第十四章 利润、所得税及利润分配的核算

第十四章本年利润、所得税与利润分配的核算

企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入抵补其支出，并且实现盈

利。企业盈利的大小在很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每

一会计期间的最终经营成果。企、也实现利润后，应按照企业所得税法的规定，交

纳所得税，对税后利润对投资这进行分配。

第一节本年利润

一、利润的构成

利润是企业在一定会计期间内的经营成果。就其构成来看，既有通过生产经

营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直

接关系的交易或事项所引起的盈亏。企业的利润包括以下三个层次：

（一）营业利润

是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润、其地业务利润和期间费用构

成。这一指标能比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。

营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务

费用

主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出

（二）利润总额

利润是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组

成部分。其有关计算公式如下：

利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入一

营业外支出

（三）净利润

净利润为利润总额减去当期应当负担的所得税费用后的余额。

二、补贴收入

补贴收入是国家按规定给与企业的各种补贴，包括减免增值税以及国家财政

给予的补贴。

_____________补贴收入_____________________

期末结转数相还增值税

财政补贴

（一）减免增值税

1、直接减免的增值税----------------------

借：应交税金一应岸值税（减免税款）

贷：补贴收入I

2、现征后返的增值税，收到返还的当期：

借：银行存款

贷：补贴收入

（二）国家财政给予的补贴

国家财政给予的补贴主要有：企业按销量或工作量依据国家规定的补贴定

额计算并按期给予的定额补贴；国家财政拨补的专项储备商品补贴、特准储备物

资补贴；属于国家财政扶持领域给予的政策性亏损补贴等。

1、期末，企业按应收补贴款金额：

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借：应收补贴款

贷：补贴收入

2、实际收到补贴款时：

借：银行存款

贷：应收补贴款

3、期末结转本年利涧：

借：补贴收入

贷：本年利润

三、营业外收入和营业外支出

㈠营业外收入是指企业发生的与经营活动没有直接关系的各项收入，主

要包括以下内容：

1、固定资产盘盈；

2、处置固定资产净收益；

3、处置无形资产净收益；

4、非货币性交易受益；

5、罚款净收入;

