审计师审计理论与实务试卷及答案

审计师审计理论与实务试卷及答案一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）下列关于审计产生和发展客观基础的表述，正确的是（）A.私有制的出现是审计产生和发展的核心客观基础B.受托经济责任关系的形成是审计产生和发展的核心客观基础C.国家监管的强制要求是审计产生和发展的核心客观基础D.会计核算体系的完善是审计产生和发展的核心客观基础答案：B解析：受托经济责任关系是指财产所有者将财产经营权委托给受托管理者后，双方形成的权利义务关系，所有者需要通过第三方机构验证受托方履职情况，这是所有类型审计产生的核心动因，没有受托经济责任就不存在审计的必要性。选项A错误，私有制是受托经济责任出现的前提之一，但不是审计产生的直接基础，公有制背景下同样存在受托经济责任和审计需求；选项C错误，国家监管要求是政府审计发展的推动因素，并非内部审计、社会审计等所有审计类型的共同基础；选项D错误，会计核算体系是审计开展的工作载体，不是审计产生的根源。下列关于社会审计核心特征的表述，正确的是（）A.权威性是社会审计区别于其他监督类型的核心特征B.独立性是社会审计区别于其他监督类型的核心特征C.公正性是社会审计区别于其他监督类型的核心特征D.客观性是社会审计区别于其他监督类型的核心特征答案：B解析：独立性是社会审计的灵魂，社会审计机构作为独立的第三方，既独立于被审计单位，也独立于审计报告的使用者，这是其出具的审计报告能够获得公众信任的核心前提。选项A错误，权威性是独立性带来的衍生特征，并非核心属性；选项C、D错误，公正性和客观性是独立性要求下的职业准则要求，不是社会审计区别于其他监督类型的核心特征，其他监督类型也要求公正客观。下列审计证据中可靠性最高的是（）A.被审计单位自行编制的销售合同副本B.被审计单位提供的供应商开具的采购发票原件C.审计人员独立向供应商发函获取的询证函回函D.被审计单位财务人员口头答复的应收账款余额信息答案：C解析：审计证据的可靠性遵循“外部证据高于内部证据、审计人员自行获取的证据高于被审计单位提供的证据、书面证据高于口头证据”的原则。选项A属于内部证据，可靠性最低；选项B属于外部流转但经过被审计单位之手的证据，存在被篡改的可能性，可靠性低于审计人员直接获取的证据；选项C是审计人员独立从第三方获取的外部证据，可靠性最高；选项D属于口头证据，可靠性极低，不能单独作为审计结论的支撑。下列关于审计工作底稿保管要求的表述，正确的是（）A.社会审计的审计工作底稿应当至少保存5年B.社会审计的审计工作底稿应当至少保存10年C.社会审计的审计工作底稿应当至少保存20年D.社会审计的审计工作底稿应当永久保存答案：B解析：根据社会审计执业准则要求，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，保存期限应当自审计报告日起至少保存10年。选项A保存期限不足，选项C、D的保存期限超出准则的强制要求，没有法定依据。下列不属于内部控制核心要素的是（）A.控制环境B.风险评估C.控制活动D.外部监管答案：D解析：内部控制的五大核心要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，外部监管是企业面临的外部约束，不属于企业自身内部控制的组成部分。选项A、B、C均属于内部控制核心要素，选项D不属于。下列审计程序中属于控制测试的是（）A.重新计算被审计单位当期计提的固定资产折旧金额是否准确B.检查销售合同是否经过销售部门负责人和信用部门负责人的双签字审批C.函证被审计单位应收账款的期末余额是否真实D.实地监盘被审计单位的库存现金实存额是否与账面一致答案：B解析：控制测试是测试被审计单位内部控制运行有效性的程序，实质性程序是直接验证财务报表科目金额是否准确的程序。选项A、C、D均属于直接验证科目金额的实质性程序；选项B是检查销售审批这一内部控制是否得到有效执行，属于控制测试。下列关于重要性水平的表述，正确的是（）A.重要性水平是判断错报是否影响报表使用者决策的临界值B.重要性水平设置越高，审计风险越高C.重要性水平一旦在审计计划阶段确定，后续审计过程中不能调整D.