【大数据时代中小企业税收筹划研究9700字（论文）】

大数据时代中小企业税收筹划研究随着“金三”系统上线，在大数据比对下，中小企业由于竞争压力较大，难以拥有健全的财务管理体系，必然对经营决策和经营成果都产生重要影响。合适的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法地最大化，释放经济活力，减少中小企业的税收压力，引导和促进中小企业的健康发展。本文通过对中小企业税收筹划的可行性和必要性的分析,结合中小企业的特点,通过具体的案例,从创建、供应链以及经营环节阐述如何采用税收筹划方法实现企业价值最大化。研究发现，大数据时代中小企业税收筹划的问题主要包括税收政策不稳定、适用法律不准确、对政策理解水平有待提高、管理人员知识结构不合理、筹划方案不严谨等五个方面的因素。通过对一家中型节能企业进行分析，以企业财务管理实际状况为视角，重点探讨了该类企业创建阶段、供应链阶段、经营环节各阶段的税收筹划方法，在经营环节中,通过税负平衡点的应用,对涉及的不同税种进行税收筹划,具体划分为增值税、企业所得税两个税种。最后本研究对推进中小企业税收筹划的提出相应的建议。关键词：金三系统税务筹划税务管理意识绪论随着金三系统的深入应用，当前税收环境也发生了很大的改变，国家税收部门也在积极响应，不断推出税收新政策及管理细则。能够有效发挥调节经济的杠杆作用，使中小企业利益合法地最大化，减少税收负担，降低税务风险，加强中小企业的市场竞争力，激发市场潜能，为能更好的开拓市场，中小企业也在调整改善管理模式，加快信息化进程，加紧构建企业共享中心和数据中心，以便适应金三下的管理要求。国家推出新财税政策，在保障促进中小企业稳步发展同时，也对企业在新时期的财务管理在实施上要求更严格。各中小企业在如何解读、把握对新财税政策，在合法的范围里，进行税收筹划，规避“税收陷阱”。实现企业的长期稳健发展税收筹划的理论述评税收筹划思想最早产生于欧洲。由英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温思特大公”一案，作了有关纳税筹划的声明：“任何人都有权安排自己的事业，依照法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”REF_Ref70521843\r\p\h1见下方。这种依法保护纳税人利益的观点，赢得了欧洲法律界的认同，也被认为是纳税筹划思想的启蒙。纳税筹划是纳税人在遵从税法和履行纳税义务承担纳税义务的过程中，随着筹划理论的发展，及时得到企业和执法实践的验证来优化减轻企业的节税方式。在实际操作中，中小企业通过调整经营方针，加强内部财务控制等多渠道来实现。当下有些中小企业对纳税筹划缺少准确全面的认识，使用了不适用本公司甚至是非法的手法进行所谓的“税收筹划“，那就背离了税收筹划的初衷。尤其是在“金三系统”背景下，中小企业更应对税收筹划做全局布局，才能最大化维护自身的合法利益。中小企业税务管理的现状1、企业缺乏税务风险意识。税务工作深入贯穿企业生产经营的全过程。企业负责人因不能正确理解税收法规，失去了合理运用该税收法规的时机，无法降低企业税收成本，造成经济损失。并且税收法律法规在不断更新变化中，不懂得充分运用好国内外税收政策的技巧，对税务管理工作重视不够，影响企业可持续发展。2、部分中小企业缺乏税务方面的内部控制体系。税务工作需要具备较强的专业知识，而中小企业财务人员由于自身沟通能力、组织架构，以及企业经济实力的制约，无法及时有效地对纳税行为进行有效控制。企业内部控制的缺失及松散，使得企业只能依赖于外部机构，如会计师事务所、审计事务等短期税务服务来规避风险，缺乏在事前进行有效评估，只能在事后做弥补性应对。而内控的不到位容易带来深度及长期的税务风险。3、企业管理层的税务风险管理意识不强，导致企业涉税行为出现偏差，产生税务风险。中小企业因为规模较小，盈利能力较弱，有相当一部分是私营性质，这些领导者的家族化、集权化现象严重，甚至许多企业还沿用传统的管理模式，认为财务管理就是记个帐，企业的信息较为落后，没有完善的风控系统，因而在出现税务风险时，很难进行有效的应对和处理。4、财务人员的专业性需要提升。专业的税收筹划人员需具备过硬的专业知识和较高的业务水准。而一些中小企业缺乏受过所得税、内部控制、财务预算方面系统知识的专业人才，容易在遇到税务风险时无法应对。由于环境、政策及其他条件错综复杂，且有些非主观所能左右的事件发生，这就使得纳税筹划带有很多不确定因素。