会计干货之取消增值税发票认证-纳税人谨防税收风险

会计实务-取消增值税发票认证纳税人谨防税收风险

取消增值税发票认证纳税人谨防税收风险

为认真落实中办、国办印发的《深化国税、地税征管体制改革

方案》有关要求，进一步优化纳税服务，完善税收分类管埋，国

家税务总局下发《关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证

有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第7号）明确，自

2016年3月1日起，纳税信用A级增值税一般纳税人（以下简

称纳税人）取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税

发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动

车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税

发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用

于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

一、网上查询选择发票抵扣的问题分析

根据国家税务总局电子税务管理中心公布的《增值税发票查询

平台使用手册》操作说明规定，纳税人对当月需要抵扣的发票必

须要经过查询、选择，并进行勾选确认成功后才能抵扣。当月勾

选确认只能操作一次。未操作的，系统会在当月最后一日的22

点进行自动确认。同时，通过增值税发票查询平台未查询到对应

发票信息的，仍可进行扫描认证。

从上述操作过程中可见，无论是通过查询、选择抵扣，还是扫

描认证抵扣，都是当月勾选确认或者认证通过才能实现进项税抵

扣。如果A类企业未选择勾选又未进行扫描认证的，在当月是无

法实现抵扣。由于增值税专用发票抵扣确认操作方式的改变，特

别是勾选确认限定一次和新老方法同时存在，极易造成纳税人操

作混乱，既没有勾选确认，又没有扫描认证的情况会时常出现，

从而导致当月虽然取得了足够的进项税发票却无法实现抵扣的

尴尬局面。那么，纳税人发生需要抵扣的发票因故未能及时勾

选确认或者扫描认证（以下简称未能及时确认抵扣），在当月无

法实现抵扣将会带来较大的应缴税额，还会引起不能按期缴纳增

值税。对此，有的纳税人通过少报销售收入，违规操作多抵减应

纳增值税税额等虚假申报的手段以达不按期缴纳的目的，并在次

月再通过可以抵扣的操作进行冲正。很显然，上述做法纳税人是

违反《税收征管法》规定的，一旦被税务机关查实，补缴税款及

处罚带来税收风险。因此，笔者通过对有关政策的分析，结合案

例提醒纳税人稳妥进行处理。

二、增值税申请延期缴纳税款

根据《国家税务总局关于更新税务行政许可事项目录的公告》

（国家税务总局公告2016年第10号）规定，纳税人因有下列情

形之一的特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖

市、计划单列市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税

款，但是最长不得超过三个月。一是因不可抗力，导致纳税人发

生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币

资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

纳税人发生因未能及时确认抵扣而不能按期缴纳增值税的情形

时，应参照上述规定，需要延期缴纳税款时，应当在缴纳税款期

限届满前向主管国税局提出书面申请，并报送相关材料。有权限

的主管国家税务局对纳税人延期缴纳税款的申请进行审核，符合

规定条件的可以核准。

案例1：A公司为增值税一般纳税人，纲税信誉等级为A级，主

要生产销售包装纸箱。2016年7月29日深夜，当地遭遇罕见气

象灾害，A公司所在地全面停电，互联网络中断，直至8月1日

上午，影响减弱互联网络恢复正常。期间，A公司厂房被淹，材

料和产品损失严重，被淹设备需要整修，灾后生产经营受到严重

影响。但财务人员在7月25日已经通过增值税发票查询平台进

行了一次进项税发票勾选，合计勾选进项税额50万元，可尚有

已经取得的进项税发票（票面注明进项税额205万元）需要网络

操作。由于受特大台风影响，截止7月31日22时，财务人员既