6、教育费附加返还款。

㈡营业外支出是指企业发生的与经营活动没有直接关系的各项支出。

1、固定资产盘亏；

2、处置无形资产挣拔失；

3、债务重组损失：

4、罚款支出；

5、捐赠支出；

6、非常损失；

7、提取的固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备；

8、职工子弟学校、技工学校经费支出。

㈢账务处理

1、发生的营业外收入：

借:有关科目

贷：营业外收入

2、发生的营业外支出：

借：营业外支出

贷：有关科目

3、期末结转营业外收入：

借:营业外收入

贷：本年利润

4、期末结转营业外支出：

借：本年利润

贷：营此外支出

四、利润形成的核算

㈠账户设置

本年利润

期末转入的:-----------------1期末转入的:------------------

主营业务成本主营业务收入

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主营、也务税金及附加其他业务收入

其他业务支出投资收益

营业费用补贴收入

财务费用营业外收入

管理费用

投资收益（损失）

营业外支出

亏损总额利润总额

所得税

净亏损净利润

年终结转全牛奇利涧-------------------------------------------------------

企业应设置“本年利润产企业本年度内实现的利润总额（或亏损

总额）。期末，企业将各收混klETJ条额转入“本年利润''科目的贷方；将各成

本、费用类科目的余额转入“本年利润”科目的借方。转账后，“本年利润”科目如

为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本

年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润''科目的全部累计

余额，转入“利润分配”科目,如为净利润，借记“本年利润”科目,贷记“利润分

配”科目；如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”科目无余额。

例1：某国有企业在2001年度决算时，各损益账户12月31日的余额如下：

科目名称结前余额（元）

主营业务收入90,000（贷）

主营'业务税金及附加4,500（借）

主营业务成本50,000（借）

营业费用2,000（借）

管理费用8,500（借）

财务费用2,000（借）

其他业务收入9,400（贷）

其他业务支出7,400（借）

投资收益1,500（贷）

营业外收入3,500（贷）

营业外支出1,800（借）

所得税8,500（借）

根据上述资料,企业作如卜.会计处理：

（1）结转主营业务收入

借:主营业务收入90,000

贷:本年利润90,000

⑵结转销售税金、成本和期间费用

借:本年利润67,000

贷:主营'II，务税金及附加4,500

主营业务成本50,000

营业费用2,000

管理费用8,500

财务费用2,003

⑶结转其他业务收支

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借:其他'IK务收入9,400

贷:本年利润9,400

借:本年利润7,400

贷:其他业务支出7,400

⑷结转投资净收益

借:投资收益1,500

贷:本年利润1,500

⑸结转营业外收支

借:营业外收入3,500

贷:本年利润3.500

借:本年利润1,800

贷:营业外支出1,800

（6）结转本年所得税费用

借:本年利润8,500

贷:所得税8,500

⑺计算并结转本年净利润

“本年利润”科目借方发生颔=67,000+7,400+1,800+8,500

=84,700（元）

“本年利润”科目贷方发生额=90,000+9,400+1,500+3,500

=104,400（元）

净利润=104,400—84,700=19,700（元）

借:本年利润19,700

贷:利润分配一未分配利润19,700

第二节所得税

会计和税收分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。财务会计核算必须遵

循•般会计原则，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，为有关方面提

供会计信息。税收是以课税为目的，根据有关税收法规，确定一定时期内纳税人

应交纳的税额。

会计制度和税法二者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等

的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产

生差异，这一差异分为永久性差异和时间性差异两种类型，会计核算

中对这些差异可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳

税影响会计法。

一、永久性差异

永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或

损失时的口径不同，所产刍的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差

异在本期发生，不会在以后各期转回。例如，会计制度规定各种赞助费计入当期

损益；税法上则不允许作为费用支出抵减收入，二者在赞助费支出上计算费用的

口径不一致，导致会计利涧与应纳税所得之间的差异，这种差异将来是无法弥补

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

的，也就是说，小会在以后转回的，是一种永久性差异。永久性差异有以下几种

类型：

⑴按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时

不确认为收益。例如，我国规定企业购买的国债利息收入不计入应纳税所得，但

按照会计制度规定，仍然作为收入计入当期损益。

⑵按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额

时作为收益，需要交纳所得税。例如，企业以自己生产的产品用于自营工程，税

法上规定按产品售价与成本的差额计入应纳税所得，但会计上则是按成本转账，

不产生利润，不计入当期损益。

⑶按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税

所得额时则不允许扣减。例如，企业实际发放工资超过核定计税工资总额部分，

税法不允许扣除；但会计上仍然作为成本费用，抵减收入。

（4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则

允许扣减。

上述四种类型永久性差异中，类型⑴和⑷使会计利润大于应纳税所得；类型

⑵和⑶使应纳税所得大于会计利润。

二、时间性差异

时间性差异，是指由三税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不

同而产生的税前会计利润与应纳税（所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期

间，但在以后--期或若T期内能够转回。例如，某企业本期折旧费10,000元，

税法允许所得税前扣除12000元，这项时间性差异为12,000-10,000=2,000元,

对所得税的影响为2,000x33%=660元，由于这项时间性差异使本期会计利润大

于应纳税所得，根据会计利润计算的所得税费用大于根据应纳税所得计算的应交

所得税，但不管固定资产采用何种方法计提折旧，它的整个折旧额是相同的，某

个会计期间按照甲方法计提的折旧比乙方法少，将来按照甲方法计提的折旧就比

乙方法多。这种差异对利涧的影响将来是能够得到弥补的，也就是说，可以转回

的，这种差异是一种时间性差异。时间性差异的形成有以下四种类型：

⑴企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照

税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。这时

的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。如按照会计制

度规定，对长期投资采用权益法核算的企业，应在期末设照被投资企业的净利润

和投资比例确定投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税率大于被投

