管理会计实务2.2【任务二 变动成本法】子任务二 成本性态分析

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务二变动成本法子任务二

成本性态分析

回忆旧知学习目标熟悉其他分解混合成本的方法了解混合成本的分解方法掌握高低点法和回归分析法分解混合成本的原理

多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。

固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型。导读什么是成本性态分析？成本性态分析

成本性态分析——是指企业基于成本与业务量之间的关系，运用技术方法，将一定业务量范国内发生的成本分解为固定成本和变动成本的过程。是变动成本法应用的关键步骤。分析方法总成本公式Y=a+bx0业务量混合成本总额变动部分固定部分基数问题1：混合成本的分解方法有哪些？问题1：混合成本的分解方法有哪些？直接分析认定问题1：混合成本的分解方法有哪些？数量分析法又称历史资料分析法

是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。包括高低点法、回归分析法问题2：高低点法的原理？高低点法

企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本模型：Y=a+bx问题2：高低点法的原理？基本做法0YA（x低 y低）B（x高 y高）y=a+bx变动成本固定成本xABCD计算公式成本构成的基本模式：y=a+bx，由此可以得出y高=a+bx高问题2：高低点法的原理？y低=a+bx低计算公式单位变动成本

最高点业务量的成本-最低点业务量的成本=

固定成本总额=最高点业务量的成本-单位变动成本×最高点业务量=最低点业务量的成本-单位变动成本×最低点业务量问题2：高低点法的原理？

最高点业务量-最低点业务量计算步骤问题2：高低点法的原理？选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高点坐标（x高,y高)低点坐标（x低,y低）a=y低-bx低

=y高-bx高y=a+bx【案例】甲产品的产量与某项混合成本的资料，如表所示月份产量（x）混合成本（y）11000600215008003240010004180085053200120063600130074500150085100200091100650106000250011460016001230001100月份产量（x）混合成本（y）11000600215008003240010004180085053200120063600130074500150085100200091100650106000250011460016001230001100【案例】甲产品的产量与某项混合成本的资料，如表所示最低点最高点思路解析选取：最低点（1000，600），最高点（6000，2500）计算固定成本总额aa

=y高-bx高

=2500-0.38×6000=220（元）

=y低-bx低

=600-0.38×1000=220（元）问题2：高低点法的原理？计算单位变动成本bb

=（y高-y低)/(x高-x低)=(2500-600)/（6000-1000）=0.38Y=a+bxY=220+0.38x高低点法优点：计算较简单缺点：只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。问题2：高低点法的原理？成本模型计算出单位变动和固定成本总额后，就可以得到成本模型

Y=a+bxY表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量高低点法注意事项高点和低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点高低点法根据高点和低点的数据来描述成本性态，结果会有一定的偶然性，据此决策会有偏差，如果差异大适当进行修正当高点和低点业务量不止一个而成本又不同时，高点应取成本最大者，低点应取成本最小者《实训任务书》技能训练1【任务一】某企业生产的甲产品2022年7—12月份的产量及总成本资料如表1所示。要求：采用高低点法进行成本性态分析。表12022年7-12月产量成本表牛刀小试月份789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500技能训练1任务一答案：y=2000+170x牛刀小试问题3：回归分析法的原理？弗朗西斯·高尔顿问题3：回归分析法的原理？回归现象回归分析法问题3：回归分析法的原理？

是指根据企业过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，计算最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。回归分析法的计算结果较为精确又称直线回归法、最小二乘法或最小平方法计算公式如下：假设混合成本符合总成本模型，即：Y=a+bx式中：a为固定成本部分;b为单位变动成本。回归分析法问题3：回归分析法的原理？问题3：回归分析法的原理？（1）列表加工数据；（2）分别按公式计算b和a的值，a、b的求值公式如右图；回归分析法应用程序（3）将a，b值代入y=a+bx月份产量混合成本xyx211000600600000100000021500800120000022500003240010002400000576000041800850153000032400005320012003840000102400006360013004680000129600007450015006750000202500008510020001020000026010000911006507150001210000106000250015000000360000001146001600736000021160000123000110033000009000000n=12∑x=37800∑y=15100∑xy=57575000∑x2=149080000回归分析法的原理计算过程利用公式——计算的b和a分别为：

b=0.33(元/件)a=218.83(元)该项混合成本按一元直线回归法确定的习性模型为y=218.83+0.33x问题3：回归分析法的原理？值得注意的是：只有x、y呈现显著相关时，这种回归分析才有意义。相关系数r相关系数的取值范围为[-1,1]之间当r=-1时，说明x、y完全负相关当r=0时，说明x、y之间不存在线性相关关系当r=-1时，说明x、y完全正相关一般来说，只要当r接近1，就说明x、y基本正相关，可以运相用直线回归法。问题3：回归分析法的原理？值得注意的是：只有x、y呈现显著相关时，这种回归分析才有意义。《实训任务书》技能训练1【任务二】某企业生产的甲产品2022年1-8月份的产量及总成本资料如表2所示。要求：采用回归直线法进行成本性态分析。表22022年1-8月产量成本表牛刀小试月份12345678产量（件）1820191622252821总成本（元）60006600650052007000790082006800技能训练2任务二答案：y

=

1613.35

+

244.34x牛刀小试将一定时期的混合成本历史数据，逐一在坐标图上标明以形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间做出一条反映成本变动平均趋势的直线，借以确定混合成本中变动成本和固定成本的方法。拓展：散布图法基本做法是用x轴代表业务量,y轴代表成本,建立直角坐标系,把过去一定期间已发生的混合成本数据先在坐标图上形成若干个成本点;然后通过目测,在各成本点之间画一条能反映成本变动平均趋势的直线

,该线与y轴的交点即为a的值;将a值代入混合成本y=a+bx的公式即可求得b值。拓展：散布图法【案例】长安公司2023年1~9月份的维修费用见表1-7,固定成本1250元。要求:采用散布图法将该公司的设备维修费分解为固定成本、变动成本,并写出维修成本的方程。拓展：散布图法首先确定趋势直线与y轴的交点为(0,1250),即为固定成本a=1250元;根据趋势直线两点坐标(0,1250)、(15000,4500),趋势直线的斜率=(4500-1250)/(15000-0)=0.22,即单位变动成本b=0.22元/小时(如图1-11所示)。因此按照成本性态分析,维修成本的方程为:y=1250+0.22x拓展：散布图法（单选）在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是(

)。A.高低点法B.散布图法C.回归直线法C牛刀小试（单选）在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（

）。A.最高的业务量B.最高的成本C.最高的业务量和最高的成本D.最高的业务量或最高的成本A牛刀小试问题4：定性分析法的原理？问题4：定性分析法的原理？01账户分析法：含义：企业根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，将其视为哪一类成本。02优点：账户分析法较为简便易行缺点：但比较粗糙且带有