CPA会计长期股权投资题库及答案

CPA会计长期股权投资题库及答案一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并对价的，其长期股权投资初始投资成本的确认基础是：A.合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额B.合并日被合并方可辨认净资产的公允价值份额C.合并方付出对价的账面价值D.合并方付出对价的公允价值答案：A解析：同一控制下企业合并本质是集团内部资产权益的重新整合，不具备商业实质，因此应当按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为初始投资成本，选项A正确。选项B是非同一控制下企业合并长投初始成本的确认基础；选项C和D错误，同一控制下不认可付出对价的账面或公允，差额计入资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。非企业合并方式下，投资者投入的长期股权投资，在投资合同约定价值公允的前提下，初始投资成本的确认基础是：A.投资合同或协议约定的价值B.被投资单位净资产的账面价值份额C.投资方发行权益性证券的面值总额D.被投资单位可辨认净资产的公允价值份额答案：A解析：非企业合并方式下，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项A正确。选项B和D并非该类取得方式的确认基础；选项C，发行权益性证券的面值仅作为股本确认的依据，与长投初始成本无关。下列长期股权投资中，应当采用成本法进行后续计量的是：A.对合营企业的投资B.对联营企业的投资C.能够对被投资单位实施控制的子公司投资D.持有被投资单位5%股权且无重大影响的投资答案：C解析：长期股权投资后续计量中，成本法适用于能够对被投资单位实施控制的子公司投资，选项C正确。选项A、B应当采用权益法核算；选项D不属于长期股权投资核算范围，应当按照金融工具准则核算。甲公司支付300万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的入账价值为：A.300万元B.360万元C.240万元D.400万元答案：B解析：权益法下初始投资成本300万元小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额360万元（1200×30%），差额60万元计入营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值，因此入账价值为360万元，选项B正确。甲公司持有乙公司30%股权，采用权益法核算，乙公司宣告分派现金股利100万元，不考虑其他因素，甲公司进行账务处理时贷记的会计科目是：A.投资收益B.长期股权投资——损益调整C.营业外收入D.其他综合收益答案：B解析：权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应当按照持股比例冲减长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，选项B正确。成本法下宣告分派现金股利才贷记“投资收益”科目。甲公司持有乙公司40%股权，账面价值为1000万元，其中投资成本600万元、损益调整300万元、可转损益的其他综合收益100万元，现将该股权全部处置取得价款1200万元，不考虑其他因素，处置该股权应确认的投资收益为：A.200万元B.300万元C.400万元D.100万元答案：B解析：处置价款与账面价值的差额为200万元（1200-1000），原计入其他综合收益的100万元应当结转至投资收益，因此总投资收益为300万元，选项B正确。甲公司与乙公司共同设立丙公司，双方约定丙公司所有重大经营决策必须经甲、乙双方一致同意方可做出，甲公司持股比例为55%，乙公司持股比例为45%，不考虑其他因素，甲公司对丙公司的投资应当归类为：A.合营安排投资B.子公司投资C.联营企业投资D.金融工具投资答案：A解析：共同控制是指按照约定对某项安排共有的控制，相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意，本题中丙公司的重大决策需要甲乙一致同意，属于共同控制下的合营安排，选项A正确。甲公司持有乙公司30%股权，采用权益法核算，甲公司将成本100万元的存货以150万元的价格出售给乙公司，乙公司当年未将该批存货对外出售，当年乙公司实现净利润200万元，不考虑其他因素，甲公司当年应确认的投资收益为：A.60万元B.45万元C.30万元D.75万元答案：B解析：权益法下顺流交易的未实现内部交易损益应当抵消，调整后的净利润为150万元（200-50），应确认投资收益45万元（150×30%），选项B正确。同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当计入的会计科目是：A.长期股权投资B.管理费用C.资本公积D.投资收益答案：B解析：无论同一控制还是非同一控制下企业合并，发生的直接相关中介费用都计入当期管理费用，不计入长期股权投资成本，选项B正确。下列关于长期股权投资减值的表述，正确的是：A.长期股权投资减值损失一经计提，持有期间不得转回B.