重要性水平只需要考虑金额大小，不需要考虑错报的性质答案：A解析：重要性水平的本质是审计人员判断错报是否重大的临界值，若错报金额超过该水平，或性质严重，就会影响报表使用者的决策。选项B错误，重要性水平设置越高，说明审计人员容忍的错报规模越大，审计风险越低；选项C错误，重要性水平可以根据审计过程中获取的新信息进行调整，比如发现被审计单位存在舞弊行为，就要适当调低重要性水平；选项D错误，判断重要性既要考虑金额大小，也要考虑错报性质，比如涉及舞弊的错报，哪怕金额很小也属于重大错报。下列不属于社会审计审计报告意见类型的是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.整改意见答案：D解析：社会审计的审计报告意见类型包括无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见五大类，整改意见是政府审计报告中常见的内容，不属于社会审计的法定意见类型。选项A、B、C均属于社会审计的法定意见类型，选项D不属于。下列关于审计风险的表述，正确的是（）A.审计风险是指被审计单位存在重大错报的可能性B.审计风险是指审计人员被起诉的可能性C.审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员出具不恰当审计意见的可能性D.审计风险可以通过严格执行审计程序完全消除答案：C解析：审计风险的标准定义是财务报表存在重大错报而审计人员出具不恰当审计意见的可能性。选项A错误，该表述是重大错报风险的定义；选项B错误，审计人员被起诉的可能性属于审计的诉讼风险，是审计风险带来的衍生后果，不是审计风险本身；选项D错误，由于审计存在固有限制，比如管理层舞弊、内部控制的固有局限性等，审计风险只能降低到可接受的低水平，无法完全消除。下列不属于审计职业道德基本原则的是（）A.诚信B.客观公正C.保密D.效益优先答案：D解析：审计职业道德的基本原则包括诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为六大类，效益优先是企业经营的原则，不属于审计职业道德的要求，审计人员不能为了提升审计效益而牺牲审计质量。选项A、B、C均属于审计职业道德基本原则，选项D不属于。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列属于审计独立性要求范畴的有（）A.审计机构应当独立于被审计单位，不存在直接的利益关联B.审计人员应当与被审计单位主要负责人不存在近亲属关系或直接利益关联C.审计人员开展审计工作时应当保持客观公正的职业判断，不受外部因素干扰D.审计机构的经费来源应当独立于被审计单位，不得从被审计单位获取审计费用以外的其他利益答案：ABCD解析：审计独立性包括组织独立、人员独立、工作独立、经济独立四个维度。选项A属于组织独立的要求，避免审计机构因利益关联影响公正判断；选项B属于人员独立的要求，避免审计人员因私人关系影响客观性；选项C属于工作独立的要求，保障审计人员的职业判断不受不当干预；选项D属于经济独立的要求，避免审计机构因经济利益绑定丧失独立性。下列属于审计基本职能的有（）A.经济监督职能B.经济评价职能C.经济鉴证职能D.经济决策职能答案：ABC解析：审计的三大基本职能包括经济监督、经济评价、经济鉴证。经济监督是指通过审计发现被审计单位的违规违纪问题，督促其整改；经济评价是指对被审计单位的经营绩效、内部控制有效性等做出评价；经济鉴证是指对被审计单位的财务报表等信息的真实性、公允性出具鉴定意见。选项D错误，审计人员可以为决策提供参考信息，但不能代替被审计单位做出经济决策，经济决策不属于审计的职能。下列关于政府审计与社会审计差异的表述，正确的有（）A.政府审计是行政监督，社会审计是受托监督B.政府审计的审计结论具有强制效力，社会审计的审计结论不具有强制效力C.政府审计的经费来源于财政拨款，社会审计的经费来源于委托方支付的审计费用D.政府审计的对象主要是公共部门和国有单位，社会审计的对象包括各类市场主体答案：ABCD解析：选项A正确，政府审计是依据审计法开展的法定行政监督，社会审计是接受委托开展的第三方鉴证服务；选项B正确，政府审计出具的审计决定具有法律效力，被审计单位必须执行，社会审计的审计报告仅起到鉴证作用，没有强制执行力；选项C正确，政府审计属于公职机构，经费由财政保障，社会审计属于市场化服务机构，收入来源于审计服务费；选项D正确，政府审计的监督对象主要是使用公共资金、国有资产的单位，社会审计可以接受所有类型单位的委托提供审计服务。