无法进入平台进行查询选择需要抵扣的发票，也无法进行扫描认

证。经与当地税务机关联系，也无法登陆网络。待到8月1日上

午网络恢复后，已经无法进行勾选确认和扫描认证。A公司7月

份取得应税销售收入1500万元，没有上期留抵税额，也没有其

他业务。当月，A公司增值税销项税额为255万元，平台中已经

勾选，月末最后一日22时自动确认当月可以抵扣的进项税额50

万元，当月按规定应缴纳增值税205万元。8月10日，A公司在

无法按期缴纳增值税的情况下，向当地国税局提交书面延期缴纳

税款申请和相关规定的资料，报所在省国税局审批，核准其延期

至11月15日之前缴纳税款。

上述案例1中，A公司因罕见特大台风影响造成不能按期缴纳税

款，符合延期缴纳税款的规定情形，可以核准其中请。纳税人在

判断和办理时需要把握好政策界限。所谓不可抗力一般是指不可

预见和无法避免的自然灾害，如风、火、水、地震等。当期货币

资金是指应纳税款所属时期纳税人所拥有的各种货币资金，其中

不包含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金。但应

当注意，对于同一笔税款不能滚动申请延期缴纳。

三、增值税欠税采用留抵税额抵缴

根据《国家税务息局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵

减增值税欠税问题的通知》(国税发(2004)112号)规定，为

及时追缴增值税欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又

有增值税留抵税额的问题，对纳税人因销项税额小于进项税额而

产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

因此，纳税人发生因未能及时确认抵扣而不能按期缴纳增值税

的行为，同时又不符合申请延期缴纳税款核准情形的，应当按照

规定如实申报增值税。对于不能按期缴纳的增值税，作欠税处理。

对未及时抵扣的增值税发票在次月及时进行正确的抵扣操作。由

此可见，在次月的申报中产生增值税留抵税额，纳税人完全可以

与当地国税机关联系，以期末留抵税额抵减增值税欠税，从而解

决进项税抵扣的问题。

案例2：B公司为纳税信誉等级A级增值税一般纳税人，主营专

用设备的生产销售。2016年3月初，主管增值税业务的财务人

员在网上看到国家税务总局公告2016年第7号的规定，错误地

认为从3月1日起B公司不需要认证就可以进行抵扣了。由于近

期资金周转困难，3月31日，财务主管人员把所有的进项税发

票全部进行认证抵扣。经过计算3月份公司实现销售收入2000

万元，销项税额340万元，已经取得的进项税发票上注明的税额

300万元，当月只需要缴纳增值税40万元。4月6日，财务主管

人员在网上进行增值税纳税申报，却发现没有可以抵扣的进项税

额，便立马与税务机关取得联系，这才知道取消扫描认证后还必

须在增值税发票查询平台中进行查询、选择，用于申报抵扣的增

值税发票信息，并经过勾选确认，否则不能抵扣进项税额。这样,

B公司只能申报3月份应缴纳增值税340万元。此后，B公司经

过资金周转，在征期最后1日缴纳入库增值税80万元，欠税260

万元。4月30日，财务主管人员对所有尚未抵扣的进项税发票

在查询平台上一次性进行了复核和确认，在5月1日0时过后确

定已经可以抵扣。节后第一个工作日，财务主管人员在税务机关

办理相关手续，用4月份产生的增值税期末留抵税额250万元抵

缴欠税，并缴纳剩余的欠税10万元。同时，还缴纳了260万元

欠税的滞纳金。

案例2中,B公司因实务操作的失误导致进项税额未能及时抵扣,

形成欠税后，应该在下一期申报抵扣后及时用期末留抵税额抵缴

欠税。在此，特别提醒纳税人用增值税期末留抵税额抵缴的税种

必须是增值税，不能抵缴其它税种。在抵缴的时候相应的滞纳金

应该一并抵缴或者同时入库。

总之，增值税一般纳税人取消扫描认证的范围将越来越广，纳

税人必须要明白，取消认证不是完全取消抵扣确认条件，当月用

于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息必须要在月终之前

在增值税发票查询平台中进行查询、选择，并勾选确认。如果无

法查询到相应信息的，仍然可以采用扫描认证办法。在操作中应

当注意，除符合《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值