促进中小型制鞋业发展税收政策思考

促进传统劳动密集型中小企业发展的税收政策思索

——以晋江市制鞋行业为例

制鞋行业是晋江经济行业中两大支柱行业之一，主要集中分布

在晋江市陈城、池店、梅岭、西滨等镇。制鞋行业属于传统的劳动

密集型产业，目前晋江鞋业已逐步进入转型升级阶段，成为晋江市域

内最成熟的产业集群之一，晋江也因此成为世界运动鞋的重要生产

基地.中国国家体育总局国家体育产业基地于2007年落户福建晋

江.2001年，被中国皮革和制鞋工业探讨院等四家机构联合命名为

“中国鞋都”.

一、晋江制鞋行业的基本概况

㈠中小企业的规模和实力不断提高。经过改革开放三十多年来

的高速发展，晋江现有鞋类生产企业3000多家，从业人数超50万

人，年产鞋超10亿双，产品包括专业运动鞋、旅游鞋、休闲鞋、时

装鞋、凉鞋、雪地鞋等数百个品种，其中运动、旅游鞋占全国总产量

的40%、世界总产量约20%,产品远销160多个国家和地区.2016

年，我市制鞋业完成工业总产值1125亿元，占全部工业总产值的比

重达26.0%。其中，404家规模以上企.业（年主营业务收入2000万

元及以上的工业企业）完成产值1008。7亿元，增长3.9%。

㈡形成明显的制鞋产业集群。晋江市已形成鞋成品、鞋机、鞋

用无纺布、鞋用皮革、鞋业化工等企业的产业链。配套生产鞋底、

鞋面、皮革、五金鞋扣齐头并进、互动发展的良好格局。还拥有大

量模具开发、鞋样设计、管理询问、形象策划、营销推广、出口代

理等特地为生产性企业供应产前、产中、产后服务的配套行业，企

业已基本实现足不出户就能完成从生产到销售的全部流程.制鞋业的

发展,还带动区域鞋材市场的配套旺盛，鞋业重镇陈城镇现己形成鞋

材市场和中国鞋都两大区域配套市场，吸引了来自国内130多个国

家（地区）800多家鞋材鞋机客商入驻，年交易额达200多亿元，成

为华东地区规模最大的鞋材市场。2017年4月18日刚刚开业的晋江

国际鞋纺城，是福建省优先重点打造的千亿级大市场之一，一期总

占地400亩,总建筑面积达50万平方米；全面建成以后,将成为拥有

2200亩专业市场的7900亩产、业旗舰，将成为亚洲最大的鞋纺原辅材

料选购中心和交易平台.

㈢产业品牌效应显现.近年来，晋江市鞋业企业通过依托特性

化、差异化产品定位、斥巨资聘请形象代言人、召开春秋两季营销

会议等形式，致力于拓展品牌对外影响。不少鞋业企业通过在中

心、地方电视频道、网络等投入大量广告；参及顶级体育赛事合作

等形式，实现社会效益、经济效益双赢.目前，全市鞋业企业累计拥

有23枚中国驰名商标，“国字号”品牌总数占全国运动鞋行业的一

半以上。

㈣制鞋行业的制造水平和质量处于赶上世界先进水平。晋江制

鞋业现已拥有大量具有国际水平甚至国际先进水平的技术设备。据

不完全统计，有800多家制鞋企业引进意大利、德国、日本、台湾等

国家和地区生产的自动制鞋设备。全市鞋类产品质量稳定率达

98.2%。全市规模以上鞋业企业均自行配套产品研发机构，安踏

（中国）有限公司研发中心被确认为国家级技术中心、5家鞋类企业研

发中心被确认为省级技术中心、4家鞋类企业研发中心被确认为泉州

市级技术中心，全市制鞋业依靠自主研发，目前共掌控了鞋业生产

2000多种核心技术、拥有189项专利。

因此,依据我国劳动力资源特征和比较优势原理，发展劳动密集

型产业及重视生产技术进步、提高生产率并没有本质冲突。在我国

目前的经济结构中，制造业和第三产业汲取了大量从农村转移出来

的富余劳动力。可见，我国的人口特点和发展阶段确定了劳动密集

型产业在我国仍有很大发展空间，甚至还须要长期扶持。大力推动

劳动密集型产业的发展,充分发挥其在吸纳劳动力就'也方面具有的独

特优势，可为社会供应广袤的就业门路。因此,加快发展劳动密集型

产业，是缓解我国的就业压力、提高劳动者收入的重要出路之一.