长期股权投资减值损失可以在价值回升时转回C.长期股权投资减值仅适用于成本法核算的投资D.长期股权投资减值损失应当计入公允价值变动损益答案：A解析：长期股权投资减值适用资产减值准则，减值损失一经计提，持有期间不得转回，选项A正确，选项B错误。所有长期股权投资都需要计提减值，选项C错误；减值损失计入资产减值损失，选项D错误。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项中，属于长期股权投资核算范围的有：A.能够对被投资单位实施控制的权益性投资B.能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资C.能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资D.持有被投资单位1%股权且公允价值能够可靠计量的权益性投资答案：ABC解析：长期股权投资的核算范围包括三类，分别是对子公司的投资（控制）、对合营企业的投资（共同控制）、对联营企业的投资（重大影响），因此选项ABC正确。选项D，持有股权比例极低，不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则核算，不属于长投范围。非同一控制下企业合并取得长期股权投资，下列各项中应当计入初始投资成本的有：A.付出非现金资产的公允价值B.合并发生的审计、评估服务费用C.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值D.作为合并对价发行债券的发行费用答案：AC解析：非同一控制下企业合并长投初始成本为付出对价的公允价值，包括付出的现金、非现金资产公允、发行权益性证券或债务性证券的公允，因此选项AC正确。选项B，合并相关的审计、法律服务等直接费用计入管理费用，不计入长投成本；选项D，发行债券的发行费用应当计入债券的初始确认金额，冲减应付债券的账面价值，不计入长投成本。权益法核算下，下列事项会导致投资方长期股权投资账面价值发生变动的有：A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分派股票股利C.被投资单位其他综合收益增加D.被投资单位宣告分派现金股利答案：ACD解析：权益法下，投资方按照被投资单位所有者权益的变动调整长投账面价值，选项A实现净利润增加所有者权益，长投账面价值增加；选项C其他综合收益增加，长投账面价值增加；选项D宣告分派现金股利减少所有者权益，长投账面价值减少，因此ACD正确。选项B，被投资单位宣告分派股票股利，属于所有者权益内部结转，总额不变，投资方不做账务处理，仅做备查登记，长投账面价值不变。下列关于成本法核算长期股权投资的表述中，正确的有：A.适用范围是对子公司的投资B.被投资单位实现净利润时，投资方确认投资收益C.被投资单位宣告分派现金股利时，投资方确认投资收益D.处置时取得的价款与账面价值的差额计入投资收益答案：ACD解析：成本法适用于能够对被投资单位实施控制的子公司投资，选项A正确；成本法下，仅在被投资单位宣告分派现金股利时确认投资收益，被投资单位实现净利润或其他权益变动时不做账务处理，因此选项B错误，选项C正确；处置长投时，价款与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。长期股权投资处置时，下列结转处理正确的有：A.原权益法核算确认的其他综合收益（可转损益部分）结转至投资收益B.原权益法核算确认的资本公积-其他资本公积结转至投资收益C.原同一控制下合并形成的资本公积-股本溢价结转至投资收益D.计提的长期股权投资减值准备结转至投资收益答案：AB解析：权益法核算的长投处置时，原确认的可转损益的其他综合收益、资本公积-其他资本公积应当结转至投资收益，选项AB正确；选项C，同一控制下合并形成的资本公积-股本溢价属于权益性交易产生的，处置时不需要结转；选项D，长投减值准备在处置时直接抵减长投账面价值，不需要单独结转至投资收益。下列属于判断对被投资单位具有重大影响的情形的有：A.在被投资单位董事会派有代表B.参与被投资单位财务和经营政策制定过程C.向被投资单位派出管理人员D.持有被投资单位15%的股权且无其他任何影响路径答案：ABC解析：重大影响是指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制或共同控制，常见判断情形包括持有股权比例20%至50%，或虽低于20%但有派董事、参与政策制定、派管理人员、提供关键技术资料等情形，因此选项ABC正确。选项D，仅持有15%股权且无其他影响路径的，通常认为不具有重大影响。关于权益法下未实现内部交易损益的抵消，下列表述正确的有：A.投资方与联营企业之间的未实现内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确认B.逆流交易的未实现内部交易损益应当按照持股比例抵消C.顺流交易的未实现内部交易损益不需要抵消D.内部交易形成的资产后续对外出售的，原抵消的未实现损益应当在出售当期予以确认答案：ABD解析：权益法下内部交易包括顺流和逆流，未实现内部交易损益都要按照持股比例抵消，因此选项B正确，选项C错误；如果内部交易损失是减值导致的，不需要抵消，应当全额确认，选项A正确；后续内部交易资产对外出售的，未实现损益变为已实现，应当在出售当期调整投资收益，选项D正确。