实现损益加回。投资方部分处置对子公司的股权投资后丧失控制权，剩余股权能够对被投资单位施加重大影响的，后续计量应当采用以下哪种方法？A.成本法B.权益法C.按照金融工具确认和计量准则核算D.继续采用合并报表编制方法核算答案：B解析：处置股权后丧失控制权但能施加重大影响的，剩余股权应当从成本法转为权益法核算，并进行追溯调整。选项A适用于能够实施控制的情况；选项C适用于不再具有控制、共同控制、重大影响的情况；选项D仅适用于编制合并报表的母公司。下列各项关于长期股权投资减值的表述中，正确的是？A.长期股权投资减值准备在减值因素消失后可以转回B.成本法核算的长投不需要计提减值准备C.权益法核算的长投减值准备计入信用减值损失D.长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回答案：D解析：根据资产减值准则，长期股权投资属于减值损失一经计提不得转回的资产类别。选项A错误，减值准备不得转回；选项B错误，无论成本法还是权益法核算的长投，发生减值迹象时都需要计提减值准备；选项C错误，长投减值损失计入资产减值损失科目。权益法下，被投资单位发生的下列事项中，不会导致投资方长期股权投资账面价值发生变动的是？A.实现净利润B.宣告发放现金股利C.提取盈余公积D.其他综合收益增加答案：C解析：提取盈余公积属于被投资单位所有者权益内部的结转，不影响所有者权益总额，因此投资方不需要调整长投账面价值。选项A会增加长投账面价值，选项B会减少长投账面价值，选项D会增加长投账面价值。下列关于合营安排的表述中，属于合营企业的是？A.参与方对安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务B.参与方按照约定的份额享有安排的净资产的权利C.安排的资产属于所有参与方共同所有D.参与方按照约定的比例分担安排的成本、费用和负债答案：B解析：合营安排分为共同经营和合营企业，合营企业是指参与方仅对安排的净资产享有权利的合营安排，选项A、C、D都属于共同经营的特征。甲公司处置一项采用权益法核算的长期股权投资，处置价款为800万元，处置时该长投的账面价值为700万元，其中投资成本500万元，损益调整120万元，可重分类进损益的其他综合收益50万元，其他权益变动30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该项投资应确认的投资收益为？A.100万元B.180万元C.150万元D.130万元答案：B解析：处置长投的投资收益由两部分构成，一是处置价款与账面价值的差额800-700=100万元，二是原计入其他综合收益、其他资本公积的部分结转至投资收益的金额50+30=80万元，合计为180万元。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项股权投资中，属于长期股权投资核算范围的有？A.能够对被投资单位实施控制的权益性投资B.能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资C.对合营企业的权益性投资D.持有的对被投资单位不具有重大影响且公允价值能够可靠计量的权益性投资答案：ABC解析：长期股权投资的核算范围包括三类：对子公司的投资（控制）、对合营企业的投资（共同控制）、对联营企业的投资（重大影响）。选项D错误，该类投资不属于长期股权投资核算范围，应当按照金融工具确认和计量准则核算。下列各项关于长期股权投资初始计量的交易费用处理中，表述正确的有？A.同一控制下企业合并发生的中介费用计入管理费用B.非同一控制下企业合并发生的中介费用计入初始投资成本C.对联营企业投资发生的相关交易费用计入初始投资成本D.发行权益性证券作为合并对价发生的发行费用冲减资本公积答案：ACD解析：无论同一控制还是非同一控制下企业合并发生的中介费用，都计入当期管理费用，选项B错误。选项A、C、D的表述均符合准则规定，其中对联营、合营企业投资发生的直接交易费用计入初始成本，发行权益性证券的发行费用冲减资本公积（股本溢价），不足冲减的调整留存收益。权益法下，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，相关处理表述正确的有？A.该差额属于投资方付出对价的让步，应当计入营业外收入B.该差额应当调整增加长期股权投资的账面价值C.该差额应当计入资本公积D.该差额后续处置长期股权投资时需要结转至投资收益答案：AB解析：权益法下初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，差额体现为交易中的负商誉，应当调整增加长投账面价值，同时计入营业外收入，选项C错误。该差额计入营业外收入属于当期损益，后续处置时不需要再结转，选项D错误。下列各项未实现内部交易损益中，权益法下需要抵销归属于投资方份额的有？A.投资方将商品销售给联营企业的顺流交易未实现损益B.联营企业将商品销售给投资方的逆流交易未实现损益C.投资方将固定资产销售给合营企业的顺流交易未实现损益D.合营企业将无形资产销售给投资方的逆流交易未实现损益答案：ABCD解析：权益法下，投资方与联营、合营企业之间发生的所有未实现内部交易损益，无论是顺流还是逆流，无论是流动资产还是非流动资产交易，归属于投资方的部分都需要抵销，只有内部交易构成业务的除外。成本法转换为权益法时，下列关于追溯调整的表述中，正确的有？