资企业的所得税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投

资收益补交的所得税需待被投资企业分得利润或被投资企业宣布分派利润时才

计入应纳税所得，从而产生时间性差异。

⑵企业发生的某项罚用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或

损失，但按照税法规定待以后时间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间

性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性

差异.如产品的保修费用,按照权责发牛制原则可于产品销售的当期计提,作I按

照税法的规定于实际发生时才能抵减应纳税所得。

⑶企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但

按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。房地产开

发企业收到预售楼花款，税法上要求交纳所得税；但会计上则是按照完工白分比

法确认收入。

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

⑷企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当十以后期间确认为

费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税

时间性差异。如固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧法；而会计上采

用直线法，在固定资产使月初期，从应纳税所得中扣减的折旧额大于会计上计入

当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。

上述四种类型时间性差异中，类型⑴和⑷时间性差异使当期会计利润大

于应纳税所得；而类型⑵和⑶使应纳税所得大于会计利润。

三、应付税款法

应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算

的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等

于当期应交的所得税，时间性差异与永久性差异同样处理。

例1：江南公司核定的全年计税工资总额为1,000,000元，1998年实际发放的工

资总额为1,200,000元。该公司固定资产折旧采用直线法，本年折旧额500,000

元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧650,000元。该公司1998年

利润表上反映的税前会计利润为1,500,000,所得税率为33%,采用应付税款法

核算。

所得税计算如下：

①税前会计利润1,500,000

力口：永久性差异200,000

减：时间性差异150,000

应纳税所得1,550,000

所得税率33%

本年应交所得税511,500

本年所得税费用511,500

②1998年会计分录

借:所得税511,500

贷:应交税金一应交所得税511,500

③实际上应交所得税

借:应交税金一应交所得税511,500

贷:银行存款511,500

四、纳税影响会计法

纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期

应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方

法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。

例如，某企业本期折旧费10,000元，税法允许所得税前扣除12,000元，所得

税率为33%,在采用纳税影响会计法核算时，这项时间性差异为12,000-

10,000=2,0007E,对所得税的影响为2,000x33%=660元，由于这项时间性差异

使本期会计利润大于应纳税所得，根据会计利润计算的所得税费用大于根据应纳

税所得计算的应交所得税,在其他条件相同的情况下,这项时间怦差异将来会转

回，使根据会计利润计算的所得税费用小于根据应纳税所得计算的应交所得税，

因此可以把使本期所得税费用大于应交所得税的时间性差异对利润的影响看成

是一种“对税务机关的负债“，将来在时间性差异转回时“归还”，我们把它记入“递

延税款”科目的贷方，在资产负债表上反映在“递延税款贷项''项目。同样，我们

把使本期所得税费用小于应交所得税的时间性差异对利润的影响看成是一种“对

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

税务机关的债权“，将来在时间性差异转回时“收回”，把它记入“递延税款”科目

的借方，在资产负债表上反映在“递延税款借项''项目。

例2：大地公司1998年发生赞助费支出10,000元，固定资产折旧采用直线法,

本年折旧额100,000,按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧130,000元。

该公司1998年利润表上反映的税前会计利润为300,003%,所得税率为33%,

所得税会计采用纳税影响会计法核算。

①税前会计利润300,000

力口：永久性差异10,000

减：时间性差异30,000

应纳税所得280,000

所得税率33%

本年应交所得税92,400

时间性差异对所得税影响金额

30,000x33%=9,900（元）

本年所得税费用92,400+9,900=（元）

②1998年会计分录：

借:所得税102,300

贷:应交税金一应交所得税92,400

递延税款9,900

③实际上交所得税：

借:应交税金一应交所得税92,400

贷:银行存款92,400

在具体运用纳税影响会计法时，有两种可以选择的方法，即递延

法或者债务法。在所得税率不变的情况下，无论是采用递延法还是采

用债务法，其结果相同；但在税率变动或开征新税时，则两种处理方

法的结果不完全相同。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税

时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但

是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计

算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原

已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异

的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。

（一）递延法

采用递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照产生时所

适用的所得税率计算确认，而不是用现行税率计算。在税率变动或开

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。这样，递延税款账面余

额不符合负债和资产的定义，不能反映为企业的一项资产或一项负债,

只能视为一项借项或一项贷项。本期发生的时间性差异影响所得税的

金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影

响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。

递延法下，一定时期所得税费用包括：

1.本期应交所得税；

2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应

交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本

期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的

所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税

费用的构成内容，可列示公式如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递

延税款贷项金额一本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期