下列关于长期股权投资转换的表述中，正确的有：A.公允价值计量转权益法的，原持有的股权投资公允价值与新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本B.成本法转公允价值计量的，剩余股权应当按照公允价值计量，公允与账面的差额计入投资收益C.权益法转成本法的（非同一控制），应当按照原权益法下长投账面价值加上新增投资成本之和作为成本法的初始投资成本D.成本法转权益法的，剩余股权不需要追溯调整答案：ABC解析：选项A公允价值转权益法的，初始成本是原公允加新增对价公允，正确；选项B成本法转公允的，剩余股权按公允计量，差额计入投资收益，正确；选项C非同一控制下权益法转成本法的，属于多次交易实现合并，初始成本是原账面加新增对价公允，正确；选项D错误，成本法转权益法的，剩余股权需要追溯调整，视同自取得时即采用权益法核算。合营安排分为共同经营和合营企业，下列属于共同经营特征的有：A.合营方享有该安排相关资产的权利B.合营方承担该安排相关负债的义务C.合营方仅对该安排的净资产享有权利D.该安排未构成独立法人主体答案：ABD解析：共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担相关负债的合营安排，通常不构成独立法人主体，选项ABD正确；选项C是合营企业的特征，合营企业的合营方仅对净资产享有权利。下列关于长期股权投资减值的表述中，错误的有：A.成本法核算的长投不需要计提减值B.权益法核算的长投减值可以转回C.减值损失应当计入资产减值损失D.减值测试仅需在出现减值迹象时进行答案：ABD解析：所有长期股权投资都需要在出现减值迹象时进行减值测试，对子公司的长投无论是否有减值迹象都要至少每年末测试，减值损失一经计提不得转回，计入资产减值损失，因此选项C正确。选项A错误，成本法核算的长投也需要计提减值；选项B错误，长投减值不得转回；选项D错误，对子公司的长投无论是否有减值迹象都要至少每年进行减值测试。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）同一控制下企业合并取得长期股权投资，付出对价的账面价值与初始投资成本的差额应当计入当期损益。答案：错误解析：同一控制下企业合并属于集团内部权益整合，不具备商业实质，付出对价账面价值与初始投资成本的差额应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，不计入当期损益。非企业合并方式取得长期股权投资，发生的直接相关交易费用应当计入初始投资成本。答案：正确解析：非企业合并方式取得的长投，比如对联营企业、合营企业的投资，发生的审计、评估、法律咨询等直接相关交易费用，应当计入长投的初始投资成本，这一点和企业合并方式取得长投的处理不同，企业合并的直接费用计入管理费用。权益法下，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额应当计入营业外收入。答案：错误解析：权益法下，初始投资成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允份额的，属于隐含商誉，不需要调整初始投资成本；只有初始投资成本小于享有份额的，差额才计入营业外收入，同时调整长投账面价值。成本法下，被投资单位实现净利润时，投资方应当按照持股比例确认投资收益。答案：错误解析：成本法核算下，投资方仅在被投资单位宣告分派现金股利或利润时确认投资收益，被投资单位实现净利润、发生净亏损、其他权益变动等情形，投资方均不做账务处理。权益法下，被投资单位发生净亏损时，投资方应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限，负有额外损失承担义务的除外。答案：正确解析：权益法下确认被投资单位净亏损时，应当按照以下顺序处理：首先冲减长期股权投资账面价值，减记至零为限；如果投资方对被投资单位有其他实质上构成净投资的长期权益，继续冲减该长期权益；如果按照投资合同约定投资方需要承担额外损失弥补义务的，确认预计负债；仍有额外损失的，在备查簿登记，后续被投资单位实现盈利的，按相反顺序恢复。处置长期股权投资时，对应的其他综合收益无论是否可以转损益，都应当全部结转至投资收益。答案：错误解析：只有属于可转损益类的其他综合收益，处置时才可以结转至投资收益；如果是被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动、其他权益工具投资公允价值变动等产生的不能转损益的其他综合收益，处置时应当结转至留存收益，不能结转至投资收益。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构等主体间接持有的，可以将该部分指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，剩余部分采用权益法核算。答案：正确解析：准则规定，投资方对联营企业或合营企业的权益性投资，部分或全部通过风险投资机构、共同基金等类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以将间接持有的该部分投资指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对直接持有的剩余部分仍然采用权益法核算。