A.应当比较剩余股权的初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要调整长投账面价值B.原取得投资后至处置投资当期期初被投资方实现的净损益中归属于投资方的部分，调整留存收益C.处置投资当期期初至处置日被投资方实现的净损益中归属于投资方的部分，调整当期投资收益D.原持有期间被投资方其他综合收益变动中归属于投资方的部分，调整其他综合收益答案：ABCD解析：成本法转权益法的追溯调整，需要视同剩余股权自取得时就采用权益法核算，因此四个选项的表述都符合准则要求，分别对应初始投资成本的调整、持有期间净损益的分段调整、其他综合收益的调整。下列关于长期股权投资处置的表述中，正确的有？A.处置价款与账面价值的差额应当计入投资收益B.采用权益法核算的长投，原计入其他综合收益的金额应当全部结转至投资收益C.采用权益法核算的长投，原计入资本公积（其他资本公积）的金额应当全部结转至投资收益D.部分处置长投后剩余股权仍采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当按照处置比例结转至投资收益答案：ACD解析：选项B错误，权益法下确认的其他综合收益如果属于不能重分类进损益的类别，处置时不能结转至投资收益，只有可重分类进损益的其他综合收益才可以结转。其余选项表述均正确。下列情形中，投资方应当判断对被投资单位具有重大影响的有？A.在被投资单位的董事会中派有代表B.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程C.向被投资单位派出管理人员D.持有被投资单位15%的表决权股份，且不存在其他施加影响的途径答案：ABC解析：重大影响的判断通常以持有20%以上表决权股份为标准，但如果不足20%但有证据表明能够参与被投资方决策的，也应当判断为具有重大影响，选项A、B、C都属于能够施加重大影响的证据。选项D仅持有15%股份且无其他影响途径，不满足重大影响的判断条件。下列关于非同一控制下企业合并形成长投的或有对价的表述中，正确的有？A.购买方应当将或有对价的公允价值计入合并成本B.或有对价后续发生变动的，一律计入当期损益C.或有对价属于权益性质的，后续不需要进行公允价值调整D.或有对价属于金融负债性质的，后续公允价值变动计入当期损益答案：ACD解析：非同一控制下的或有对价应当按公允价值计入合并成本，后续如果是权益性质的不需要调整，如果是金融资产或金融负债性质的，公允价值变动计入当期损益，选项B错误，不是一律计入损益，权益性质的不需要调整。下列各项中，会导致权益法下长期股权投资账面价值增加的有？A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位接受其他股东的资本性投入D.被投资单位其他债权投资公允价值上升答案：ACD解析：选项B错误，被投资单位宣告发放股票股利属于所有者权益内部变动，不影响总额，投资方不需要调整长投账面价值。选项A增加损益调整明细，选项C增加其他权益变动明细，选项D增加其他综合收益明细，都会导致长投账面价值增加。下列关于合营安排的表述中，正确的有？A.合营安排的参与方中至少有两个方对该安排具有共同控制B.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制C.合营安排分为共同经营和合营企业两类D.合营安排的相关活动决策需要所有参与方一致同意答案：ABC解析：选项D错误，合营安排的相关活动决策只需要享有共同控制的参与方一致同意，不需要所有参与方（包括仅享有保护性权利的参与方）一致同意。其余选项表述均正确。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本与付出对价账面价值的差额应当计入当期损益。答案：错误解析：同一控制下企业合并属于集团内部交易，不确认损益，初始投资成本与付出对价账面价值的差额应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。权益法下，被投资单位宣告发放股票股利时，投资方不需要进行账务处理，仅需要在备查簿中登记股份数量的增加。答案：正确解析：被投资单位宣告发放股票股利时，所有者权益总额未发生变动，只是将未分配利润转为股本，因此投资方不需要调整长期股权投资的账面价值，仅需要登记股份数量变化即可。成本法下，长期股权投资的账面价值会随着被投资单位净资产的变动而相应调整。答案：错误解析：成本法下，长期股权投资的账面价值仅在发生减值、追加投资、处置股权时才会调整，持有期间不会随着被投资单位净资产的变动而调整。权益法下，投资方与联营企业之间发生的内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确认，不需要抵销。答案：正确解析：未实现内部交易损失如果是所转让资产发生减值导致的，属于资产本身的减值损失，应当全额确认，不适用内部交易损益抵销规则。部分处置对子公司的股权投资后仍然能够对被投资单位实施控制的，剩余股权仍然采用成本法核算。答案：正确解析：只要投资方仍然能够对被投资单位实施控制，无论持股比例多少，个别报表层面都应当采用成本法核算长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本就是投资方支付对价的公允价值。