同时。纳税筹划的经济利益只是一个估算值，并非绝对数字体现。因此有些企业在进行纳税筹划时，不愿意为未来可能的收益去配备精通税务的专业人才。5、财务人员的业财融合度较低。首先，企业财务部门应协同业务部门，对企业日常经营中出现的税务风险，制定合理的各项涉税会计事务的标准化流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合国家财政法规。对于公司的一些重大经济决策，如兼并、重组、上市等，应参与商业决定的全过程，才能及时对其中的风险点进行预防并排除。现阶段，中小企业由于人力、物力等原因，常在最后阶段才匆忙参与。加大税务风险。另外，在大数据时代，对纳税筹划时所需要的数据并不能在公司财务会计体系中直接取用，还需要进行分析，评估，这个过程需要考验财务人员的经验积累和主观判断，而中小企业财务人员受限于自身专业知识，难免会存在偏差。导致工作缺乏时效性和全局性。企业税务筹划风险产生的原因及防范企业税收筹划风险产生的原因1、税收政策不稳定导致的风险。国家对中小企业的政策常常在更新变化，这虽然在一定层面上提供了税收筹划的空间，但也伴随着相应的风险，在一个税收筹划周期内，如果因税收政策产生变化，就可能导致原来的筹划方案不合法，由此带来税收风险2、适用法律不准确导致的风险。纳税筹划的过程就是发现并寻找并有效利用影响企业应纳税的各种内外因素，来进行实现税负合理化降低的过程。从当下的国内财税营商环境来看，现存的税收法规法条、财政常常以部门规章等文件形式出现，缺乏严肃性和长远性，中小企业在依照这类文件进行税收筹划，可能会因对政策文件的解读有误而影响筹划结果。3、对税收政策不了解导致的风险。由于我国的税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件上、地域上的限定。而由于受时效性、地域性等制约，使得不少中小企业，因为未能树立纳税筹划的风险意识、或者无法及时、系统地了解税收政策，或者纳税筹划流程上的失误，损失了享受税收优惠的机会，无法实现税收筹划利益最大化。4、片面理解纳税筹划导致的风险。不少中小企业缺乏纳税筹划的风险意识，未能全面了解纳税筹划的实质内涵，导致做出的纳税筹划方案顾此失彼，无法使纳税筹划带来的优势真正落到实处，5、筹划方案不严谨导致的风险。纳税筹划在我国起步较晚，尤其是中小企业由于受自身条件制约，对税收筹划的理解和实践操作还是处于初级阶段，在实际操作中，因过度追求短期税负减少而忽视企业可能带来的税收稽查风险和税收损失，不利于企业进行全方位的系统筹划和长期可持续发展。企业税务筹划风险的防范1、加强对国家财税政策的学习，加强树立中小企业领导人的纳税及法律意识。加强企业负责人对财务水平及政策水平的学习了解，负责人的水平增强，不仅能更好的把握企业今后的发展方向，还能避免财务人员违法行为的产生，这对企业的纳税筹划很有必要。2、加强中小企业财务人员队伍建设，提高财务人员的专业水平。注重会计人员业务能力的培养，组织做好各项财税政策、部门规章等文件的学习培训，加强继续教育学习。并同时注重职业道德规范培养，建立完善激励措施，开发财务人员的主观能动性和工作积极性。3、加强财务基础工作，实行标准化、规范化管理模式。制定切实可行的企业内部控制制度、企业财务制度，严格执行国家各项财税法律，执行财政部规定的会计基础工作规范，做到账表相符、账账相符、账证相符，以及证、账、表的会计处理流程都达到规范化要求，健全财务人员的岗位分工，使其更加合理、权责明晰。4、重视专业财务管理人才的吸纳和培养。专业财务管理人员的获取通常有两种方式：外部聘用和内部提拔。在完成企业内部财务人才梯队建设后，在对优秀财务人员进行考察后，因其对企业经营情况较为熟悉，且具备良好的综合能力后进行培养。在纳税筹划的过程中，会受到企业、市场、税务等多方面因素共同影响和制约。专业财务管理人才需要有敏锐的市场洞察力，对于市场资金的筹集和运用有着高度的把握。善于对企业的财务管理进行统筹安排和管理。在瞬息万变的市场环境作用下，企业负责人应重视专业财务管理人才的作用，实现企业内部财务管理的高效化、专业化，并加强合理的财务监督和干预。具体操作层面的税筹思路创建环节的税筹思路1.利用国家间税收协定筹划。随着现在国际间的经济关联程度越来越高，各个税务筹划层面的资本运作在世界上也是越来越频繁，对于大部分地区来说，需要经济的发展，因此必然的需要资金的流入，因此也就诞生了税务筹划可利用的地区。目前许多的海外公司都可以达到税收筹划的效果，比如说新加坡，BVI群岛，香港等。