成本管理学-质量成本会计

质量成本会计

教学要求

•掌握质量成本概念的形成、发展及其构成；

•掌握质量成本最优化模型；

•了解质量成本控制理念及程序；

•掌握质量成本分析与考核方法。

教学重点

质量成本的概念及构成；质量成本控制和质量成本分析考核。

教学难点

质量成本的概念及构成和质量成本控制。

课时安排

本章安排3课时。

教学大纲

第一节质量成本的概念及构成

一、质量成本概念的形成和发展

1.质量成本概念的形成

20世纪50年代初，美国著名的质量管理专家A・V•费根堡姆在他的研究报告中，首次明

确提出了质最成本的概念。

质量成本与质量管理的关系非常密切，质量管理发展的过程包含着质量成本的萌芽和形

成的过程。大体上可分为三个发展阶段，即标准化质量管理、统计质量管理和全面质量管理

二个阶段。

除了质量管理对质量成本的形成有影响之外，成本管理的发展与质量成本的形成也密切

相关。成本管理的发展向着更多的领域包括向质量管理领域延伸和应用。成本管理向质量管

理领域渗透，促进了质量与成本的结合，推动了质量成本的形成。

2.质量成本概念的发展

20世纪50年代初，费根堡姆首次明确提出了质量成本的概念。他把质量预防和鉴定活

动所发生的费用和产品质量不合格所引起的损失一并考虑，提出了一种报告体系，其基本原

理是把质量成本划分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四大部分。

而后，朱兰博士进一步发展了质量成本的概念，他把质量成本表述为两个截然不同的含

义，一是“由于质量低劣而引起的成本:一是“为获取质量而发生的成本”，其主体则归因

于劣等质量的成本。

20世纪80年代，哈林顿将质量成本改名为“不良质量成本”，并将其进一步划分为直

接不良质量成本和间接不良质量成本。这样，质量成本的范围便更加扩大了。

与此同时，国际标准组织提出将质量成本划分为工作质量成本和外部保证质量成本的主

张，并将外部质量保证成本定义为向顾客提供客观证据多支付的费用，质量成本包含的内容

更宽泛了。

二、质量成本的概念

本教材对于质量成本概念表述为：质量成本是与产品质量活动有关的劳动耗费，是为了

保证和提高产品质量的目狗而支出的一切有效费用，以及因未达目的而造成的一切损失。它

既包含了预防成本、检验成本、内部损失成本、外部损失成本等直接的质量成本，又包含了

外部质量保证成本等间接的质软成本。

三、质量成本的构成

（一）按质量成本的经济用途分类

按其经济用途不同，质量成本可分为质量保证成本和质量损失成本。这种分类方法是质

量成本最基本、最普遍的分类方法。

1.质量保证成本

企业内部的质量保证成木是为确保和保证满意的质量而发生的费用。其可进一步分为预

防成本和检验成本。

（1）预防成本

（2）检验成本

2.质量损失成本

质量损失成本又称质量失败成本，是指用来评定以及改正或更换不符合标准或顾客要求

的产品或服务所需的费用，分为内部损失成本和外部损失成本。

（1）内部损失成本

（2）外部损失成本

（二）按质量成本控制效果分类

按其控制的效果作为分类的标准，质量成本可分为质量控制成本和质量控制失败成本。

1.质量控制成本

2.质量控制失败成本

质量成本按质量的控制效果分类，有利「分析和确定质量成本控制的重点，加大控制力

度，适应增加质量控制成本，抑制和消除控制失效成本，实现质量最佳、成本最优的目标。

（三）按质量成本的反映方式分类

按其反映的方式，质量成本可分为显性质量成本和隐性质量成本。

1.显性质量成本

2.隐性质量成本

将质量成本按反映的方式来分类，有利于分清显性质量成本和隐性质量成本的不同计算

程序和方法，区分两者不同的补偿方式，努力减少隐含质量成本带来的损失。

（四）按质量成本与产品质量的密切程度分类

按其与产品质量的密切程度，质量成本可分为直接质量成本和间接质量成本。

1.直接质量成本

2.间接质量成本

按照与产品质量的密切程度分类，有利于全面分析质量损失的原因及其影响，尤其要注

意对社会（含用户）造成的间接影响和损失。

（五）按质量成本与产品质量形成的过程分类

按其与产品质量形成过程分类，质量成本可分为设计质量成本、采购质量成本、制造质

量成本和销售服务质量成本等。

质量成本各种分类之词的关系如图15-1所示。

,外部质量保证成本

预防成本

＞质量保证成本、

质量保证

质量控制成本

成本

检验成本显性

成本

运

质实际支付的内部损失成本

行

量

质

成实际支付的外部损失成本

量＜

本

成质量损失V质量控制

本成本不支付而需计算的内部7失败成本

损失成本

隐性