转回的前期确认的递延税款借项金额一本期转同的前期确认的递延税款贷项金

额

本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时

间性差异x现行所得税率

本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时

间性差异x现行所得税率

本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转的可抵减本期应纳税

所得额的时间性差异(即前期确认本期转回的可抵减时间性差异)x前期确认递

延税款时的所得税率

本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转的增加本期应纳税所

得额的时间性差异(即前期确认本期转回的应纳税时间性差异)x前期确认递延

税款时的所得税率

仁)债务法

债务法进行会计处理时，递延税款账面余额按照现行所得税率计算，而不是

按产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算。并且在税率变动或开征新税时,

递延税款的账面余额要作相应的调整，调整为按变动后利率计算的金额。

例如，某项固定资产折旧在第1年产生的应纳税时间性差异100,000元，

当年的所得税率为33%,则产生递延税款贷方发生额33,000元(100,000x33%)。

第二年产牛100.000元的应纳税时间性差异,但第2年的税率改为30%,第2

年产生的应纳时间性差异所形成的递延税款贷方发生额30,000元

(100,000x30%)。同时，力于第1年发生的应纳税时间性差异所形成的递延税

款以后余额是按原33%的所得税率，则第2年末累计应纳税时间性差异的^款

影响金额为60,000元(100,000x2x30%),即递延税款的账面余额为60,000元。

但是由于该企业第一年时间性差异是按照33%的所得税率计算的，第2年末递

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

延税款账面余额实际为63,000兀(100,000x33%+100,000x30%)。在采用债务

法时，应将原多计的3,000元(63,000—60,000)调整本期所得税费用，使递

延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积。所以从理论上说,

债务法比递延法更具相关性，按照债务法计算的递延税款账面余额，作为未来应

付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产，在资产负债表上反映为一项

负债或一项资产。在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响

金额，均应用现行税率计算确定。这点上与递延法不同，递延法计算转回的应纳

税时间性差异对所得税的影响金额采用发生时的原所得税率，而债务法则采用转

回时的现行汇率。在债务法下，期末递延税款的账面余额等于累计时间性差异与

现行税率的乘积。

债务法下，一定时期所得税费用包括：

1.本期应交所得税；

2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资

产；

3.由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所

得税资产账面余额的调整数。

按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递

延所得税负债一本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回

的前期确认的递延所得税资产一本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期

由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债一本

期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税

负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异X(现行所得税率一前

期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率)

或者=递延税款账面余额一已确认递延税款金额的累计时间性差异X现行所得

税率

递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更

或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的

余额进行相应调整，而递延法则不需要对此进行调整。由此可见，递

延法更注重利润表，即利润表上的所得税费用与其相关期间税前会计

利润的配比；债务法更注重资产负债表，即债务法计算确认的递延所

得税负债和递延所得税资产更符合负债或资产的定义。

㈢递延法和债务法举例

例3：某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58,000元，预计净

残值200元。按^法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采

用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每

年实现的税前会计利润为20,000元(无其他纳税调整事项)，所得税率为33%,

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表14—1：单

位：元

项目19911992199319941995199619971998

会计72257225722572257225722572257225

折旧

税收19267154131156077073853000

折旧

表14-2：

税率不变时递延法和债务法计算的所得税费用及递延所得税金额

单位：元

项目19911992199319941995199619971998

税前2000020000200002000020000200002000020000

会计

利润

时间

（12042（8188（433（4823372722572257225

差

性

））5））

异

应

x税

t795811812156651951823372272252722527225

所

得J

r

税率33%33%33%33%33%33%33%33%

应交

（2626、（3897（516（644（771（898（898（898

得

所

14）、96）9、45）0、94）2、76）4、25）4、25）4、25）

税

时间

（3973、（2702（143（1591112、2384、2384、2384、

性差

86）、04）0、55）、06）76252525

异

影

柳

额

0

66006600660066006600660066006600

根据表14-2所列资料，递延法和债务法计算的各年应交所得税、递延税

款、本期所得税费用及会计分录列示如下：

1.1991年

⑴本期应交所得税=7,958x33%=2,626.14（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=12,042x33%=3,973.86（元）

（3）本期所得税费用=2,626.14+3,973.86=6,600（元）

借:所得税6,600

贷:应交税金一应交所得税2,626.14

递延税款3,973.86

2.1992年

⑴本期应交所得税=11,812x33%=3,897.96（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=8,188x33%=2,702.04（元）

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

⑶本期所得税费用=3,897.96+2,702.04=6,600（兀）

借:所得税6,600

贷:应交税金一应交所得税3,897.96

递延税款2,702.04

3.1993年

⑴本期应交所得税=15,665x33%=5,169.45（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=4,335x33%=1,430.55（元）