共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过所有参与方一致同意才能做出决策。答案：错误解析：共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方（即唯一的集体控制组合）一致同意才能做出决策，不需要所有参与方都同意，只要控制组合的参与方一致同意即可。成本法转权益法核算时，剩余股权的初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整长期股权投资的账面价值。答案：正确解析：成本法转权益法需要对剩余股权进行追溯调整，视同自取得时即采用权益法核算，因此比较剩余股权的初始投资成本与原投资时享有被投资方可辨认净资产公允份额的，前者大于后者的，属于商誉，不调整账面价值；前者小于后者的，调整留存收益。长期股权投资的减值准备在持有期间价值回升时，可以转回。答案：错误解析：长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，减值损失一经计提，在持有期间不得转回，只有在处置时才可以转销相关减值准备。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述长期股权投资的核算范围及对应的后续计量方法。答案：第一，长期股权投资的核算范围包括三类：一是能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；二是能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；三是能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。第二，后续计量方法的适用：一是对子公司的投资，采用成本法进行后续计量，在编制合并财务报表时需要调整为权益法；二是对合营企业、联营企业的投资，采用权益法进行后续计量。解析：本题考查长投的基本核算范围和后续计量的匹配关系，需要注意的是，控制情形下个别报表用成本法的原因是简化核算，避免母公司在子公司未分派股利时垫付资金缴纳税款，合并报表层面需要还原为权益法以反映整体财务状况。简述权益法下投资损益确认时需要对被投资单位净利润进行调整的主要情形。答案：第一，会计政策和会计期间的调整：如果被投资单位采用的会计政策、会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的净利润进行调整，以此为基础确认投资收益。第二，投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值的差额调整：投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，后续计算净利润时，应当考虑以公允价值为基础计提的折旧、摊销、减值准备等对净利润的影响，调整被投资单位的净利润。第三，未实现内部交易损益的调整：投资方与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益，包括顺流交易和逆流交易，应当按照持股比例抵消归属于投资方的部分，以此为基础调整被投资单位的净利润，内部交易损失属于资产减值的除外。解析：本题是权益法核算的核心考点，三类调整的逻辑都是保证投资方确认的投资收益反映的是被投资单位在公允基础上、排除内部关联交易影响后的真实经营成果，避免投资方通过关联交易虚增利润。简述同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并取得长期股权投资初始计量的差异。答案：第一，初始投资成本的确认基础不同：同一控制下企业合并的初始投资成本为合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额；非同一控制下企业合并的初始投资成本为投资方付出对价的公允价值总额。第二，付出对价的账面价值与初始投资成本的差额处理不同：同一控制下，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益，不确认损益；非同一控制下，付出对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，视同出售相关资产的损益。第三，相关交易费用的处理原则一致，合并发生的审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用，都计入当期管理费用，不计入初始投资成本。解析：二者差异的本质是交易实质不同，同一控制下合并属于集团内部资源整合，不具有商业实质，因此不认可公允价值和交易损益；非同一控制下合并是独立主体之间的市场化交易，因此以公允价值为基础确认成本和相关损益。简述长期股权投资处置时的损益确认规则。答案：第一，处置价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资收益。