二、现行劳动密集型产业的相关税收政策分析

㈠劳动密集型企业对税收实惠的敏感性分析

税收可影响劳动力和资本这两个生产要素的相对价格、消费需

求结构以及技术选择，通过税收来提高“劳动力/资本”的比率是税

收能够影响产'也结构以促进就业的基本缘由。劳动密集型产业是

“劳动力/资木”比率较高的产业。利用税收来激励劳动密集型产业

的发展,主要是通过变更此类产业及其他产业之间的相对税负水平，

使资本能够快速及劳动力相结合，形成高的“劳动力/资本”的比

率，增加就业机会和就业岗位。

劳动密集型企业自身的特点确定了税收实惠的变动会对企业投

资行为和发展产生较大影响.从税收实践的角度看，假如外资企业来

自我国的利润率占其集团全球利润的比率较高,则其税收实惠的变更

将比较敏感，企业母公司的税收饶让政策也会影响外商投资企业对

投资国税收政策的敏感度。此外，整个集团公司的转让定价政策等

干脆确定留在我国公司的利润率,从而使企业对税收政策变更敏感程

度不同。Coyne(1994)的探讨发觉，规模小的外国投资者对税收实

惠的敏感度比规模大的投资者更高。他对此的说明是：税收在小公

司的成本结构中可能占据更加重要的地位，因为它们不具备相应的

业务空间和人力、财力资源以进行跨国避税。

在我国，内资劳动密集型企业对于税收政策的实惠敏感性也很

高.目前我国的劳动密集型企业大多为中小型企业，劳动密集型的企

业也多以出口导向型、加工贸易型为主，从上述分析可以清楚地看

到，这些企业对税收政策极为敏感,相关税收激励的变动会对其产生

很大的影响。

㈡我国劳动密集型产业现行税收政策分析

现行的劳动密集型企业的税收实惠政策，在以下几个方面存在

不足之处，有待改进及完善：

1、现行税收实惠政策中，除2008年7月至今的几次出口退税

政策调整外，几乎没有特地针对劳动密集型企业的相关税收优惠政

策，本应是最能调动劳动密集型企业主动性的税收实惠条款，至今

却依旧是近乎一片“空白”。应在对我国劳动密集型企业的状况进

行充分调查探讨的基础上依据其特点尽快制定出更具有针对性的税

收政策。

2、现行税收政策对劳动密集型产业的激励作用并不明显，而

且，由于一些税收政策的不合理，使得劳动密集型产业的发展受到制

约。以增值税为例，具体表现如下：

(1)、增值税税负偏高，减弱了企业竞争实力

目前，增值税一般纳税人基本税率为17%。由于劳动工资所占

份额普遍高于其它行业且不能抵扣进项税额，纳税人税收负担相对

于其他制造业显得较为沉重。随着我国近十多年来,用工制度的不断

规范,企'Ik用工成本急剧提高,据不完全统计，制鞋行业2016年人工

成本占总成本的比重比2005年提高了一倍以上，造成制鞋企业的利

润持续不断下降，大部分企业处于微利或亏损状态。相比国外，在后

金融危机时代的背景之下，欧盟委员会等国家提出修改现行增值税法

律规定的提案，允许全部成员国对一些劳动密集型行业和具有地域

性特点的服务业实行较低的增值税税率，以减轻消费者负担，改善

劳动密集型企业发展的经济环境，推动就业，同时进一步简化欧盟

的增值税体制.因此，我国也应尽快出台制鞋等劳动密集型行业的增

值税实惠税率政策，重点扶持劳动密集型产业。

(2)、增值税纳税人的分类管理，不利于企业依据实际经营状况

进行税收支配按现行政策规定，工业企业年应税销售额达到50万元

以上，其他企业年应税销售额达80万元以上的，应当申请办理一般

纳税人认定手续。对达到规定标准但不申请办理一般纳税人认定手

续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额,

不得运用增值税专用发票。这一规定不利于劳动密集型企'业的发

展，因为大部分劳动密集型企业处于代工阶段,所取得的收入主要是

代工收入，可能不符合一般纳税人标准而按小规模纳税人税率缴纳税

款。若劳动密集型企业的人工成本率加利润率达不到17.65悦则选

择成为增值税一般纳税人税负更轻。

3、在当前特殊经济环境下，我国所实行的税收实惠政策对绝大

多数劳动密集型企业激励不足。目前，国家有关企业所得税政策只是

对吸纳残疾人、下岗失'业人员的就业企业赐予肯定的税收实惠，如

对吸纳残疾人就业企业赐予企'也所得税加计扣除残疾人工资100%的

税收实惠。对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再

就业实惠证》人员，及其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保

险费的，按规定在相应期限内定额依次减免增值税、城市维护建设

