政府会计第2版李雷习题答案

第二章2025年12月31日，甲单位确定代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。此外，2025年财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。2026年初，甲单位收到代理银行转来的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度。要求：根据上述资料编制相关的财务会计分录和预算会计分录。（1）注销额度时；（2）补记指标数时；（3）恢复额度时；（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度时。解析：（1）2025年12月31日注销零余额账户用款额度（单位：万元，下同）。财务会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付50贷：零余额账户用款额度50预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度50贷：资金结存——零余额账户用款额度50（2）2025年12月31日补记未下达的用款额度。注：预算指标数大于下达数，未下达部分需确认财政应返还额度，仅针对财政授权支付未下达额度做此分录。财务会计分录：借：财政应返还额度——财政授权支付200贷：财政拨款收入200预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度200贷：财政拨款预算收入200（3）2026年初恢复零余额账户用款额度。财务会计分录：借：零余额账户用款额度50贷：财政应返还额度——财政授权支付50预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度50贷：资金结存——财政应返还额度50（4）2026年初收到上年末未下达的用款额度。财务会计分录：借：零余额账户用款额度200贷：财政应返还额度——财政授权支付200预算会计分录：借：资金结存——零余额账户用款额度200贷：资金结存——财政应返还额度200

第三章某事业单位A高校（执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》）在2025年12月发生以下经济业务，相关资料如下：（1）A高校为开展日常教学活动，12月1日通过财政授权支付方式支付教师课时费共计80000元，该费用记入“业务活动费用——商品和服务费用”科目。（2）12月5日，A高校购入一批教学用实验器材，价款为50000元，款项通过财政直接支付方式支付，器材已验收入库并投入使用，该支出记入“业务活动费用——商品和服务费用”科目，同时确认固定资产。（3）12月10日，A高校计提本月固定资产折旧，其中教学用房屋建筑物折旧20000元，行政办公用设备折旧5000元，折旧费用分别记入“业务活动费用——固定资产折旧费”科目和“单位管理费用——固定资产折旧费”科目。（4）12月15日，A高校为组织学生开展校外实践活动，支付租车费15000元，款项通过银行存款（非财政资金）支付，该费用记入“业务活动费用——商品和服务费用”科目。（5）12月20日，A高校向在职行政管理人员发放12月工资，其中应付工资总额30000元，代扣个人所得税1500元，代扣个人应缴纳的职工基本养老保险费2400元、职工基本医疗保险费600元，实际通过财政授权支付方式支付给职工25500元，代扣款项暂未上缴。工资费用记入“单位管理费用——工资福利费用”科目。（6）12月25日，A高校用非财政专项资金支付教学课题研究费用12000元，款项通过银行存款支付，该费用记入“业务活动费用——商品和服务费用”（专项资金支出）。要求：（1）根据上述经济业务，分别编制A高校在2025年12月的财务会计分录和预算会计分录。（2）计算A高校2025年12月的业务活动费用和单位管理费用的本月合计金额。（3）说明财务会计中“业务活动费用”科目与预算会计中“事业支出——业务活动相关支出”科目的核算差异（至少两点）。解析：（1）根据上述经济业务，分别编制A高校在2025年12月的财务会计分录和预算会计分录。1）12月1日财政授权支付教师课时费。财务会计分录：借：业务活动费用——商品和服务费用80000贷：零余额账户用款额度80000预算会计分录：借：事业支出——财政拨款支出——商品和服务支出80000贷：资金结存——零余额账户用款额度800002）12月5日通过财政直接支付方式购入教学实验器材（确认为固定资产）。财务会计分录：借：固定资产50000贷：财政拨款收入50000借：业务活动费用——商品和服务费用50000贷：固定资产累计折旧50000预算会计分录：借：事业支出——财政拨款支出——商品和服务支出50000贷：财政拨款预算收入500003）12月10日计提本月固定资产折旧。财务会计分录：借：业务活动费用——固定资产折旧费20000单位管理费用——固定资产折旧费5000贷：固定资产累计折旧25000预算会计不做账务处理（折旧无实际资金收付，仅财务会计核算）。4）12月15日银行存款（非财政）支付租车费。财务会计分录：借：业务活动费用——商品和服务费用15000贷：银行存款15000预算会计分录：借：事业支出——非财政专项资金支出/其他资金支出15000贷：资金结存——货币资金150005）12月20日发放行政管理人员工资（财政授权支付，代扣款项暂未上缴）。财务会计分录：①确认工资费用与应付职工薪酬。借：单位管理费用——工资福利费用30000贷：应付职工薪酬——工资30000②发放工资并结转代扣款项。借：应付职工薪酬——工资30000贷：零余额账户用款额度25500其他应交税费——应交个人所得税1500应付职工薪酬——社会保险费3000（2400+600）预算会计分录（仅核算实际支付给职工的资金，代扣款项无资金流出，不核算）：借：事业支出——财政拨款支出——工资福利支出25500贷：资金结存——零余额账户用款额度255006）12月25日非财政专项资金支付教学课题研究费。财务会计分录：借：业务活动费用——商品和服务费用（专项资金支出）12000贷：银行存款12000预算会计分录：借：事业支出——非财政专项资金支出——商品和服务支出12000贷：资金结存——货币资金12000（2）计算A高校2025年12月的业务活动费用和单位管理费用的本月合计金额。1）业务活动费用合计=80000（课时费）+50000（实验器材折旧费）+20000（教学用折旧费）+15000（租车费）+12000（课题研究费）=177000（元）2）单位管理费用合计=5000（行政办公设备折旧费）+30000（行政管理人员工资）=35000（元）（3）财务会计中“业务活动费用”科目与预算会计中“事业支出——业务活动相关支出”科目的核算差异。差异1：核算基础不同（核心差异）。业务活动费用：遵循权责发生制，只要是本期发生的归属于专业业务活动的费用，无论是否实际支付资金，均计入本期（如计提固定资产折旧，无资金流出但仍确认费用）；事业支出——业务活动相关支出：遵循收付实现制，仅在实际发生资金收付时核算，无资金流入/流出的业务（如折旧、计提费用）均不确认支出。差异2：核算范围与确认时点不同。业务活动费用：核算范围包含资金支付的费用和非资金支付的费用（如折旧、摊销、应计未付的费用），确认时点为费用发生时；事业支出——业务活动相关支出：仅核算实际支付资金的业务活动相关支出，不包含折旧、摊销等无资金收付的项目，确认时点为资金实际支付/收到时。差异3：金额匹配性不同。同一会计期间内，二者金额通常不相等。业务活动费用金额可能大于事业支出（如本期计提折旧，仅确认费用未确认支出）；事业支出金额也可能大于业务活动费用（如本期支付上期应计的业务活动费用，预算会计确认本期支出，财务会计冲减往来而非确认本期费用）。差异4：核算目的不同。业务活动费用：用于反映单位专业业务活动的耗费水平，核算单位的经营成果（财务状况），满足财务会计对外报告、反映资源耗费的需求；事业支出——业务活动相关支出：用于反映单位业务活动相关的预算资金使用情况，核算预算执行进度，满足预算管理、决算考核的需求。