不支付而需计算的外部成本

损失成本

图16」质量成本分类关系图

四、质量成本最优化决策

质量管理中所说的“质量”，对于企业来说并不是质量要求越高越好，更不是不计成本

的“高质量”，而是性价比能满足顾客需求的恰当的“适宜质量”。这种适宜质量，是综合考

虑质量、成本、效益等因素之后的最佳质量，而此时的质量成本，则是最优化的质量成本。

在产品质量水平.上有着一个理想点，当产品质量确定在这个理想点上时，产品的质量总

成本最低，企业的收益也最大。这就是质量成本最优化决策问题。

国外质量成本专家在此方面进行了开拓性的研究，提出了质量成本最优化模型，值得我

们参考借鉴。这其中，比较著名的有朱兰模型和费根堡姆模型。

埋论上，总质量成本总存在一个最佳值，或称为适宜的质量成本水平。但在实际工作中，

企业经营的环境随时都会发生变化，企业的质量成本不可能一直保持在最佳值点，而应是在

最佳值点附近波动。因此，朱兰将质量成本曲线分为三部分，将表示质量成本曲线上的最佳

值点附近的区域加以放大，并用质量成本项目构成的比例来说明各活动区域的特点及在质量

管理方面应采取的对策，如图15-3所示。

适宜区

质量成本总额曲线

最

佳

质

量

点

质量水平

OnQ.

图15-3最佳质量成本区域图

（1）控制产品质量在适宜水平。

（2）加强设计的论证和评审，以保证产品的设计质量，实现预期的质量FI标。

（3）加强样品的试制和试验，保证产品设计质鼠的完善。

（4）加强技术文件的管理，控制技术管理成本。

（二）生产过程的质量成本控制

生产过程质量成本控制的主要目的就在于以最低的成本保证最佳的加工水平。

（1）加强生产技术准备的质量控制，以控制质量成本。

（2）加强工序的质量控制，保证废品率控制在较低水平。

（3）组织好技术检验工作，合理地降低检验费用。

（4）加强不合格品管理，降低厂内厂外损失。

（三）销售过程的质量成本控制

加强销售过程中的质量成本控制，对降低产品的质量总成本，增强企业竞争力，提高经

济效益起着积极的作用。

（1）加强产品包装、贮运的质量管理，降低产品质量损失。

（2）加强产品售后服务的质量管理，降低产品的服务费用。

（3）加强索赔处理的质量管理，正确规定保证时间的长短及保证责任，根据产品的特

点及损坏程度等选择合理而有效的赔偿方式，控制索赔费用支出。

（四）日常质量成本控制

要在质量成本形成过程中实施有效控制，必须加强对质量成本的口常控制，其具体内容

应包括以下几个方面：

1.建立质量成本管理系统，确定质量成本控制网点

2.建立质量成本分级归口控制的责任制度

3.建立高效、灵敏的质量成本信息反馈系统

三、质量成本控制的程序和方法

（一）质量成本控制的程序

质量成本控制的程序是对质量成本控制的工作步骤、顺序和内容所做的操作性规定，可

分为一般程序和不同控制对象或内容的具体程序。

质量成本控制的一般程序可分为三个步骤。

1.事前控制

2.事中控制

3.事后处置

质量成本控制的具体程序依据其控制的对象或内容还可以分为产品开发中的质量成本

控制、产品生产中的质量成本控制和产品销售中的质量成本控制。

（二）质量成本控制的方法

质量成本控制的方法较多，一般来说，成本控制的一般方法都可运用于质量成本控制，

其中，较为常见的质量成本控制方法有以下几种。

1.限额控制

2.目标质量成本控制

3.质量改进

4.质量责任成本控制

第三节质量成本分析和考核

一、质量成本分析

质量成本分析是综合运用质量成本核算资料和指标，结合有关质量信息，对质量成本形

成的原因和效果进行分析，

（一）质量成本分析的意义

开展质量成本分析对加强质量成本管理，提高管理水平，改进质量，降低成本，增加企

业和社会的经济效益具有十分重要的意义。通过分析质尾成本中各项质最费用的比重及其变

化，可以寻求最佳质量水平，评价全面质量管理的经济效益；可以改进质量、降低成木的潜

力，帮助企业尽可能经济合理地确定满足用户要求的质量水平；可以明确各部门对产品质量

和质量成本所承担的经济责任，促进各部门采取措施，提高质量，降低成本；有利于质量成

本的预测决策、控制和考核，提高质量成本管理水平：有利于总结经验，发现问题，采取措

施，不断改进质量成本管理工作。

（二）质量成木分析的要求

（1）质量成本分析要以质量成本计划作为评价的标准。

（2）要从定性评价开始，由浅入深，由表及里，循序渐进；从现象入手，揭露事物本质。

（3）相互联系地研究质量成本与其他经济要素之间的内在联系，特别要研究质量成本与

现代新的科学技术、工艺过程等新兴科技成果应用之间的联系。

（4）充分收集质量成本数据，科学筛选，有效利用各种信息，坚持实事求是，