教学材料《财务核算》-项目三

任务一企业货币资金的管理相关知识货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，是流动性最强的资产，具有普遍的可接受性。企业通过货币资金的收付，开展经济活动中发生的资金筹集、购置固定资产和无形资产、劳务款项结算、债权债务清偿、工资发放、费用开支、税金缴纳、股利支付和对外投资等一系列交易或者事项。因此，可以说货币资金收支贯穿于企业的整个经营活动过程之中。企业在经营活动中为了确保货币资金的安全完整，加速货币资金的周转，提高资金的使用效率，就必须严格进行货币资金管理、核算和监督工作。下一页返回任务一企业货币资金的管理根据货币资金的存放地点和用途不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金，如图3-1所示。库存现金。库存现金的概念有狭义和广义之分。狭义的库存现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币库存现金和外币库存现金。广义的库存现金包括库存现金、银行存款及其他符合库存现金定义的票证。本章所指的库存现金是狭义的库存现金。银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。这里专指企业根据中国人民银行的有关规定，在所在地银行开设的用于存款款项和货币结算业务、在“银行存款”账户中核算的货币资金。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理其他货币资金。其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款等。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理一、库存现金的管理及内部控制库存现金是可以随时动用以支付各种费用和清偿各种债务的货币性资产，它是最直接的交换、流通和支付手段。因为库存现金的流动性最强，同时也就最容易发生差错或者发生被挪用、侵占的情况。因此企业必须严格按照国家有关规定使用和管理库存现金，并且建立关于库存现金收支的内部控制制度。1.库存现金的管理库存现金管理是企业财务部门按照国家库存现金管理制度，对库存现金的收入、支出和库存余额进行监督和管理。国家关于库存现金管理的规定主要包括以下几个方面。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理（1）库存现金的使用范围。为了严格管理货币发行，控制和调节货币的流通，节约库存现金的使用，国务院颁布的《库存现金管理暂行条例》规定了库存现金的使用范围。企业使用库存现金仅限于下列情况，如图3-2所示。特别提示企业之间的经济往来款项结算，有现金结算和转账结算两种。凡直接用现金收付的称为现金结算；不动用现金，通过开户银行划拨转账的称为转账结算。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理（2）核定库存现金限额。库存现金限额是指企业根据库存现金管理制度的规定留在出纳部门的库存现金最高限额。核定限额由开户银行根据需要确定，一般为3~5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区企业的库存现金需要量可以超过5天，但最长不得超过15天。超过限额的库存现金应及时送存银行。如库存现金不足限额时，可从银行提取库存现金。企业如需变更库存现金限额，须向开户银行申请核定。2.库存现金的内部控制库存现金的流动性强，诱惑力大，容易被企业中的少数不法人员侵吞。因此，库存现金的管理制度，尤其是库存现金的内部控制制度，在库存现金管理和核算中就显得尤为重要。库存现金的内部控制制度分为以下三个方面，如图3-3所示。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理（1）库存现金收入的内部控制。库存现金收入的内部控制制度应该达到以下几点要求，如表3-1所示。（2）库存现金支出的内部控制。库存现金支出的内部控制制度应该达到以下几点要求，如表3-2所示。（3）库存现金的内部控制。库存现金的内部控制制度应该达到以下几点要求，如表3-3所示。特别提示任何单位货币资金的收支及保管都必须也只能由出纳人员负责，其他人员未经单位领导特别授权，不得接触货币资金。出纳员和会计的职责要严格分离。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理二、银行存款的管理银行存款是企业货币资金的主要组成部分，是指企业存放在银行和其他金融机构的各种存款。企业主要通过银行转账来进行企业的各种款项的收付结算。按照我国会计的有关规定，凡是独立核算的企业，都必须在当地银行开设账户。企业中超过限额的库存现金必须存入银行除了在规定的范围内可以用库存现金支付的款项外，其他货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。1.银行账户的管理银行账户是各单位为办理结算和申请贷款而在银行开立的户头。根据《银行账户管理办法》，银行账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。银行结算账户种类如图3-4所示。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理根据中国人民银行《银行账户管理办法》的规定，企业都必须按照工商、税务和银行等部门的有关规定，在当地银行开立结算账户，办理存款、取款和转账结算。企业向银行申请开立账户时，应填写开户申请书，提供当地工商行政管理机关核发的《营业执照》或者《企业法人执照》正本等有关证件，并附单位财务专用章、法人、财务主管等印鉴式样。企业经银行审核同意后可开立账户。企业只能选择一家银行的一个银行机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账和库存现金收付。基本存款账户只限本单位使用。银行存款账户必须留足资金保证支付，不准签发空头支付凭证。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理2.银行转账结算方式根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，日前企业发生货币资金收付业务可以采用的主要转账结算方式有以下几种，如图3-5所示。（1）支票结算。支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。