其中，就距离上来说，注册香港公司来帮助企业开源节流的话，相对来说维护成本最低。就香港而言，香港的税收标准是按照香港公司当年做账的净利润为税收征收基本，也就是企业记账后有盈利的情况才需要缴税，如果企业没有盈利则无需缴税，并且香港认可形式上的发票，如果企业可以提供合理的成本费用凭证，就可以通过合理的做账方法协助企业做出合理的盈利，达到不交冤枉税的效果。而其他国家与地区的公司也大同小异。2.利用双边税收协定及相关税收优惠政策两国/地区之间签订的协调相互间税收分配关系的税收协定，主要目的是为了消除跨境企业在两地开展业务时，避免两地对其进行双重征税，同时达到稳定税收待遇、适当降低税率、防止偷税漏税等目的。对企业而言，可利用其具体协定内容做出一定的变化。比如《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(国税函〔2006〕884号)就对股息收入、股权转让收益、特许权使用费等，做出了相关规定。外商投资公司向境外股东分配股利，国内税务局要求该外企扣20%的企业所得税后，才可汇出。但股东为香港公司的话，则预提税率减至10%，如香港公司股权比例达到25%或以上，则预提税率可减至5%。在注册海外公司的时候不能盲目选择，低税率的海外公司注册地不是首选的因素，要根据不同行业和不同投资地采取不同的考量，投资海外需要关注整体国际税务的影响，合理安排企业架构，达到节税程度最大化。在全球征税的时代下，怎么样搭建企业架构，能够避免双重征税、达到税务筹划的最佳效果，也是企业走出去要重点考虑的问题。3.选择国内低税率地区投资由于我国地域广阔，国家为活跃经济、促进不同地区产业升级，规定了不同的税率。在税收筹划中，这种区域性的税收优惠差异，因其地缘和语言优势，提供了更多的投资选择和利用的机会，往往能得到投资者的青睐，得以广泛运用。中小企业负责人在选择这类地区时，必须对此进行慎重选择并充分运用税收优惠。目前较为多用的有两类：一种是特定地区的税收优惠。主要是经济特区的税收优惠、自贸区税收优惠、沿海经济开放区税收优惠、经济技术开发区税收优惠、保税区方面的税收优惠（如深圳前海、福建平潭）等五方面。还有一种是地区低税率纳税筹划。在低税率地区设立经营机构。把低税率地区外的收入、利润通过转让定价、财产租赁等形式转移到该经营机构。以及可以在低税率地区设立信托机构，可以将在低税率地区外的设备、厂房等资产挂在信托公司的名下，经营的收入和利润自然属于信托公司，从而节约纳税成本。供应链环节的税筹思路税收负担是中小企业购货成本的重要组成部分，在企业采购原材料或购买服务的过程中，主要涉及到增值税进项税额的抵扣问题。在实践时，经常会出现采购过程中无法取得供应商的增值税的专用发票，只能取得普通销售发票甚至是收据。企业从不同身份的供应商中进行采购，取得的发票不同，导致了可以抵扣的进项税额不同。取得增值税专用发票，可以按购入价的13%/9%进行进项抵扣。而小规模纳税人即便能经税务机关代开，也只能按买价的3%进行进项抵扣，不同的进项税，不仅影响到增值税，还连带使后续的附加税有差异。会影响企业的税负，进而影响企业的现金流和净利润。采购时要从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行考虑，最终选择使得企业净利润最大的方案。供应链环节的纳税筹划，必须合法化，否则，存在涉税风险。案例：甲企业在A城有个食品加工厂，主要生产薯片，该厂在相隔30公里的B城乙企业进购土豆半成品。但是，由于该厂规模较小，当地税务机关对其采用定额征收，这样该食品加工厂就无法取得增值税专用发票，从而也就无法抵扣进项税额。该食品加工厂应如何应对呢？方案：通过改变购进方式实现进项税额的抵扣，企业由于实现取得专用发票而无法抵扣进项税额，但是，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和财税〔2017〕37号文件规定一般纳税人人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则加计1%进项税额。只要企业能以收购农产品的方式收购到生产薯片所需的原料，就可以按9%，加计1%的比率抵扣进项税额。于是，该企业改变了购进方式，选择从B城的农民直接收购土豆，然后再将土豆送到加工单位以委托加工的方式加工成半成品，这样，企业既实现了进项税额的抵扣，也未影响到正常生产经营，通过改变原料的购进方式，享受了税收优惠政策，达到了节税的目的。