第二，权益法核算的长期股权投资处置时，原计入其他综合收益的部分（可转损益类）应当在处置时转入当期投资收益，不可转损益类的其他综合收益转入留存收益。第三，权益法核算的长期股权投资处置时，原计入资本公积——其他资本公积的部分，应当在处置时全部转入当期投资收益。第四，如果处置部分股权导致剩余股权不再按照长投核算的，应当将对应的其他综合收益、资本公积全部结转；如果处置部分股权后剩余股权仍采用权益法核算的，应当按照处置比例将对应的其他综合收益、资本公积结转至投资收益或留存收益。解析：处置损益的确认逻辑是将账面上与该股权投资相关的所有权益类余额全部结转，最终体现该投资完整的收益或损失，需要注意区分不同类型的其他综合收益的结转去向。简述共同经营与合营企业的主要区别。答案：第一，权利义务的指向不同：共同经营的合营方享有该安排相关资产的权利，承担该安排相关负债的义务；合营企业的合营方仅对该安排的净资产享有权利，不直接享有资产权利、承担负债义务。第二，法律形式不同：共同经营通常不设立独立的法人主体，或者虽设立法人主体但根据合同约定合营方直接享有资产、承担负债；合营企业一般构成独立的法人主体，具备独立的民事行为能力，以自身资产对外承担负债。第三，会计核算方式不同：合营方对共同经营中享有的资产、承担的负债、实现的收入、发生的费用等按照份额计入自身账簿；合营方对合营企业的投资按照长期股权投资权益法核算。解析：二者的核心区分标准是合营方的权利是针对资产负债还是针对净资产，实务中需要结合合营安排的合同条款、法律形式等综合判断。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）结合实例论述权益法下未实现内部交易损益的抵消处理规则及背后的逻辑。答案：论点：权益法下未实现内部交易损益抵消是为了真实反映投资方的经营成果，避免通过关联交易虚增利润，本质是将投资方与联营、合营企业作为一个整体考量，抵消未对外实现的内部损益。论据：首先明确内部交易分为顺流交易和逆流交易，顺流交易是投资方出售资产给被投资单位，逆流交易是被投资单位出售资产给投资方，两类交易的未实现损益都需要按照持股比例抵消。例如，甲公司持有乙公司30%股权，采用权益法核算，甲公司将成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司，乙公司当期未将该批商品对外出售，乙公司当期实现净利润200万元。此时该交易的未实现内部损益为50万元，属于甲公司出售给乙公司的顺流交易，甲公司在确认投资收益时，应当将乙公司的净利润调整为150万元（200-50），确认投资收益45万元（150×30%）。如果是乙公司将成本100万的商品以150万出售给甲公司，甲公司未对外出售，处理规则一致，同样调整净利润后确认投资收益。如果后续乙公司将该批商品全部对外出售给第三方，在出售当期，未实现损益变为已实现，甲公司应当在当期调增乙公司净利润50万元，对应增加投资收益15万元。如果内部交易是损失，比如甲公司以80万的价格出售成本100万的商品给乙公司，该损失是因为商品减值导致的，那么不需要抵消该损失，甲公司直接按照乙公司200万净利润确认60万投资收益，避免掩盖资产减值的真实情况。结论：未实现内部交易损益抵消的核心逻辑是，投资方与联营合营企业之间的内部交易，只有对外实现了损益才能够确认，未实现的部分相当于资产在关联方之间转移，不产生真实的收益，因此需要抵消，避免投资方利用持股优势进行不当利润操纵，提升会计信息的真实性和可靠性。解析：本题结合具体实例演示了顺流、逆流交易的处理，以及例外情形，逻辑清晰，符合准则规定，也体现了会计信息质量谨慎性和实质重于形式的要求。结合实例论述长期股权投资成本法转权益法的会计处理流程及对财务报表的影响。答案：论点：成本法转权益法需要对剩余股权进行追溯调整，视同该剩余股权自取得时即采用权益法核算，该处理会影响投资方的长期股权投资账面价值和留存收益、当期损益等报表项目。论据：成本法转权益法通常是因为投资方处置部分对子公司的股权，丧失控制权但仍具有重大影响或共同控制。例如，甲公司某年以800万元取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，持有期间乙公司实现净利润300万元，其他综合收益增加100万，未分配股利。之后甲公司将持有的乙公司50%的股权出售，取得价款600万元，剩余30%股权能够对乙公司施加重大影响，转为权益法核算。首先，处置部分股权的损益为600800×50%/80%=600-500=100万元，计入当期投资收益。其次，对剩余30%股权进行追溯调整：第一，比较剩余股权的初始成本300万（800×30%/80%）与原投资时点享有乙公司可辨认净资产公允份额270万（900×30%），前者大于后者，属于商誉，不调整长投账面价值；第二，按照剩余持股比例确认持有期间的权益变动，净利润300万对应90万，调整留存收益（如果是以前年度实现的净利润）或投资收益（如果是当期实现的），其他综合收益100万对应30万，计入其他综合收益。调整后剩余长投的账面价值为300+90+30=420万。对财务报表的影响包括：个别报表中，长期股权投资账面价值增加，留存收益或当期投资收益增加，其他综合收益增加，当期因为处置股权确认的投资收益会提升当期利润；合并报表层面，需要视同出售全部股权再购回剩余股权，剩余股权按公允价值计量，还会产生额外的处置损益。结论：成本法