我国《票据法》按照支付票款方式，将支票分为库存现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“库存现金”字样的为库存现金支票，库存现金支票可以支取库存现金，也可以办理转账。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理支票上未印有“库存现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取库存现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取库存现金。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可以使用支票。支票的提示付款期限为自出票日起10天内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。签发支票时，出票人在开户银行的存款应足以支付支票金额，银行见票即付。出票人签发库存现金支票和用于支取库存现金的普通支票必须符合国家库存现金管理的规定。出票人不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票；禁止签发空头支票，即禁止签发的支票金额超过银行存款余额。（2）银行本票结算。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的特点是无论单位和个人凡需要在同一票据交换区域支付各种款项的，都可以使用银行本票；银行本票由银行签发，保证兑付，信誉高，支付功能强。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理银行本票可以用于转账，注明“库存现金”字样的银行本票可以用于支取库存现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发库存现金银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行汇票的收款人也可以在票据交换区域内将银行本票背书转让。（3）银行汇票结算。银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的特点是适用范围广泛，单位和个人向异地支付各种款项都可以使用；票随人到，有利于单位和个人的急需用款和及时采购，使用灵活和兑现性强等。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。提示付款期自出票日起一个月（不分大月、小月，按次月对日计算，到期日遇节假日顺延）。银行汇票的收款人也可以将银行汇票背书转让给他人。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取库存现金。（4）商业汇票结算。商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的出票人是交易中的收款人或付款人。商业汇票须经承兑人承兑。承兑是汇票的付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（5）汇兑结算。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。按款项划转方式不同可分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。汇兑结算方式便于汇款人向异地的收款人主动付款，其手续简便、划款迅速、应用广泛，单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。（6）委托收款结算。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理委托收款便于收款人主动收款，在同城异地均可以办理且不受金额限制，无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。委托收款还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。（7）托收承付结算。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理根据《支付结算办法》的规定，托收承付的适用范围是使用该结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。《支付结算办法》还规定，办理托收承付除必须同时符合上述两项规定外，还必须具备以下三个条件：收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同并在合同上注明使用托收承付结算方式；收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执）。没有发运证件，可凭其他有关证件办理；收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理托收承付结算每笔的金额起点为10000元。（8）信用证结算。信用证是开证银行应进日企业的请求向出日商开立的一种保证付款凭证，银行承担在信用证条款得到完全遵守的情况下向出日商付款的责任。信用证结算方式下，购买方不仅在付款后可以取得代表货物的单据，而且可以通过信用证条款控制销售方的交货日期，通过适当的条款检查，还可以保证货物上船前的质量和数量。对于销售方来说，信用证是银行信用，取得货款比较有把握且风险较小，在信用证结算方式下，银行充当了进出日商之间的中间人和保证人，解决了进出日商之间互不信任的问题，促进了交易的顺利进行。同时，银行凭信用证可对进日商和出日商提供融通资金的便利，也有利于国际贸易的发展。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理3.银行存款收入、支出业务的管理存入库存现金、转账进账及委托银行收款等构成银行存款收入业务的主要内容。企业存入库存现金时，需要填制银行存款单，企业会计根据存款回单联及有关单据编制记账凭证，登记有关账户。企业收到付款单位开具的支票后应及时填制进账单到银行进账。企业会计根据银行签章后退回的进账单回单联及有关单据编制记账凭证，登记有关账户。银行存款支出业务主要包括向收款人开出库存现金或者转账支票、委托银行划款或者开出银行汇票等。企业开出支票时，首先要由业务部门填制请款单的申请支票，经部门主管签章后送会计部门；会计部门稽核人员对请款单进行审核后，交出纳部门开出支票；会计部门根据开出支票的存根及收款人的发票、收据等单据编制记账的凭证，登记有关账户。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理4.