中级会计职称考试《中级会计实务》真题及解析（2026年）

第第页中级会计职称考试《中级会计实务》真题及解析（2026年）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分）每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。1.甲公司2026年1月1日外购一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款800万元，增值税税额104万元，支付运输费10万元，增值税0.9万元，安装调试费20万元，专业人员服务费5万元，员工培训费3万元。该设备预计使用年限5年，预计净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。则甲公司2026年应对该设备计提的折旧额为（）。A.330.00万元B.345.20万元C.326.00万元D.352.80万元答案：B解析：固定资产入账价值包含价款、运输费、安装费、专业服务费，员工培训费不计入。入账价值=800+10+20+5=835万元。年折旧率=2/5=40%，2026年折旧额=835×40%×11/12=345.20万元。2.下列各项关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是（）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式B.采用成本模式计量的投资性房地产，满足条件时可转为公允价值模式计量，但应作为会计估计变更处理C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入投资收益D.采用成本模式计量的投资性房地产，后续计量计提的折旧应计入管理费用答案：A解析：成本模式转公允价值模式属于会计政策变更；公允价值变动计入公允价值变动损益；成本模式折旧计入其他业务成本。3.甲公司2026年3月1日以银行存款4000万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。2026年乙公司实现净利润2000万元（其中1-2月净利润500万元），其他综合收益增加1000万元，宣告发放现金股利800万元。2026年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。A.4600万元B.4860万元C.4900万元D.5100万元答案：B解析：初始入账价值=max(4000,15000×30%)=4500万元。当期投资收益=(2000-500)×30%=450万元，其他综合收益调整300万元，股利冲减240万元。账面价值=4500+450+300-240=4860万元。4.2026年1月1日，甲公司发行面值总额为10000万元的债券，取得款项10500万元，该债券期限5年，票面年利率6%，每年年末付息，到期一次还本，实际年利率4.85%。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融负债核算。2026年12月31日该债券的摊余成本为（）。A.10389.25万元B.10410.75万元C.10450.00万元D.10500.00万元答案：A解析：当期实际利息费用=10500×4.85%=509.25万元，应付票面利息=10000×6%=600万元，利息调整摊销额=600-509.25=90.75万元。年末摊余成本=10500-90.75=10389.25万元。5.下列各项中，不属于企业职工薪酬核算范围的是（）。A.企业为职工缴纳的基本养老保险费B.企业给予职工的带薪缺勤福利C.企业为职工家属提供的丧葬补助D.企业为外部劳务人员支付的服务费答案：D解析：职工薪酬仅针对企业在职职工、离职职工及职工亲属，外部劳务人员服务费不属于职工薪酬核算范畴。6.甲公司2026年实现利润总额800万元，当年发生公益性捐赠支出120万元，税法规定企业公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予税前扣除。已知甲公司无其他纳税调整事项，所得税税率25%。则甲公司2026年应交所得税为（）。A.200万元B.206万元C.203万元D.210万元答案：B解析：税前扣除限额=800×12%=96万元，纳税调增额=120-96=24万元。应交所得税=(800+24)×25%=206万元。7.企业发生的下列交易或事项中，应计入当期损益的是（）。A.固定资产盘盈B.无形资产报废净损失C.其他债权投资公允价值上升D.存货跌价准备转回答案：D解析：固定资产盘盈计入以前年度损益调整；无形资产报废损失计入营业外支出；其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益；存货跌价准备转回计入资产减值损失，影响当期损益。8.