下列关于审计证据适当性的表述，正确的有（）A.审计证据的适当性包括相关性和可靠性两个维度B.只有与审计目标相关的审计证据才具有证明效力C.外部证据的可靠性通常高于内部证据D.口头证据的可靠性通常高于书面证据答案：ABC解析：选项A正确，适当性是对审计证据质量的要求，核心是相关性和可靠性；选项B正确，如果审计证据与待验证的审计目标无关，哪怕真实性很高也没有证明效力，比如验证销售收入的真实性时，获取的采购合同就不具备相关性；选项C正确，外部证据是由独立第三方出具的，被篡改的可能性更低，可靠性高于被审计单位自行编制的内部证据；选项D错误，口头证据没有载体，容易被否认，可靠性远低于书面证据，不能单独作为审计结论的支撑。下列属于实质性程序类型的有（）A.细节测试B.控制测试C.实质性分析程序D.风险评估程序答案：AC解析：审计程序按目的可以分为风险评估程序、控制测试、实质性程序三大类，其中实质性程序又分为细节测试和实质性分析程序两类。选项A正确，细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，直接验证是否存在错报；选项C正确，实质性分析程序是通过分析数据之间的异常变动关系发现错报风险；选项B、D不属于实质性程序的范畴。下列属于销售与收款循环常见重大错报风险的有（）A.为了粉饰业绩虚增销售收入B.为了少缴税款隐瞒销售收入C.通过关联方交易虚构销售收入D.少计提应收账款坏账准备虚增利润答案：ABCD解析：销售与收款循环是财务报表错报的高发领域，四个选项均属于常见的错报场景：选项A、C是管理层面临业绩压力时常见的舞弊手段；选项B是中小企业为了降低税负常见的违规行为；选项D是通过调整减值准备调节利润的常见手段。下列情形中，审计人员可以出具保留意见审计报告的有（）A.被审计单位财务报表整体公允，但存在个别重大错报，不影响报表整体的公允性B.被审计单位存在重大错报，且影响范围广泛，导致报表整体失实C.审计范围受到局部限制，无法获取充分适当的审计证据，但不影响对报表整体的判断D.审计范围受到严重限制，无法对报表整体发表意见答案：AC解析：保留意见适用于两种情形：一是在获取充分适当审计证据后，发现错报单独或汇总起来重大，但不具有广泛性；二是无法获取充分适当审计证据，但未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。选项B应当出具否定意见审计报告；选项D应当出具无法表示意见审计报告。下列关于存货监盘的表述，正确的有（）A.存货监盘是验证存货存在性的核心审计程序B.审计人员应当全程参与被审计单位的存货盘点过程，不能替代被审计单位盘点C.对于存放在外地的存货，审计人员可以通过委托当地事务所监盘或函证等方式验证D.存货监盘只需要核对存货的数量，不需要关注存货的质量答案：ABC解析：选项A正确，存货监盘可以现场核实存货的实际存在情况，是验证存货存在认定的最有效程序；选项B正确，存货盘点是被审计单位的管理层责任，审计人员的责任是监盘，不能代替被审计单位开展盘点工作；选项C正确，对于异地存放的存货，若审计人员无法到场，可以采取替代程序验证其真实性；选项D错误，存货监盘过程中不仅要核对数量，还要关注存货的外观、保质期等情况，判断是否存在减值迹象，为存货跌价准备的审计提供依据。下列属于内部控制固有局限性的有（）A.管理层凌驾于内部控制之上B.内部控制的设计和运行受成本效益原则限制C.控制活动可能因为人员串通舞弊而失效D.内部控制可能因为经营环境变化而失效答案：ABCD解析：内部控制无论设计和运行多么完善，都存在固有限制：选项A是最常见的固有局限，管理层如果蓄意舞弊，完全可以绕过内部控制的约束；选项B，企业设计内部控制时不会为了防范极小概率的风险付出过高的成本，因此必然存在控制盲区；选项C，不相容岗位分离的控制会因为两个岗位的人员串通舞弊而失效；选项D，内部控制是针对既定的经营场景设计的，当经营环境发生重大变化时，原有控制可能不再适用。下列属于审计人员法律责任成因的有（）A.