（三）经营环节的税筹思路销售业务是中小企业获取经济效益的主要途径。在进行纳税筹划的过程中，合理规范地做好这部分的纳税筹划。中小企业可以通过委托加工、外包、混合销售、兼营等方式，通过科学地筹划布局来减轻企业的税负。在中小企业使用资金时，不少企业由于涉及的款项金额较小，往往不受重视。所以在货款支付时，采用全额付清的方式，这难于提升资金的使用价值，且增加了资金的使用成本。企业可以采取更加灵活机动的付款方式，提高资金的利用率。另外，企业在募集资金的过程中，所涉及到的借款利息需选择合适的方式取得合理凭证，才能进行税前扣除。案例：TF公司设立在西部地区的节能企业，在全国各地有8个全资子公司。2018年上海子公司因扩建仓库，需要向TF总部借款了800万元，银行同期贷款利率为8%，上海公司如何将利息支出进行纳税筹划？方案：TF公司有多余的资金借给下属企业，一定要选择银行进行委托贷款。即委托银行把钱借给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业。否则，下属企业在支付给集团公司的利息缺乏金融企业界的利息票据而不能在税前扣除，而且直接借给下属企业的资金如果发生损失不能在税前按照资产损失的政策规定在税前扣除。1、增值税的纳税筹划。需要找出增值率的“税负平衡点”,在这一增值率水平之上,企业就适用于简易征收,反之,企业适用凭票抵扣方式比较有利。另外由于各个行业简易征收率、利润率，所能获取的发票不同，税负平衡点在各个企业也是不同的。实际计算筹划方案，可以比较税负判断。案例1：某自然人计划创立一家生产企业，预计年销售额200万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用增值税率13%，进项税额估计为16万元，如何进行纳税筹划？方案一：一般纳税人：200*13%=26万元增值税=26-16=10万元生产企业符合并满足一般纳税人的法定条件，增值税率13%，差额征税。全年缴纳增值税10万元方案二：小规模纳税人：增值税=200*3%=6万元生产企业符合并满足小规模纳税人的法定条件，适用征收税率3%，全额征税，全年缴纳增值税6万元方案三：把本企业拆分这一个一般纳税人，一个小规模纳税人，分别为：（1）生产一般纳税人企业140万元.一般纳税人：140*13%=18.2万元增值税：18.2-16=2.2万元（2）小规模纳税人企业60万元。增值税：60*3%=1.8万元合计增值税=2.2+1.8=4万元该企业满足一般纳税人的法定条件，增值税率13%，差额征税。全年销售140万元，缴纳增值税2.2万元。该企业符合并满足小规模纳税人的法定条件，适用征收税率3%，全额征税，全年销售60万元，全年缴纳增值税1.8万元。比较三个方案。方案三最省税，只要4万元，方案二次之，方案一所承担的增值税最高。并且此方案中，可以充分考虑到部分客户，不至于在生产经营过程中只能被动寻求税务机关代开来满足客户的需求此方法中，只能适用于小规模纳税人和一般纳税人的销售额刚超过临界点的小企业筹划，在企业发展到一定的规模时，就不宜采用此方法来进行筹划。企业所得税的纳税筹划。A、企业所得税优惠的纳税筹划。《企业所得税法》实行以产业优惠为主，区域优惠为辅的税收优惠政策。《企业所得税法》第三十三条规定：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。《企业所得税法实施条例》第九十条规定：企业所得税法第二十七条第四项所符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免证企业所得税：超过500万元的部分，减半征收企业所得税。第九十九条规定：企业所得税法第三十三条所减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税的优惠目录》规定的标准。企业安置残疾人员工资的加计扣除。《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2011]70号）第一条规定：“企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。案例2：甲企业是一个经营余热发电的居民企业，2016年度总收入为2000万元，其中获得技术转让费为200万元，余热发电收入（符合资源综合利用）200万元，所有法定扣除项目为1000万元，甲企业在A包装安置残疾人职工5人，支付残疾人职工薪金30万元，当地最低工资标准为1500元/月，另为他们足额基本养老保险、医疗险、工伤生育等社保保险，则甲企业2016年度应纳所得税为多少？