银行的对账制度企业为加强对银行存款的管理，应及时正确地记载与银行的往来账务，遵守有关核对账务的管理规定，对银行存款余额必须做到日清月结，及时与银行对账单核对账日。月终如果有差额，必须逐笔查明原因，并编制《银行存款余额调节表》予以调节，使二者相符，以便掌握银行存款的收、付、存情况。上一页下一页返回上一页下一页返回上一页下一页任务一企业货币资金的管理三、其他货币资金的业务其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的各种货币资金。就其性质来说，其他货币资金与库存现金、银行存款是一样的，都属于货币资金，但是由于存放地点和用途不同，企业在会计上应该分别对它们进行核算。其他货币资金的内容包括以下几个方面，如图3-6所示。（1）外埠存款。外埠存款是指企业到外地进行临时或者零星采购业务时，企业汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行本票存款。银行本票存款指企业按照规定，为取得银行本票而存入银行的款项。（3）银行汇票存款。返回上一页下一页任务一企业货币资金的管理银行汇票存款是指企业按照规定存入银行以取得银行汇票而付的款项。（4）信用卡存款。信用卡存款是指企业按照规定存入银行的款项，以取得信用卡。（5）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。（6）存出投资款。存出投资款是指企业已经存入证券公司的款项，但尚未进行短期投资。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理四、外币交易业务1.外币交易业务类型外币交易业务是指以外币计价或者结算的交易业务，即指企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。具体包括以下四种类型。（1）外币兑换业务，即以一种货币兑换成另一种货币的业务。（2）外币借贷业务，即企业从银行或其他金融机构借入外币资金以及归还外币借款的业务。（3）外币购销业务，即企业因购销活动而发生的以外币计价进行款项收付、往来结算的业务。（4）接受外币资本投资业务，收到投资人以外币作为资本投人企业的业务。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理2.外币交易业务核算的有关规定依据我国《企业会计准则》的规定，企业发生外币交易业务时应按下列规定进行会计处理。（1）企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。企业应设置的外币账户包括外币货币性资产账户，包括“现金”“银行存款”“应收账款”“其他应收款”“长期应收款”等账户；外币货币性负债账户，包括“应付账款”“其他应付款”“长期应付款”“短期借款”“预收账款”“长期借款”账户等。外币账户应当与非外币的各相同账户分别设置，并分别核算。（2）企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理在将外币金额折合为记账本位币时，其折合汇率的确定方法如下：①采用外币交易发生目的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。②汇率波动不大的企业，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。（3）在资产负债表目，企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。①外币货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表目的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表目的即期汇率折算后，再计提减值准备。②外币非货币性项目。外币非货币性项目是外币货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。上一页下一页返回任务一企业货币资金的管理对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表目不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益，如交易性金融资产（债券）等。上一页返回任务二企业货币资金的核算一、库存现金的核算1.库存现金收支业务的核算企业应该设置“库存现金”账户，通过库存现金的总分类核算来总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况。为了解和掌握库存现金的收支动态和结存余额，企业必须设置“库存现金日记账”，按照库存现金业务发生的先后顺序进行序时登记。每日终了，企业应根据登记的“库存现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，以做到账实相符。对于有外币库存现金收支业务的企业，应当按照人民币库存现金、外币库存现金的币种分别设置库存现金账户，进行明细核算。下一页返回任务二企业货币资金的核算企业收入库存现金时，应该借记“库存现金”账户，贷记有关账户；支出库存现金时，应该借记有关账户，贷记“库存现金”账户。“库存现金”账户如图3-7所示。[知识卡片]“库存现金”账户：该账户属于资产类账户，其借方登记库存现金增加，贷方登记库存现金减少，余额在借方，表示持有的库存现金。[知识卡片]“管理费用”账户：该账户是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括工资和福利费、折旧、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、研究开发费、坏账损失等。其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；结转后本账户应无余额。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算[知识卡片]“其他应收款”账户：该账户属于资产类，核算企业除应收票据、应收账款，预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。借方登记其他应收款的增加数，贷方登记其他应收款的收回，期末余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。[知识卡片]“其他应付款”账户：该账户属于负债类，核算企业除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各项应付、暂收的款项。