审计人员未遵守执业准则要求，存在过失行为B.审计人员与被审计单位串通，出具虚假审计报告C.审计报告使用者对审计责任的预期过高，误解审计功能D.审计人员未保持应有的职业谨慎，未能发现存在的重大错报答案：ABCD解析：审计人员承担法律责任的成因包括自身原因和使用者误解两类：选项A、B、D均属于审计人员自身存在过错，违反了执业准则或职业道德要求，应当承担相应的法律责任；选项C属于“期望差距”带来的责任，很多审计报告使用者认为审计应当保证财务报表100%准确，当报表出现错报时就会起诉审计人员，即使审计人员已经按照准则要求开展工作，也可能面临诉讼风险。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）政府审计机关出具的审计决定具有法定强制效力，被审计单位必须按照要求执行整改。答案：正确解析：政府审计属于国家行政监督范畴，依据审计法等法律法规开展工作，出具的审计决定具有法律效力，被审计单位若不执行，审计机关可以依法采取强制措施或移送相关部门处理。审计证据的数量越多，其证明力就越强。答案：错误解析：审计证据的证明力由充分性（数量）和适当性（质量）共同决定，若审计证据本身质量存在缺陷，比如是被审计单位伪造的，哪怕数量再多也不具备证明力，数量的积累无法弥补质量的缺陷。内部审计的独立性要求低于社会审计。答案：正确解析：内部审计是被审计单位内部的监督部门，需要向单位管理层汇报工作，其独立性是相对于其他职能部门的相对独立；社会审计是独立的第三方机构，要同时独立于被审计单位和报告使用者，独立性要求远高于内部审计。注册会计师对财务报表的审计能够为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。答案：错误解析：由于审计存在固有限制，包括管理层舞弊的可能性、内部控制的固有局限性、审计程序的性质限制等，注册会计师只能为财务报表不存在重大错报提供合理保证，无法提供绝对保证。控制测试是所有审计项目都必须实施的程序。答案：错误解析：只有当审计人员预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，才需要实施控制测试，若被审计单位的内部控制设计无效或没有得到执行，审计人员可以直接实施实质性程序，不需要开展控制测试。重大错报风险是指审计人员实施审计程序后没有发现重大错报的可能性。答案：错误解析：该表述是检查风险的定义，重大错报风险是指财务报表在审计前就存在重大错报的可能性，由被审计单位自身的经营情况、内部控制质量等决定，审计人员无法控制，只能对其进行评估。会计师事务所可以同时为同一客户提供财务报表审计服务和财务报表编制服务。答案：错误解析：为同一客户同时提供审计服务和代编财务报表服务，会因自我评价产生严重的独立性风险，违反审计职业道德的要求，属于禁止的业务组合。审计报告的日期应当早于管理层批准财务报表的日期。答案：错误解析：审计报告的日期应当是审计人员获取充分适当审计证据、得出审计结论的日期，必须晚于或等于管理层批准财务报表的日期，因为管理层批准财务报表是审计工作完成的前提。即使审计人员未发现财务报表的重大错报，也不一定需要承担法律责任。答案：正确解析：如果审计人员已经严格按照执业准则的要求开展审计工作，保持了应有的职业谨慎，只是因为审计固有限制没有发现错报，就不需要承担法律责任，只有存在过失、欺诈等过错行为时才需要承担责任。重要性水平的确定只需要考虑财务报表使用者的整体需求，不需要考虑个别使用者的特殊需求。答案：正确解析：重要性水平是基于财务报表使用者的共同信息需求确定的，不同使用者的特殊需求差异很大，审计人员没有义务满足个别使用者的特殊决策需求，因此不需要考虑个别使用者的特殊要求。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述审计证据充分性与适当性的关系。答案：第一，充分性和适当性是审计证据的两大核心特征，二者缺一不可，只有同时满足充分性和适当性的审计证据才具有证明力；第二，审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少；第三，审计证据的充分性无法弥补适当性的缺陷，若审计证据本身存在质量问题，再多的数量也无法提升其证明效力。