答案：错误解析：仅非企业合并方式取得的长投、非同一控制下企业合并取得的长投初始成本以对价公允价值为基础确定，同一控制下企业合并取得的长投初始成本以被合并方净资产在最终控制方层面的账面价值份额为基础确定，与对价公允价值无关。权益法下，被投资单位发生超额亏损时，投资方应当按持股比例确认应承担的损失，直至长期股权投资的账面价值减记至零为限，后续不再确认损失。答案：错误解析：被投资单位发生超额亏损时，投资方确认损失的顺序为：首先减记长期股权投资的账面价值，其次减记实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，再其次按照合同约定确认预计负债，仍有额外损失的，在账外备查登记，后续被投资单位实现盈利时，再按相反顺序恢复。投资方将持有的长投全部处置后，原计入资本公积（其他资本公积）的相关金额应当结转至当期投资收益。答案：正确解析：权益法下计入资本公积（其他资本公积）的金额属于与该股权投资相关的利得，处置时应当全部结转至投资收益，体现完整的处置损益。同一控制下企业合并中，被合并方在合并日的净资产为负数的，投资方的长期股权投资初始投资成本应当按零确认。答案：正确解析：同一控制下按照应享有被合并方净资产账面价值的份额确认初始成本，若被合并方净资产为负，份额也为负，此时长期股权投资初始成本按零确认，同时付出对价与零的差额调整资本公积和留存收益。重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有决定权，可以主导相关活动的开展。答案：错误解析：该表述是控制的定义，重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述长期股权投资后续计量的两种方法及各自的适用范围。答案要点：第一，成本法，适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资；第二，权益法，适用于投资方对被投资单位具有共同控制的合营企业投资，以及对被投资单位具有重大影响的联营企业投资。解析：成本法的核算逻辑是简化个别报表处理，避免母公司在子公司未实际分红时垫付资金进行利润分配，同时减少会计核算成本；权益法的核算逻辑是实质重于形式，将投资方与被投资单位视为一个整体，真实反映投资方在被投资单位中享有的所有权益份额，避免投资方利用影响力操纵利润。两种方法的划分以投资方对被投资单位的影响程度为核心标准，能够更公允地反映股权投资的实际价值。简述权益法下确认投资收益时需要对被投资单位账面净利润进行调整的三类主要事项。答案要点：第一，调整会计政策与会计期间，要求被投资单位的会计政策和会计期间与投资方保持一致，按照投资方的会计政策、会计期间对被投资单位的净利润进行调整；第二，调整被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值的差额对损益的影响，以投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对折旧、摊销、存货结转成本等事项调整被投资单位的净利润；第三，抵销未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方与联营、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资方的部分予以抵销，以调整后的净利润为基础确认投资收益。解析：三类调整的核心都是为了确保投资收益的确认建立在统一、公允的基础上，避免因为会计政策差异、历史成本与公允价值差异、关联交易等因素导致投资收益计量不实，提升会计信息的可比性和可靠性。简述长期股权投资减值的判断标准及处理规则。答案要点：第一，减值判断标准，投资方应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，包括被投资单位经营环境发生重大不利变化、发生巨额亏损、市价持续低于账面价值、经营能力下降等；第二，减值测试规则，存在减值迹象的，应当估计长期股权投资的可收回金额，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者；第三，减值处理规则，可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提长期股权投资减值准备，该减值准备一经计提，持有期间不得转回。解析：长期股权投资属于非流动资产，价值回升的可能性较低且转回容易被用于操纵利润，因此准则规定减值损失一经计提不得转回，确保会计信息的谨慎性。简述企业合并以外其他方式取得长期股权投资的初始成本计量规则。答案要点：第一，以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本为实际支付的购买价款，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；第二，以发行权益性证券取得的长期股权投资，初始投资成本为发行权益性证券的公允价值，为发行证券支付的手续费、佣金等发行费用应当冲减资本公积（股本溢价），不足冲减的调整留存收益；第三，以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，初始投资成本分别按照对应准则的规定确定。