筹划方案：居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税：企业经营余热发电，应纳税所得额减按90%计入当年收入总额。支付残疾人职工的薪金己高于当地最低工资标准，且甲企业有足额为他们购买社保保险，所以残疾人的薪金还可以按支付给残疾职工的工资100%加计扣除。甲企业2016年度的应纳税所得额为：（2000-200-200*10%-30-30*100%）*25%=1720*25%=430（万元）B、新办企业减免税起始时间的筹划。公共基础设施项目、环境保护和节能节水项目所得的纳税筹划。选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余地，有筹划之处，而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改，通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，何时确认第一笔收入，是企业应当筹划的案例3：TF是从事节能节水项目的公司，2011年11月开业，2011年应纳税所得额-500万元。2014年-2017年弥补亏损前的应纳税所得额分别为-100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2014年提供申报资料，于2015年获得有关部门的资格确认。筹划前分析：2011年到2015年的应纳税额为0.2015年的应纳税所得额为：-500-100+600=02014年-2017年各年的应纳税额分别为：单位：万元年份应纳税所得额所得税率优惠利率应纳税额2014200025%50%2502015300025%50%3752016400025%50%5002017500025%1250合计140002375筹划方案：2014年开始营业，假设2011年的亏损金额在转移到2014年后，在其他条件不变的情况下，2014年到2017年弥补亏损前的应纳税所得额分别为-600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。筹划后分析：TF公司2014年免税。2015年-2017年各年的应纳税额分别为：单位：万元年份应纳税所得额所得税率优惠利率应纳税额2015300025%50%3752016400025%50%5002017500025%50%625合计12000875筹划节税：2375-1500=875万元根据《企业所得税法》第五十三条“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度“规定可知：TF公司在2011年11月开业，2011年度实际经营期为2个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了10个月的税收优惠。如果开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开始销售，如此第二年才能完全享受税收优惠！此方法中，公司应尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。这个案例的要点是：（1）尽量推迟获利年度。方法有：A加大前期费用B推迟确认收入和进行业务分拆C将前期盈利项目由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受“两免三减半”的税收优惠。（2）在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获利的资质盲目选用加速折旧法。C、总分机构所处地区税率不同的筹划《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告（2012）57号）第四条规定：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构，是汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。根据税法的规定，对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构