解析：第一点中，充分性是对审计证据数量的要求，适当性是对审计证据质量的要求，包含相关性和可靠性两个维度，相关性是指证据与审计目标相关，可靠性是指证据的真实可信程度，二者必须同时满足才能支撑审计结论。第二点中，举例来说，如果审计人员获取了来自独立第三方的应收账款函证回函，这类证据可靠性很高，只需要少量样本就可以验证应收账款余额的真实性，不需要再获取大量其他辅助证据。第三点中，举例来说，如果审计人员获取的销售合同是被审计单位伪造的，哪怕获取了几十份相同的合同副本，也不能证明相关销售收入的真实性，数量的积累无法弥补质量的缺陷。简述内部控制五大核心要素的内容。答案：第一，控制环境，是内部控制的基础，包括治理结构、机构设置、企业文化、人力资源政策等内容；第二，风险评估，是企业识别、分析经营过程中相关风险的过程，是内部控制实施的前提；第三，控制活动，是企业根据风险评估结果采取的控制措施，比如不相容岗位分离、授权审批、财产保护等；第四，信息与沟通，是企业及时、准确地收集、传递内部控制相关信息，确保信息在内部、内部与外部之间有效沟通的机制；第五，内部监督，是企业对内部控制的运行情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现缺陷及时整改的过程。解析：五大要素是相互关联的有机整体，控制环境是基础，为其他要素提供运行环境；风险评估是起点，明确控制的对象；控制活动是核心手段，实现风险管控目标；信息与沟通是纽带，保障各要素之间的信息传递；内部监督是保障，确保内部控制持续有效运行。简述社会审计出具无保留意见审计报告需要满足的条件。答案：第一，审计人员已经获取了充分、适当的审计证据，不存在审计范围受限的情况；第二，财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；第三，不存在应当调整或披露而被审计单位未调整或未披露的重大事项。解析：三个条件缺一不可，第一个条件是对审计工作本身的要求，说明审计人员已经完成了必要的审计程序；第二个条件是对财务报表本身的要求，说明报表编制符合规范、内容公允；第三个条件是对未调整错报和披露事项的要求，说明不存在影响报表使用者决策的重大遗漏。如果三个条件都满足，审计人员就可以出具无保留意见审计报告，否则需要根据具体情况出具其他类型的审计报告。简述重要性水平在审计计划阶段的应用要点。答案：第一，确定财务报表整体的重要性水平，审计人员需要选择恰当的基准和百分比，确定判断财务报表整体是否存在重大错报的临界值；第二，确定实际执行的重要性水平，通常为财务报表整体重要性的50%-75%，目的是为未发现的错报留出缓冲空间，降低审计风险；第三，确定明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报不需要累积，也不需要要求被审计单位调整。解析：在计划阶段确定重要性水平的核心作用是指导审计资源的分配，对于超过重要性水平的高风险领域，分配更多的审计资源，实施更严格的审计程序。实际执行的重要性设置的比例可以根据被审计单位的风险水平调整，若被审计单位重大错报风险较高，就选择较低的比例，比如50%，反之可以选择较高的比例，比如75%。明显微小错报的临界值通常为整体重要性的3%-5%，这类错报无论单独还是汇总起来都不会对财务报表产生重大影响，因此可以忽略。简述存货监盘的核心程序要求。答案：第一，制定监盘计划，审计人员需要根据被审计单位存货的特点、盘点时间、存放地点等信息制定详细的监盘计划，明确监盘的范围、人员分工、程序安排等；第二，实施现场监盘程序，包括观察被审计单位的盘点过程是否符合盘点方案的要求，检查存货的数量是否与盘点记录一致，关注存货的外观、状态是否存在减值迹象；第三，执行抽盘程序，审计人员需要从盘点记录中选取项目追查至实物，验证盘点记录的准确性，同时从实物中选取项目追查至盘点记录，验证盘点记录的完整性；第四，处理监盘过程中发现的差异，若抽盘发现差异，应当要求被审计单位查明原因并调整，同时扩大抽盘范围，确认是否存在更多差异。解析：存货监盘是存货审计的核心程序，审计人员需要全程参与，不能提前告知被审计单位抽盘的范围，避免被审计单位提前准备伪造盘点数据。对于存放在外地的存货，审计人员可以采取委托当地事务所监盘、函证等替代程序，但需要评估替代程序的有效性。