甲公司为增值税一般纳税人，2026年5月销售一批商品，不含税价款500万元，增值税税额65万元，给予客户现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，客户于第15天付款。假定现金折扣不考虑增值税，甲公司该笔业务应确认的财务费用为（）。A.10万元B.5万元C.0万元D.6.5万元答案：B解析：客户第15天付款，享受1%现金折扣，财务费用=500×1%=5万元。9.下列各项关于政府补助的表述中，正确的是（）。A.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助B.企业收到的增值税出口退税属于政府补助C.与资产相关的政府补助，总额法下应递延至资产使用寿命内分期计入损益D.与收益相关的政府补助，只能计入其他收益答案：C解析：政府资本投入、增值税出口退税不属于政府补助；与收益相关的政府补助，可计入其他收益或营业外收入。10.企业合并中，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始入账成本为（）。A.合并对价的公允价值B.被合并方净资产的公允价值份额C.被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额D.合并对价的账面价值答案：C解析：同一控制下企业合并，长期股权投资初始成本按照被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额确定。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分）每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。1.下列各项资产中，期末需要进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.尚未达到预定可使用状态的无形资产C.固定资产D.商誉答案：ABD解析：使用寿命不确定无形资产、在建无形资产、商誉，无论是否存在减值迹象，每年均需减值测试；固定资产仅存在减值迹象时测试。2.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.无形资产摊销方法由直线法改为产量法D.坏账准备计提比例由5%改为3%答案：ACD解析：存货发出计价方法变更属于会计政策变更，其余选项均为会计估计变更。3.关于金融资产的分类，下列说法正确的有（）。A.企业持有的普通股票投资，可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.债权投资满足条件可重分类为其他债权投资C.交易性金融资产不得与其他类金融资产重分类D.其他权益工具投资不得重分类为任何其他金融资产答案：ABD解析：交易性金融资产可以和债权投资、其他债权投资之间进行符合规定的重分类。4.下列各项税费中，应计入相关资产成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.小规模纳税人购进商品支付的增值税C.企业购置车辆支付的车辆购置税D.一般纳税人购进固定资产支付的可抵扣增值税答案：ABC解析：一般纳税人可抵扣增值税计入应交税费，不计入资产成本，其余税费均计入对应资产入账成本。5.企业发生的下列支出中，属于期间费用的有（）。A.销售商品发生的运输费B.财务部门人员工资C.车间设备维修费D.研发项目费用化支出答案：ABCD解析：运输费计入销售费用，财务人员工资计入管理费用，车间维修费计入管理费用，费用化研发支出计入研发费用，均属于期间费用。6.下列各项关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日，外币货币性项目按期末即期汇率折算B.外币非货币性项目均按历史汇率折算C.外币借款利息汇兑差额一律计入财务费用D.出口商品确认收入采用交易发生日即期汇率答案：AD解析：公允价值计量的外币非货币性项目按期末汇率折算；资本化期间外币借款利息汇兑差额计入资产成本。7.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.计提固定资产减值准备B.出售原材料取得的收入C.公益性捐赠支出D.交易性金融资产公允价值变动答案：ABD解析：公益性捐赠支出计入营业外支出，不影响营业利润，其余项目均影响营业利润。8.关于租赁业务的会计处理，下列说法正确的有（）。A.承租人租赁期开始日应确认使用权资产和租赁负债B.承租人短期租赁可选择简化处理，不确认使用权资产C.出租人经营租赁资产照常计提折旧D.出租人融资租赁无需终止确认租赁资产答案：ABC解析：出租人融资租赁需终止确认原有租赁资产，确认应收融资租赁款。9.下列属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.日后期间发现报告年度会计差错B.日后期间发生巨额亏损C.日后期间取得确凿证据，调整资产减值金额D.日后期间发生重大诉讼答案：AC解析：日后巨额亏损、重大诉讼属于非调整事项，无需调整报告年度报表。