借方登记支付的其他各种应付、暂收款项；贷方登记发生的各种应付暂收款项，余额在贷方，反映企业应付未付的其他应付款项。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算[知识卡片]“主营业务收入”账户：该账户是损益类账户。用来核算企业主营业务的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的销售收入。它的贷方登记已销售产品的销售收入；借方登记期末转人“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。为了核算每种已销产品的销售收入，需要按已销产品类别设置明细分类账。2.库存现金日记账的设置和登记企业每天都发生大量的库存现金收付业务，为了加强对库存现金的管理，并能按照现金收付业务发生的时间先后顺序了解和掌握现金的收支动态和结存余额，企业应设置和登记库存现金日记账，进行库存现金的序时核算。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算库存现金日记账由出纳员根据审核后的收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔地进行登记。每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对，做到日清月结，保证账款相符。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算二、银行存款的核算1.银行存款收支业务的核算企业应设置资产类的“银行存款”账户，来核算企业银行存款的收入、支出和结存情况，从而进行总分类核算。存入款项时，记入借方；付出款项时，记入贷方；余额在借方，表示银行存款的结存数额。如果企业在银行还开设有外币存款账户，还应该在“银行存款”账户下设置外币存款专户进行明细核算。“银行存款”账户如图3-8所示。企业银行存款增加时，应该借记“银行存款”账户，贷记有关账户；银行存款减少时，应借记有关账户，贷记“银行存款”账户。返回上一页下一页任务二企业货币资金的核算2.银行存款日记账的设置和登记企业还必须设置银行存款日记账以加强对银行存款的核算与管理，及时、详细地掌握银行存款的收付动态和结存情况，以便于与银行核对账日。企业设置银行存款日记账，应按照银行存款收支发生的时间先后顺序，逐笔进行登记，逐日结出余额，并与银行存款分类账户核对，做到账账相符。银行存款日记账一般采用订本式、三栏式账页，其内容和登记方法与库存现金日记账基本相同。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算三、其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”账户。在“其他货币资金”账户下，可按其他货币资金的种类设置“外埠存款”“银行本票存款”“银行汇票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，并按外埠存款的开户行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业，应当在“信用卡”明细账户中，按开出信用卡的银行和信用卡的种类设置明细账。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算[知识卡片]“其他货币资金”账户：该账户属于资产类账户，其借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数；期末余额在借方，反映企业其他货币资金的实有数。[知识卡片]“在途物资”账户：用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户是资产类账户，借方登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算本科目核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。企业购入材料、商品，按应计入材料商品采购成本的金额，借记本科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”“应付票据”“应付账款”等科目。期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算四、外币交易业务的核算（1）接受外币资本投资。外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本账户如何登记入账，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理。在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。返回上一页下一页任务二企业货币资金的核算（2）企业把外币卖给银行。企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。（3）向银行购汇。企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算（4）借入或借出外币资金业务。企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。（5）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月末或季末、年末）对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算【3-1】训练目的：掌握库存现金收支的会计核算方法及库存现金日记账的编制资料：日新经营公司2009年3月8日发生如下经济业务(1)出纳员王华从开户银行提取库存现金5000元备用。(2)销售甲商品，货款500元，增值税额85元，共收到库存现金585元。(3)管理部门职工赵明出差返回报销差旅费2600元，交回剩余库存现金400元以清偿原出差预借款3000元。(4)收到乙企业交来租用包装物的押金300元。(5)销售部门业务员张达以运费发票报销市内商品运费400元。以库存现金600元购买办公用品。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算(6)购入包装材料，增值税专用发票注明货款800元，增值税额136元，款项以库存现金支付，材料已验收入库(按实际成本计价)。涉及的主要原始凭证如表3-4~3-10所示。以上经济业务的会计分录如下。(1)借：库存现金5000