第四章1.2025年，甲事业单位发生下列经济业务：（1）5月5日，甲事业单位接受其他部门无偿调入的物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20万元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付运输费1万元。（2）7月5日，甲事业单位经批准对外无偿调出设备一套，该设备的账面原值为100万元，已计提折旧40万元，同时在设备调拨过程中以现金支付运输费1万元。不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料编制甲事业单位无偿调入和无偿调出资产的相关会计分录。解析：（1）5月5日（单位：万元，下同）。财务会计分录：借：库存物品21贷：银行存款1无偿调拨净资产20预算会计分录：借：其他支出1贷：资金结存——货币资金1（2）7月5日。财务会计分录：借：无偿调拨净资产60固定资产累计折旧40贷：固定资产100借：资产处置费用1贷：库存现金1预算会计分录：借：其他支出1贷：资金结存——货币资金12.甲单位为中央级事业单位，2025年12月发生了如下经济业务：（1）12月1日，甲单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位在进行会计处理时，财务会计将授权额度100万元记入“零余额账户用款额度”科目，同时贷记“事业收入”科目100万元；预算会计未进行处理。（2）12月2日，甲单位用零余额账户用款额度支付专业活动费用20万元。在进行会计处理时，财务会计增加业务活动费用20万元，减少零余额账户用款额度20万元；预算会计增加事业支出20万元，增加财政拨款预算收入20万元。（3）12月8日，经甲单位办公会研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备的账面原值为350万元，已计提折旧50万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，财务会计增加长期股权投资280万元，增加资产处置费用20万元，减少固定资产累计折旧50万元，减少固定资产350万元；预算会计未进行处理。要求：根据政府会计制度，逐项判断业务事项（1）~（3）中，甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理（包括财务会计分录和预算会计分录）。解析：事项（1）的财务会计处理不正确，预算会计处理也不正确。正确的会计处理为：根据收到的授权额度，财务会计增加零余额账户用款额度100万元和财政拨款收入100万元；同时，预算会计增加资金结存100万元和财政拨款预算收入100万元。事项（2）的财务会计处理正确，预算会计处理不正确。正确的预算会计处理为：增加事业支出20万元，减少资金结存20万元。事项（3）的财务会计处理正确，预算会计处理正确。3.甲科研事业单位（以下简称甲单位）报经批准于2024年1月10日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司（以下简称丙公司）（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。甲单位该专利技术的账面原值为80万元，累计摊销为20万元，评估价值为600万元。丙公司注册资本为1000万元，甲单位股权比例为60%，能够决定丙公司的财务和经营政策。2024年丙公司全年实现净利润600万元，除净利润以外的所有者权益减少额为100万元。2025年4月，丙公司宣告向股东分配利润200万元；6月，丙公司实际向股东支付了利润200万元。按规定，需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政。要求：根据上述资料编制甲单位的财务会计分录。解析：（1）2024年1月以无形资产取得长期股权投资（单位：万元，下同）。借：长期股权投资——丙公司——成本600无形资产累计摊销20贷：无形资产80其他收入540（2）2024年12月31日确认对丙公司的投资收益。借：长期股权投资——丙公司——损益调整360贷：投资收益（600×60%）360确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额。借：权益法调整（100×60%）60贷：长期股权投资——丙公司——其他权益变动60（3）2025年4月确认丙公司宣告分配利润中应享有的份额。借：应收股利（200×60%）120贷：长期股权投资——损益调整120宣告分配利润后“长期股权投资——丙公司”科目的账面余额=600+360－60－120=780（万元）。（4）2025年6月，实际收到丙公司发放的股利。借：银行存款120贷：应缴财政款120同时，借：投资收益120贷：应收股利120借：应缴财政款120贷：银行存款120