10.企业编制合并财务报表时，需要抵销的内部交易有（）。A.母子公司内部存货购销交易B.母子公司内部固定资产交易C.母子公司内部债权债务D.母子公司内部无形资产交易答案：ABCD解析：合并报表需抵销所有内部未实现损益及内部往来交易，包含存货、固资、无形资产、债权债务等。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分）请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分。1.企业盘盈的存货，应按照重置成本入账，计入当期营业外收入。（）答案：错误解析：存货盘盈冲减管理费用，不计入营业外收入。2.使用寿命有限的无形资产，摊销金额全部计入当期管理费用。（）答案：错误解析：无形资产摊销根据用途计入生产成本、研发费用、管理费用等对应科目。3.企业取得的交易性金融资产，交易费用计入初始入账成本。（）答案：错误解析：交易性金融资产交易费用直接计入投资收益借方，不计入成本。4.可抵扣暂时性差异一定确认递延所得税资产。（）答案：错误解析：可抵扣暂时性差异在未来期间无法取得足够应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。5.同一控制下企业合并，合并方发生的审计、评估费用计入合并成本。（）答案：错误解析：企业合并发生的中介费用全部计入当期管理费用。6.投资性房地产公允价值模式计量下，不计提折旧、不进行摊销。（）答案：正确解析：公允价值模式依托期末公允价值计量，无需计提折旧或摊销。7.企业终止确认固定资产时，需将固定资产账面价值转入资产处置损益。（）答案：正确解析：正常报废、出售固定资产，账面价值差额计入资产处置损益。8.现金折扣和商业折扣均会影响企业应收账款的入账金额。（）答案：错误解析：商业折扣冲减应收账款入账价值，现金折扣不影响入账金额，实际发生时计入财务费用。9.与日常经营无关的政府补助，应当计入营业外收入。（）答案：正确解析：与日常经营无关的政府补助，不属于日常损益，计入营业外收入。10.合并报表中，少数股东权益列示在负债和所有者权益之间。（）答案：错误解析：少数股东权益属于所有者权益项目，列示于合并资产负债表所有者权益部分。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。第1小题10分，第2小题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。）1.（本题10分）固定资产折旧及处置业务核算甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月购入一台生产用机器设备，相关资料如下：（1）2025年12月10日，购入设备取得增值税专用发票，价款600万元，增值税78万元，款项以银行存款全额支付；另支付运输费5万元，增值税0.45万元，安装调试费15万元，设备于2025年12月31日达到预定可使用状态。（2）该设备预计使用年限6年，预计净残值率4%，采用年限平均法计提折旧。（3）2027年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，预计可收回金额为420万元。（4）2028年6月30日，甲公司将该设备对外出售，取得不含税价款380万元，增值税税额49.4万元，款项已收存银行，清理过程中支付清理费用2万元。要求：（1）计算该设备的初始入账价值；（2）计算2026年、2027年该设备应计提的年折旧额；（3）计算2027年末设备应计提的减值准备金额；（4）计算2028年设备处置形成的净损益，并编制处置相关会计分录。答案及解析（1）初始入账价值=600+5+15=620.00（万元）解析：固定资产入账成本包含买价、运输费、安装费，可抵扣增值税不计入成本。（2）年折旧额=620×(1-4%)÷6=99.20（万元）2026年、2027年折旧额均为99.20万元。解析：年限平均法下，折旧额每年固定，设备次年开始计提折旧。（3）2027年末账面价值=620-99.2×2=421.60（万元）可收回金额420万元，应计提减值准备=421.6-420=1.60（万元）解析：账面价值高于可收回金额的差额，全额计提固定资产减值准备。（4）减值后剩余账面价值420万元，剩余使用年限4年，净残值不变。2028年上半年折旧额=420×(1-4%)÷4÷2=50.40（万元）处置时账面价值=420-50.4=369.60（万元）处置净损益=380-369.6-2=8.40（万元）分录：借：固定资产清理369.6累计折旧248.8固定资产减值准备1.6贷：固定资产620借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款429.4贷：固定资产清理380应交税费—应交增值税（销项税额）49.4借：固定资产清理8.4贷：资产处置损益8.42.（本题12分）所得税会计核算甲公司2026年度利润总额为1200万元，适用所得税税率25%，递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为0。