解析：企业合并以外方式取得的长投通常不涉及集团内部交易，属于市场化交易，因此以对价的公允价值为基础确认初始成本，直接相关的交易费用计入初始成本，与企业合并方式下交易费用计入当期损益的处理存在差异，原因是合并的交易费用属于并购相关的管理性支出，而非取得资产的直接对价。简述合营安排中共同经营和合营企业的区分标准。答案要点：第一，判断基础为合营安排参与方的权利义务，若参与方对合营安排的相关资产享有权利、对相关负债承担义务的，该安排为共同经营；若参与方仅对合营安排的净资产享有权利的，该安排为合营企业；第二，存在单独主体的合营安排，通常需要进一步判断单独主体的法律形式、合同条款安排、其他事实和情况，若单独主体的资产和负债由参与方承担的为共同经营，若单独主体独立承担资产负债风险、参与方仅享有净资产份额的为合营企业；第三，不存在单独主体的合营安排，通常属于共同经营。解析：两类合营安排的核算方式存在明显差异，共同经营下参与方需要按照份额确认相关的资产、负债、收入、成本，合营企业下参与方仅按照权益法核算长期股权投资，区分的核心是参与方承担的风险和享有的权利边界。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）结合实例论述同一控制下与非同一控制下企业合并形成长期股权投资初始计量的差异及背后的逻辑。答案：论点：两类合并初始计量的差异本质是交易实质的不同，同一控制下合并属于集团内部资源重组，不具备商业实质，非同一控制下合并属于市场化公平交易，具备商业实质，因此初始计量规则存在明显差异。论据及实例：首先，初始计量基础不同。同一控制下合并的初始投资成本以最终控制方合并报表中被合并方净资产账面价值的份额为基础确认，不考虑付出对价的公允价值。例如，甲集团持有A公司100%股权和B公司80%股权，B公司净资产在甲集团合并报表中的账面价值为1000万元，A公司以账面价值为700万、公允价值为900万的固定资产作为对价，自甲集团处取得B公司80%的股权，属于同一控制下合并，A公司长期股权投资的初始成本为1000*80%=800万元，与付出固定资产账面价值700万的差额100万计入资本公积。而非同一控制下合并的初始投资成本以付出对价的公允价值为基础确认，例如A公司从无关联关系的第三方处取得B公司80%股权，同样付出公允价值900万的固定资产，此时初始投资成本为900万，固定资产公允价值与账面价值的差额200万计入资产处置损益。其次，交易相关差额的处理不同。同一控制下合并对价与初始成本的差额调整资本公积和留存收益，不确认损益；非同一控制下合并对价公允价值与初始成本的差额，若初始成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，确认为商誉，若小于的计入营业外收入。上述同一控制的例子中差额不计入损益，非同一控制的例子中，若B公司可辨认净资产公允价值为1000万，A公司享有份额为800万，初始成本900万大于份额的差额100万即为商誉，体现在合并报表中。背后逻辑：同一控制下合并的交易双方均受同一方最终控制，交易价格通常不公允，本质是集团内部的资源划转，因此不采用公允价值计量也不确认损益，避免集团利用内部交易操纵利润；非同一控制下合并是独立主体之间的公平交易，交易价格公允，因此采用公允价值计量并确认相关损益，如实反映并购交易的实际成本和相关损益。结论：两类合并初始计量的差异充分体现了实质重于形式和谨慎性的会计信息质量要求，既避免了内部交易的利润操纵，也公允反映了市场化并购的实际成本。结合实例论述权益法下未实现内部交易损益的抵销逻辑及具体处理方式。答案：论点：权益法下抵销未实现内部交易损益的核心逻辑是实质重于形式原则，将投资方与联营、合营企业视为一个整体，抵销未实现的内部利润，避免投资方利用关联交易虚增资产和利润。论据及实例：首先，抵销逻辑：权益法核算下，投资方对联营、合营企业的净资产和净利润享有相应份额，若双方之间发生内部交易且相关资产未对外出售给第三方，该交易的损益并未真正实现，属于内部利润转移，因此需要抵销归属于投资方的部分，确保财务报表真实反映投资方的实际盈利和资产价值。其次，具体处理分为顺流交易和逆流交易两类：第一，顺流交易，即投资方出售资产给联营、合营企业。例如甲公司持有乙公司30%股权，采用权益法核算，甲公司将成本为60万的商品以100万的价格卖给乙公司，乙公司当年未将该批商品对外出售，乙公司当年实现净利润300万。该交易的未实现损益为40万，归属于甲公司的部分为4030%=12万，因此甲公司需要调整乙公司的净利润为300-40=260万，确认投资收益26030%=78万，同时调减长期股权投资账面价值12万。次年乙公司将该批商品全部对外出售，此时内部损益已经实现，甲公司在确认次年投资收益时，需要将之前抵销的12万加回，调整增加投资收益。第二，逆流交易，即联营、合营企业出售资产给投资方。沿用上述持股比例，乙公司将成本为60万的商品以100万的价格卖给甲公司，甲公司当年未对外出售，乙公司当年净利润300万，处理方式与顺流交易一致，同样抵销未实现损益归属于甲公司的12万，确认投资收益78万。若内部交易的资产发生减值，相关的损失不需要抵销，应当全额确认，例如上述商品的可变现净值为50万，乙公司确认了10万的减值损失，该损失属于资产本身的减值，不需要抵销，甲公司直接按照300万净利润确认90万投资收益即可。特殊情况：若内部交易构成业务的，不需要抵销未实现损益，直接全额确认相关损益，因为业务合并的风险报酬已经转