第五章甲事业单位为增值税一般纳税人，2025年12月，向开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资50万元，津贴30万元，奖金10万元，按规定应代扣代缴个人所得税3万元。该单位以财政授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。要求：根据上述资料编制甲事业单位的相关会计分录。解析：（1）计算应付职工薪酬时（单位：万元，下同）。财务会计分录：借：业务活动费用90贷：应付职工薪酬90预算会计不做账务处理。（2）代扣个人所得税时。财务会计分录：借：应付职工薪酬3贷：其他应交税费——应交个人所得税3预算会计不做账务处理。（3）实际支付职工薪酬时。财务会计分录：借：应付职工薪酬87贷：零余额账户用款额度87预算会计分录：借：事业支出87贷：资金结存——零余额账户用款额度87（4）上缴代扣的个人所得税时。财务会计分录：借：其他应交税费——应交个人所得税3贷：零余额账户用款额度3预算会计分录：借：事业支出3贷：资金结存——零余额账户用款额度3

第六章某事业单位2025年末将920000元“本期盈余”科目贷方余额转入“本年盈余分配”科目，并按照有关规定提取专用基金92000元。要求：（1）编制将“本期盈余”科目贷方余额转入“本年盈余分配”科目时的会计分录。（2）编制按照有关规定提取专用基金时的会计分录。（3）编制将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”时的会计分录。解析：（1）将“本期盈余”科目贷方余额转入“本年盈余分配”科目时。借：本期盈余920000贷：本年盈余分配920000（2）按照有关规定提取专用基金时。借：本年盈余分配92000贷：专用基金92000借：非财政拨款结余分配92000贷：专用结余92000（3）将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目时。借：本年盈余分配（920000－92000）828000贷：累计盈余828000

第七章X大学为财政全额拨款的市属高校，实行国库集中支付和政府采购制度。经当地财政部门核准，X大学的工资支出以及20万元以上的物品和服务采购支出均采用财政直接支付方式。（1）2025年12月10日，X大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和工资发放明细表，通知书和明细表中注明的工资支出额为900万元，代理银行已将900万元划入单位职工个人账户。（2）2025年12月16日，X大学按照规定的政府采购程序与某供货商签订了一份实验设备采购合同，合同金额为60万元。X大学根据发票验货后，向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书，向财政申请支付供货商货款，并收到代理银行转来的用于支付供货商货款的财政直接支付入账通知书，通知书中载明的金额为60万元。（3）2025年12月20日，收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书，采用财政直接支付方式支付教学楼维修工程款25万元。（4）截至2025年12月31日，X大学当年采用财政直接支付方式支付的金额为24800万元，当年的预算指标数为25300万元。要求：根据上述资料编制X大学以上业务的相关会计分录。解析：（1）2025年12月10日（单位：万元，下同）。财务会计分录：借：应付职工薪酬工资 900贷：财政拨款收入——基本支出900预算会计分录： 借：事业支出900贷：财政拨款预算收入——基本支出900（2）2025年12月16日。财务会计分录： 借：固定资产——专业设备 60贷：财政拨款收入——基本支出60预算会计分录： 借：事业支出60贷：财政拨款预算收入——基本支出60（3）2025年12月20日。财务会计分录：借：业务活动费用25贷：财政拨款收入——基本支出25预算会计分录：借：事业支出25贷：财政拨款预算收入——基本支出25（4）2025年12月31日。财务会计分录：借：财政应返还额度500贷：财政拨款收入——基本支出500预算会计分录：借：资金结存——财政应返还额度（25300－24800）500贷：财政拨款预算收入——基本支出500

第八章2025年12月，北京某高校（属于事业单位）发生下列业务：（1）12月3日，以现金120000元偿还D公司借款本息，其中利息20000元。（2）12月20日，向中国红十字会捐款100000元。（3）12月25日，支付环保罚款20000元。（4）12月28日，接受校友捐赠的现金资产120000元，并支付相关税费2000元。年末进行结转。要求：按照时间顺序编制以上业务的相关会计分录。解析：（1）12月3日，以现金120000元偿还D公司借款本息，其中利息20000元。财务会计分录：借：其他费用20000长期借款100000货：银行存款120000预算会计分录：借：偿还债务支出100000其他支出20000贷：资金结存120000（2）12月20日，向中国红十字会捐款100000元。财务会计分录：借：其他费用100000贷：银行存款100000预算会计