（3）本期所得税费用=5,169.45+1,430.55=6,600（元）

借:所得税6.600

贷:应交税金一应交所得税5,169.45

递延税款1,430.55

4.1994年

（1）本期应交所得税=19,518x33%=6440.94（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=482x33%=159.06（元）

⑶本期所得税费用=6440.94+159.06=6,600（元）

借:所得税6,600

贷:应交税金一应交所得税6440.94

递延税款159.06

5.1995年

⑴本期应交所得税=23,372x33%=7,712.70（元）

⑵本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=3,372x33%=1,112.76（元）

（3）本期所得税费用=7,712.66—1,112.76=6,600（元）

借:所得税6,600

递延税款1,112.76

贷:应交税金一应交所得税7712.76

6.1996年

⑴本期应交所得税=27,225x33%=8,984.25元

⑵本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=7,225x33%=2,384.25

（元）

⑶本期所得税费用=8,984.25—2,384.25=6,600（元）

7.1997年同1996年。

8.1998年同1996年。

从上述例子可见，在所得税率不变的情况下，递延法和债务法的处理方法相同。

例5：假如所得税从1993年起改为30%,其他资料如例5,则递延法（见表

11—3）和债务法（见表11—4）有关计算和账务处理如下：

1.采用递延法的处理，如表II—3„

表11—31993年税率改变后递延法计算的

所得税费用及递延所得税金额

单位：元

项目19911992199319941995199619971998

税前2000020000200002000020000200002000020000

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

会计

利润

时H1:

（12042（8188（433（4823372722572257225

性Z

>））5））

异

应税795811812156651951823372272252722527225

所得

税率33%33%30%30%30%30%30%30%

交

应（2626、（3897（469（585（7011（816（816（816

得

所

14）、96）9、50）5、40）、60）7、50）7、507、50

税

时间（3973、（2702（130（1441112、2384、2384、2239、

性差

86）、04）0、50）、60）76252574

异

影

帆

额

所得66006600600060005898、5783、5783、5927、

税费84252576

用

根据表11-3资料，按递延法计算的各年应交所得税、递延税款、本期所得税

费用及有关会计分录列不如卜：

⑴1991年同例4。

⑵1992年同例4o

⑶1993年

①本期应交所得税=15,665x30%=4,699.50（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=4,335x30%=1,300.50（元）

③本期所得税费用=4,699.50+1,300.50=6,000（元）

借:所得税6,000

贷:应交税金一应交所得税4699.50

递延税款1300.50

（4）1994年

①本期应交所得税=19,518x30%=5,855.40（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=482x30%=144.60（元）

③本期所得税费用=5,855.40+144.60=6,000（元）

借:所得税6,000

贷:应交税金一应交所得税5,855.40

递延税款144.60

⑸1995年

①本期应交所得税=23,372x30%=7,011.60（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额

=3,372x33%=1,112.76（元）

③本期所得税费用=7,011.60—1,112.76=5,898.84（元）

借:所得税5,898,84

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

递延税款1,112.76

贷:应交税金一应交所得税7,011.60

（6）1996年

①本期应交所得税=27,225x30%=8,167.50（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=7,225x33%=2,384.25

（元）

③本期所得税费用=8,167.50—2,384.25=5,783.25（元）

借:所得税5,783.25

递延税款2,384.25

贷:应交税金一应交所得税8.167.50

⑺1997年同1996年。

（8）1998年

①本期应交所得税=27,225x30%=8,167.50（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=