2026年发生如下涉税业务：（1）当年计提存货跌价准备80万元，税法规定资产减值损失实际发生时准予税前扣除。（2）当年取得国债利息收入50万元，税法规定国债利息免税。（3）当年发生业务招待费支出150万元，税法规定业务招待费按照发生额60%扣除，最高不超过当年销售收入5‰，当年销售收入20000万元。（4）当年支付行政罚款30万元，税法规定行政罚款不得税前扣除。（5）当年交易性金融资产公允价值上升60万元，税法规定公允价值变动不计入应纳税所得额。要求：（1）计算2026年应纳税所得额、应交所得税；（2）计算2026年递延所得税资产、递延所得税负债发生额；（3）计算2026年所得税费用，并编制所得税相关会计分录。答案及解析（1）纳税调整计算：存货跌价准备调增应纳税所得额80万元；国债利息调减50万元；业务招待费扣除限额1=150×60%=90万元，限额2=20000×5‰=100万元，准予扣除90万元，调增60万元；行政罚款调增30万元；交易性金融资产公允价值上升调减60万元。应纳税所得额=1200+80-50+60+30-60=1260.00（万元）应交所得税=1260×25%=315.00（万元）（2）可抵扣暂时性差异80万元，递延所得税资产发生额=80×25%=20.00（万元）应纳税暂时性差异60万元，递延所得税负债发生额=60×25%=15.00（万元）（3）所得税费用=315+15-20=310.00（万元）会计分录：借：所得税费用310递延所得税资产20贷：应交税费—应交所得税315递延所得税负债15解析：减值产生可抵扣差异，确认递延资产；公允价值上升产生应纳税差异，确认递延负债。五、综合题（本类题共2小题，共33分。第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。）1.（本题15分）收入确认与计量综合业务甲公司为增值税一般纳税人，主营商品销售业务，适用增值税税率13%，2026年发生如下销售业务：资料一：2026年3月1日，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含税售价800万元，成本500万元，开具增值税专用发票。合同约定，乙公司可在3个月内出现质量问题时无条件退货，甲公司根据历史数据预估退货率为8%。款项当日全部收讫。资料二：2026年5月1日，甲公司向丙公司销售B商品，不含税价款300万元，成本180万元，给予客户2/10、1/20、N/30现金折扣（不含税），丙公司于5月18日支付全部款项。资料三：2026年6月1日，甲公司承接一项定制设备销售业务，合同总价500万元（不含税），设备生产成本320万元，合同约定设备生产完成并交付验收后一次性付款，2026年8月31日设备完工并交付，客户验收合格。资料四：2026年9月30日，乙公司退回部分A商品，实际退货率7%，甲公司当日开具红字增值税发票，退回商品验收入库，款项退还乙公司。要求：不考虑其他因素，逐笔编制甲公司2026年上述业务的会计分录。答案及解析（1）3月1日销售A商品：借：银行存款904贷：主营业务收入736预计负债—应付退货款64应交税费—应交增值税（销项税额）104借：主营业务成本460应收退货成本40贷：库存商品500解析：预估8%退货，冲减对应收入成本，确认预计负债和应收退货成本。（2）5月1日销售B商品：借：应收账款339贷：主营业务收入300应交税费—应交增值税（销项税额）39借：主营业务成本180贷：库存商品1805月18日收款，享受1%现金折扣：借：银行存款336财务费用3贷：应收账款339（3）8月31日交付定制设备：借：应收账款565贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本320贷：库存商品320（4）9月30日A商品退货：实际退货收入=800×7%=56万元，退货成本=500×7%=35万元借：预计负债—应付退货款64贷：主营业务收入8银行存款63.28应交税费—应交增值税（销项税额）7.28（红字）借：库存商品35主营业务成本5贷：应收退货成本40解析：实际退货率低于预估，差额部分恢复确认收入和成本。2.（本题18分）长期股权投资与合并报表综合业务甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，2025年至2026年发生股权投资相关业务如下：资料一：2025年1月1日，甲公司以银行存款9000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产账面价值10000万元，公允价值10500万元，差额为一项固定资产评估增值500万元，该固定资产剩余使用年限10年，年限平均法折旧，无残值。资料二：2025年度，乙公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。资料三：2026年3月1日，乙公司宣告分配现金股利600万元，4月1日实际发放。资料四