税、教化费附加和企业所得税。但对于国家激励安置的其他就业人

员的税收实惠则没有具体的规定，对加工型劳动密集型企业也没有

特殊明确的税收实惠政策。并且，从以前制定的有利于劳动密集型

企业的税收政策执行状况来看，也经常未能符合劳动密集型企业的

实际须要。

1998年的亚洲金融危机时，我国分几次提高出口退税率，出口货

物平均退税率达到15%以上.到1999年和2000年,这些政策效用

凸显，我国工业产品出口分别同比增长17%和35%,快速摆脱了金

融危机的影响。2008年下半年以来，我国已经分别提高了部分纺

织、轻工、机械等行业产品的出口退税率，对缓解金融危机带来的影

响，发挥了重要作用。第一次将部分纺织品、服装的出口退税率由

11%提高到13%；将部分竹制品的出口退税率提高11%•其次次是

适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税

率，出口退税率调整共涉及3400多个项目，大约占海关税则中全部

商品总数的25%。第三次明确了3770项提高退税率的商品的具体

范围。第四次将纺织品、服装出口退税率提高到15%。四次提高出

口退税税率，表明白国务院在解决当前经济发展问题的决心和力

度，但及十多年前的亚洲金融危机时的应对政策相比，特殊是在目

前严峻的外贸形势下，我国出口退税率的调整幅度显得激励不足，

仍有进一步上调的空间.

4、我国对劳动密集型企业的现行税收实惠政策忽视了及其他政

策手段的协作，因此难以构建完整的政策支持体系.完整的政策支持

体系应涵盖税收实惠政策及产业政策、税收实惠政策及金融支持政

策等方面的内容.

三、进一步完善制鞋产业税收激励的思索

在过去我国的社会经济发展中，劳动密集型企业在解决失业问

题、扩大就业机会、促进经济快速发展及保持社会稳定等方面做出

了巨大贡献。随着劳动密集型企业的发展和新兴产业的出现，劳动

密集型企业在安置劳动力、增加就业岗位等方面将接着发挥其不行

替代的作用。因此，发展劳动密集型企业的税收政策就不仅要定位

于如何爱护劳动密集型企业的生存，而且还应定位于如何支持劳动

密集型企业进一步发展。这就要求税收政策手段应采纳多种形式，

以适应劳动密集型企业主体多元化、经营范围多样化和经营水平不

同的特点：

㈠财税部门应针对劳动密集型产业的基本特点，在增值税税率

的设置、一般纳税人的认定等方面完善税收政策，消退制约该行业

发展的体制性障碍。比如,激励和支持劳动密集型企业的发展，让其

在解决农村富余劳动力，帮助农夫脱贫致富方面发挥应有的作用.建

议生产性企业不论规模大小，只要满意有固定经营场所、财务制度

健全、发票管理规范等条件，都可登记认定为增值税一般纳税人。

㈡完善固定资产税收政策，促进传统产业设备更新改造

2009年起我国进行了增值税转型，对促进企业设备更新改造具

有相关的激励作用；2012年起先营改增试点，到2016年全面实行营

改增，从生产型增值税转型为收入型增值税，有效地完善了增值税

的抵扣链条，企业投入的固定资产得到了抵扣，进一步降低了企业

的税收负担，激励企业进行设备更新和技术改造.因此，要进一步完

善固定资产税收政策，激励和引导有条件的企业逐步进行技术升级

改造，引入更先进的、自动化程度高的设备，肯定程度上提高资木的

有机构成，提高产品的生产效率和质量，增加产品国际竞争力.

㈢进一步加大企业所得税实惠力度

税收实惠的设计一般从税基、税率、纳税人三要素的角度来考

虑，税收实惠首先要确定可享受实惠的纳税人范围，再就是税基的

框定，实惠税率的设定。我国新企业所得税实惠已经起先逐步实行国

外普遍推行的加速折旧、投资抵免、加大费用列支等削减税基的事

前利益上的间接实惠。因此，针对劳动密集型企业的税收实惠政策

的设计应以间接实惠为主、干脆实惠为犍。借鉴国外对于劳动密集

型产业间接税收实惠政策设计的方式，建议我国间接税收实惠的政

策制定可从以下几个方面考虑：

1、对达到吸纳就业标准的企业允许赐予工资加计扣除实惠。税

务部门会同劳动部门制定准予享受税收实惠的吸纳就业标准，比如，

具体的就业人数或是特定的就业人群。凡达到标准的企、也除了可以

按受雇者实际发放工资全额扣除外，还可以再按实际列支工资总额的

50%或100%加计扣除。

2、对符合条件的企业赐予投资抵免的实惠。对符合条件的企业

劳动密集型投资项目，比照购买节能环保设备投资的间接抵免方

式，允许按投资额的多少，抵免部分应纳所得税额.

3、延长企业发生亏损的抵补期限。现行税收实惠法规中一般设

定的亏损抵补期限为5年。