（12,042+8,188—3,372—7,225—7,225）x33%+（4,335+482）、30%=

2,408x30%+4,817x30%=2,239.74（元）

③本期所得税费用=8,167—2,239.74=5,927.76（元）

借:所得税5,927.76

递延税款2,239.74

贷:应交税金一应交所得税8,167.50

从本例可见，采用递廷法处理时，木期发生的时间性差异对未来所得税的影

响金额用现行所得税率计算，本期转回的时间性差异的所得税影响金额用原税率

计算转回。在本例中，第5年转回时间性差异时，先用33%计算确认的时间性

差异的所得税影响金额全部转回后，再按30%的所得税率计算转PJ。

2.采用债务法的处理，如表11-4。

表11-41993年税率改变后债务法计算的

所得税费用及递延所得税金额单位：元

项目19911992199319941995199619971998

前

税2000020000200002000020000200002000020000

i计

1a£l_

时-间

（12042（8188（433（4823372722572257225

差

性

））5））

异

应税795811812156651951823372272252722527225

所得

税率33%33%30%30%30%30%30%30%

应交

（2626、（3897（469（585（7011（816（816（816

得

所

14）、96）9、50）5、40）、60）7、50）7、507、50

税

时间

（3973、（2702（693（1441011、2167、2167、2167、

性差

86）、04）、60）、60）60505050

异影

郴额

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

所得660066005393、60006000600060006000

税费10

用

根据表11一4资料，债务法计算的各年的应交所得税、递延税款、本期所得税

费用及会计分录列示如下：

⑴1991年同例5。

⑵1992年同例5。

⑶1993年

①本期应交所得税=15,665x30%=4,699.50（元）

②本期发牛的应纳税时间忤差异的所得税影响金额=

4,335x30%=1,300.50（元）

本期由于所得税率变动调减递延所得税负债的金额=

（12,042+8,188）x3%=606.90（元）

本期递延税款的贷方发生额=1,300.50-606.90=693.60（元）

③本期所得税费用=4,699.50+693.60=5,393.10（元）

借:所得税5,393.10

贷:应交税金一应交所得税4,699.50

递延税款693.60

（4）1994年

①本期应交所得税=19,518x30%=5,855.40（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=

482x30%=144.60（元）

③本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=

5,855.40+144.60=6000（元）

借:所得税6,000

贷:应交税金一应交所得税5,855.40

递延税款144.60

⑸1995年

①本期应交所得税=23,372x30%=7,011.60（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=

3,372x30%=1,011.60（元）

③本期所得税费用=7,011.60-1,011.60=6,000（元）

借:所得税6,000

递延税款1,011.60

贷:应交税金一应交所得税7,011.60

（6）1996年

①本期应交所得税=27,225x30%=8,167.50（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额=

7,225x30%=2,167.50（元）

③本期所得税费用=8,167.50-2,167.50=6,000（元）

借:所得税6,000

递延税款2,167.50

贷:应交税金一应交所得税8167.50

⑺1997年、1998年的计算及会计分录与1996年相同。

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第十四章利润、所得税及利涧分配的核算

从本例可见，米用债务法处理时，本期发生的时间性差异对未来所得税的影

响金额用现行税率计算，本期转回的时间性差异的所得税影响金额也用现行税率

转回，但在税率变动的当期需要对递延税款的账面余额进行调整，调整为按变动

后所得税率计算的金额。在本例中，1993年税率变动时，应对前两年已按33%

的所得税率计算的递延税款金额进行调整，调整为按照30%的所得税率计算的

金额，调整的金额606.90元［（12,042+8,188）x3%］作为本年所得税费用的

调整，表明以前年度多计了所得税费用606.90元。在计算递延税款余额的调整

金额时的公式如下：

由于税率变动应调整递延税款账面余额的金额=已确认递延税款金额的累

计时间性差异X（现行所得税率一原所得税率），或=递延税款账面余额一（已

确认递延税款金额的累计时间性差异x现行所得税率）

在债务法下，期末递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率

的乘积。以后各期转回时间性差异时，均按现行所得税率计算转回。

㈣采用纳税影响会计法应当注意的几个问题

1.企业在采用纳税影响会计法时，应当合理划分E寸间性差异和永久性差异

对于时间性差异，应付税款法下，不确认时间性差异对所得税费用的影响，

而纳税影响会计法则确认时间性差异对所得税费用的影响；对于永久性差异，两

种方法都予以确认。因此，在采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，应当

合理区分永久性差异和时间性差异。

2.通常情况下，纳税影响会计法适用于所有的时间性差异，但在时间性差

异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差

异的时期内（一般为3年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间

性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视

同永久性差异处理。这是谨慎性原则在所得税会计中的运用，谨慎性原则要求不

高估资产和收入，不低估负债和费用。如果企业在可预见的将来，没有足够的应

纳税所得予以转回，则不应当把时间性差异所产生的递延税款借方金额作为•项

资产予以确认，而应当于发生当期视同永久性差异进行处理。

3.投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备

投资按•定比例可以从企业技术改造项目设备购置当年比前•年新增的企业所

得税中抵免的部