贷：银行存款5000(2)借：库存现金585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额)85(3)借：管理费用2600

贷：其他应收款——赵明2600上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算借：库存现金400

贷：其他应收款——赵明400或编制通用记账凭证借：管理费用2600

库存现金400

贷：其他应收款——赵明3000(4)借：库存现金300

贷：其他应付款——存入保证金300(5)借：销售费用——张达400

贷：库存现金400

借：管理费用600上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算

贷：库存现金600(6)借：原材料800

应交税费——应交增值税(进项税额)136

贷：库存现金936根据以上经济业务编制的库存现金日记账如表3-11所示。【例3-7】训练目的：掌握银行存款收支的会计核算方法及银行存款日记账的编制。资料：日新企业在2009年5月6日发生如下银行存款收支业务。(1)收到新华公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额120000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算(2)购买办公用品2250元，开出转账支票支付款项。(3)采用汇兑结算方式，委托银行将款项34500元划转给光大公司，以偿还前欠货款。(4)向翔宇公司采购材料一批，价款50000元，增值税8500元，双方确定采用托收承付结算方式，验单付款。现收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3天期满时承认付款，但材料尚未收到。涉及的原始凭证如表3-12~3-16所示。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算银行存款收支的会计分录。(1)借：银行存款120000

贷：应收账款——新华公司120000(2)借：管理费用2250

贷：银行存款2250(3)借：应付账款——光大公司43500

贷：银行存款43500(4)借：材料采购50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：银行存款58500根据以上经济业务编制的银行存款日记账如表3-17所示。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算【例3-3】训练目的：掌握企业其他货币资金的会计核算。资料：日新企业2008年6月发生如下经济业务。(1)6月4日，公司向发卡银行申请使用信用卡，从其基本存款户中支付信用卡备用金30000元。6月27日，该公司凭卡支付购入的一台设备25000元。(2)6月9日，公司委托当地开户银行将6000元存款汇往外地采购点银行开立采购专户。6月28日，收到采购员交来上述供应单位发票账单，即材料价款5880元。(3)进口一批商品，价款按照当日汇率折算为人民币98000元。6月18日，向银行缴存保证金，申请开立信用证，该经营公司记账本位币为人民币。7月20日，收到进日商品发货单、提货单及信用证结算凭证，审核无误，以信用证存款支付，商品尚未运达公司。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算根据以上经济业务，作出的会计分录如下。(1)申请使用信用卡支付时。借：其他货币资金——信用卡30000

贷：银行存款30000支付货款时借：固定资产25000

贷：其他货币资金——信用卡25000(2)委托汇款时。借：其他货币资金——外埠存款6000

贷：银行存款6000上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算收到账单时借：在途物资5880

贷：其他货币资金——外埠存款5880接到银行通知，退回多余款120元，转人银行存款账户借：银行存款120

贷：其他货币资金——外埠存款120(3)缴存保证金时。借：其他货币资金——信用证保证金98000

贷：银行存款——美元户98000款付货未到借：在途物资98000

贷：其他货币资金——信用证保证金98000上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算【例3-4】训练目的：掌握外币核算的基本业务处理。资料：捷通经营公司发生如下经济业务。(1)收到外方投资200000美元，收到外币款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元=8.00元人民币。(2)将1000美元卖给银行，当天美元买入价为$1=￥7.8，实际收入人民币7800元。企业采用的记账折算汇率为$1=￥7.9。(3)从银行买入美元5000元，当天银行卖出价为$1=￥8.0，企业实付人民币40000元。企业折算汇率为$1=￥8.1。(4)从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为20000美元，购入该设备时即期汇率为1美元=8.30元人民币，款项尚未支付。上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算(5)本期出口销售商品20000件，销售合同规定的销售价格为每件60美元，当目的即期汇率为1美元=8.25元人民币。货款尚未收到(为简化会计处理，有关出口关税略)。根据上述经济业务，作出如下会计分录。(1)借:银行存款——美元户(200000美元)X200000x8.251650000

贷:股本(200000x8.25)1600000

资本公积50000除假设投资合同中没有约定汇率外，其他条件与上例同。会计分录如下。借:银行存款——美元户(200000美元)(200000x8.25)1650000上一页下一页返回任务二企业货币资金的核算