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）结合实例论述审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险）在审计实务中的应用。答案：论点：审计风险模型是指导审计资源分配、保障审计质量的核心工具，审计人员需要通过评估重大错报风险水平，调整检查风险的控制策略，最终将审计风险控制在可接受的范围内。论据：首先，审计风险模型中，重大错报风险是指财务报表在审计前就存在重大错报的可能性，由被审计单位的行业环境、经营状况、内部控制质量等因素决定，审计人员无法控制重大错报风险，只能对其进行评估。检查风险是指审计人员实施审计程序后没有发现已经存在的重大错报的可能性，审计人员可以通过调整审计程序的性质、时间、范围来控制检查风险水平。其次，根据模型公式，在可接受的审计风险水平固定的前提下，重大错报风险与检查风险呈反向变动关系，即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低，需要实施更严格、覆盖范围更广的审计程序。实例：近年某审计组承接一家制造业上市企业的年度财务报表审计业务，首先开展风险评估程序，了解到该企业所处行业产能过剩，市场竞争激烈，且管理层之前签订了业绩对赌协议，若当年净利润达不到约定金额，管理层将失去大额股权激励。结合上述信息，审计组评估该企业的重大错报风险为高水平，尤其是收入、存货跌价准备等科目错报可能性极高。据此审计组将可接受的检查风险设置为低水平，调整审计程序：一是将收入确认的函证比例从常规的30%提升至70%，同时新增对主要客户的实地走访程序，验证交易的真实性；二是扩大存货监盘的范围，对存放在外地仓库的存货也全部实施监盘，同时对存货的减值测试过程进行重新计算，验证跌价准备计提的合理性。最终审计组发现该企业存在虚增销售收入、少计提存货跌价准备的问题，要求企业调整后出具了无保留意见审计报告，有效控制了审计风险。结论：审计风险模型的核心价值是实现审计资源的精准投放，在高风险领域分配更多审计资源，在低风险领域适当简化程序，既能够保障审计质量，也能够提升审计效率，是审计实务中最重要的指导工具之一。解析：本论述的核心逻辑是先明确模型各要素的含义，再梳理要素之间的变动关系，最后结合实际案例说明具体应用方式，符合审计实务的常规操作流程。案例中的业绩对赌引发的管理层舞弊动机是审计实务中常见的重大错报风险诱因，对应的审计程序调整策略也符合执业准则的要求，具备较强的可参考性。结合实际案例论述内部控制缺陷对审计结论的影响。答案：论点：内部控制是财务报表真实可靠的基础，内部控制存在重大缺陷会显著提升被审计单位的重大错报风险，直接影响审计人员的程序设计和最终审计结论。论据：首先，内部控制的核心作用是防范企业经营和财务报告过程中的风险，如果内部控制存在重大缺陷，说明企业无法通过自身的控制机制防范错报风险，财务报表出现重大错报的可能性会显著提升。其次，审计人员如果发现被审计单位存在重大内部控制缺陷，不能信赖其内部控制，需要调整审计程序，扩大实质性程序的覆盖范围，甚至如果缺陷的影响特别重大，可能导致审计范围受限，无法获取充分适当的审计证据。实例：某审计组对一家零售连锁企业开展年度审计时，首先对其内部控制进行测试，发现该企业的资金支付控制存在重大缺陷：各门店的店长可以直接审批10万元以下的费用支出，不需要总部财务部门审核，且支出的原始凭证不需要总部归档，只需要门店自行保管。审计组测试发现多个门店存在虚列费用套取资金的情况，且由于原始凭证由门店自行保管，无法核实所有支出的真实性。针对该重大缺陷，审计组首先将资金费用相关的重大错报风险评估为高水平，扩大费用审计的样本量，对所有单笔超过1万元的支出全部核查原始凭证，同时要求企业提供所有门店的费用台账进行交叉比对。最终审计组发现该企业累计虚列费用超过整体重要性水平，且企业无法提供完整的原始凭证证明其余支出的真实性，审计人员无法获取充分适当的审计证据验证费用的完整性和真实性，最终出具了无法表示意见的审计报告。结论：内部控制缺陷的严重程度直接决定了审计风险的高低，审计人员需要高度重视内部控制缺陷的影响，根据缺陷的等级调整审计程序，如果缺陷导致无法获取充分适当的审计证据，