贷:股本1650000(2)借:银行存款(人民币户)7800

财务费用100

贷:银行存款(美元户)($1000x7.9)7900(3)借:银行存款(美元户)($5000x8.1)40500贷:财务费用500

银行存款(人民币户)40000(4)借:固定资产——机器设备166000

贷:应付账款——美元户($20000x8.30)166000(5)借:应收账款——美元户($1200000x8.25)9900000贷:主营业务收入9900000上一页返回任务三企业货币资金的清查一、库存现金的清查1.库存现金清查的内容库存现金的清查盘点，指对库存现金进行实地盘点，并将实存数与库存现金日记账余额进行核对，发现问题及时查明原因，并按规定进行处理。库存现金清查包括出纳人员每目的清点以及清查小组定期与不定期的清查。每日清查由出纳人员在每日终了时清点库存现金，同时结出库存现金日记账的收支金额和结余额。并将此余额与库存现金数核对，发现库存现金溢余或短缺应及时查明原因。每月清查的目的在于防止库存现金短缺及记账差错，保证账款相符。下一页返回任务三企业货币资金的清查定期和不定期清查由清查小组在出纳人员的配合下进行。清查范围包括检查企业是否遵守库存现金管理制度规定；库存现金有无超过限额；有无以借条、收据抵充库存现金情况。清查目的在于加强对出纳人员的监督，防止贪污、挪用库存现金等非法行为发生。定期或不定期清查盘点后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上。

2.库存现金清查的核算企业发现库存现金长款或短缺应及时进行账务处理。可先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待查明原因后再转入其他账户。当发生库存现金短缺时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查查明原因后，对属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，如无法查明原因，则经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。当发现库存现金长款时，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。查明原因后，库存现金应属于有关单位和个人的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款”账户，如无法查明原因，则经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查[知识卡片]“待处理财产损溢”账户：用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数及经批准后的盘亏转销数；借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数及经批准后的盘盈转销数；贷方余额表示尚待批准处理的财产物资盘盈数，借方余额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查二、银行存款的清查1.银行存款清查核对的内容为了保证银行存款核算的真实、准确，及时纠正银行存款账日可能发生的差错，准确掌握企业可运用的银行存款实有数，保证银行存款账实相符，企业必须做好银行存款核对工作。主要包括以下三项内容，如图3-9所示。（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。收付款凭证是登记银行存款日记账的依据，在记账过程中，往往会由于粗心而发生重记、漏记、记错方向或记错数字等情况。通过账证核对就可以及时发现这些差错，并立即按规定方法更正，从而保证账证相符。返回上一页下一页任务三企业货币资金的清查（2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。银行存款日记账是序时逐笔登记，总账一般是定期汇总登记，由于逐笔登记的记录次数较多，汇总登记时的工作量较大，难免会发生差错。通过账账核对就可及时发现差错并立即更正。同时，由于银行存款的日记账与总账是不同人员登记的，通过账账核对，能有效地防止舞弊行为的发生。（3）银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。银行存款是企业存在银行的款项，由银行负责保管。企业在银行的存款实有数是通过银行对账单反映的，所以企业应定期将银行存款日记账的记录同银行对账单进行逐笔核对，及时查找双方不一致的原因，保证银行存款的账实相符。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查从理论上讲，银行存款日记账的记录与银行开出的银行对账单的记录，无论是发生额还是期末余额都应该是一致的，但在核对中，往往会出现不一致，原因主要有两个，如图3-10所示。未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未人账的账项。在核对中如发现未达账项，应编制银行存款余额调节表进行调节，使双方余额相等。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查2.银行存款余额调节表的编制由于银行存款的收付有多种支付结算方式，收付凭证的传递又需要一定的时间，这就会出现在某些结算方式下，银行已完成了款项的收付，但凭证还未到达企业；在另一些结算方式下，情况则相反。所以，对同一笔业务，企业和银行各自人账的时间可能会不一致。未达账项具体有四种情况，如图3-11所示。（1）银行已收款记账，企业尚未收到银行的收账通知而未记账的款项。如企业委托银行收取的款项，银行办妥收款手续后人账，而收款通知尚未到达企业，企业尚未记增加。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查（2）银行已付款记账，企业尚未收到银行的付款通知而未记账的款项。如银行向企业收取的借款利息、代企业支付的公用事业费用、到期的商业汇票付款等，银行办妥付款手续后入账，而付款通知尚未到达企业，企业尚未记减少。（3）企业已收款记账，而银行尚未办妥入账手续的款项。如企业收到外单位的转账支票，填好进账单，并经银行受理盖章，即可人账增加，而银行则要办妥转账手续后，才能入账记增加。（4）企业已付款记账，而银行尚未支付入账的款项。如企业签发转账支票后记存款减少，而持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未记减少。上一页下一页返回任务三企业货币资金的清查出现未达账项的第1种