管理会计实务3.2【任务三 预算管理】子任务二 预算编制方法

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务一预算管理子任务二预算编制方法

【课前回顾】学习目标CONTENTS01了解编制预算的常用方法02

掌握固定预算与弹性预算的应用原理03

掌握增量预算与零基预算的应用原理04

熟悉定期预算与滚动预算的应用原理零基预算法弹性预算法定期预算法固定预算法增量预算法滚动预算法财务预算编制方法零基预算法弹性预算法定期预算法固定预算法增量预算法滚动预算法出发点业务量时间特征一、增量预算与零基预算预算编制方法增量预算法零基预算法按其出发点的特征不同增量预算法指以基期成本费用水平为基础

通过调整原有费用项目而编制预算的一种方法结合预算期内业务量和成本因素的变动情况1.增量预算法增量预算法优点：编制起来相对比较简单缺点：1.受到原有预算的限制2.容易使预算出现“平均主义”和“简单化”3.不利于企业长远发展1.增量预算法零基预算法指企业不考虑以往会计期间所发生的费用项目数额，一切从零开始

重新编制预算的方法

根据预测期实际需要，逐项审议各个预算项目的内容及其合理性2.零基预算法分配资金

落实预算030201企业提出总体目标，各职能部门根据总目标和本部门的责任目标，对每一项业务进行具体分析，说明费用开支的性质、目的、作用及所需的数额，据此编写各项费用的开支方案。进行“成本——效益分析”2.零基预算法

【例】大发科技有限公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，租金5000元，财产税6000元，广告费9000元，差旅费3000元，培训费6000元，研发费5500元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项用可以有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。通过历史上投入和产出的成本-效益分析投入和产出的关系如下：广告费-1:9；差旅费-1:4；培训费-1:5；研发费-1:3

问题：如何分配可用的25000元资金？2.零基预算法

计算过程如下:可用资金=25000-3000-5000-6000=11000元，分配这11000元将其分配给广告费，差旅费，培训费，研发费。根据这四项费用的预算数计算他们应分配的比例广告费=9/(9+4+5+3)=0.43旅差费=4/(9+4+5+3)=0.19培训费=5/(9+4+5+3)=0.24研发费=3/(9+4+5+3)=0.142.零基预算法项目初步预计可用资金分配比例分配资金差异广告费９００００.４３４７３０-4270旅差费３００００.１９２０９０-910培训费６００００.２４２６４０-3360研发费５５０００.１４１５４０-3960合计２３５００１１０００１１１０００-125002.零基预算法零基

预算法优点：1.有效地促使企业合理进行资源分配，调动各部门降低费用的积极性；2.合理使用资金，减少资金浪费。缺点：编制工作量大、成本也相对较高。2.零基预算法实训任务书——技能训练3【任务二】某企业计划年度采用零基预算法编制销售及管理费用预算，企业销售及管理部门根据计划年度的目标利润及本部门的具体工作任务，经职工充分讨论，认为将发生各项费用合计119000元。具体分布如下：(1)保险费10000元；(2)房屋租金60000元；(3)办公费5000元；(4)差旅费2000元；(5)广告费30000元；(6)职工培训费12000元。此外，该公司计划年度可用于销售及管理费用的资金预计90000元。根据分析，上述(1)(2)(3)(4)项费用是下年度必不可少的开支，广告费和职工培训费可以根据计划年度企业资金供应情况酌情增减，预计广告费和职工培训费的成本收益率分别为20%和30%。要求：为该公司编制计划年度销售及管理费用的零基预算。牛刀小试牛刀小试计划年度销售及管理费用预算单位：元实训任务书——技能训练3【任务二】答案项目预算额保险费10000房屋租金60000办公费5000差旅费2000广告费5200职工培训费7800合计90000二、固定预算与弹性预算固定预算法弹性预算法按其业务量的数量特征不同预算

编制方法固定预算法指以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平作为唯一的基础来编制预算的方法

是最传统的、也是最基本的预算编制方法

1.固定预算法也称静态预算案例:固定预算应用原理【例】大发科技有限公司在预算期内预计销售30

000件产品，单位售价50元；单位产品成本结构如下：直接材料15元直接人工7元变动性制造费用4元变动性销售和管理费用2元年固定性制造费用为300

000元，固定性销售及管理费用为150

000元。但实际生产且销售产品为20000件。采用固定预算编制的该企业的经营业绩与实际对比分析详见下表。案例解析表

固定预算的应用实例

单位：元项目固定预算实际差异销售量（件）300002000010000（不利）销售收入15000001000000500000（不利）减：变动成本

直接材料450000300000150000（有利）直接人工21000014000070000（有利）制造费用1200008000040000（有利）销售及管理费600004000020000（有利）变动成本合计840000560000280000（有利）边际贡献660000440000220000（不利）减：固定成本

制造费用300000300000销售及管理费用150000150000

固定成本合计450000450000经营利润210000-10000220000（不利）固定

预算法优点：编制过程简单易行缺点：1.过于机械呆板2.可比性差1.固定预算法弹性预算法指在成本性态分析的基础上

按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法，具有一定的伸缩性

2.弹性预算法案例：弹性预算的应用原理【例】大发科技有限公司计划年度只产销甲产品，其销售单价预计为280元，单位变动成本为100元，固定成本总额为128000元，销售量范围为1000－1400件，以每100件销售量作为间隔的弹性利润预算如表所示。弹性

预算法优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况，扩展了预算管理的适用范围，有利于企业进行经营管理缺点：编制工作量大2.弹性预算法实训任务书——技能训练3【任务一】某公司计划年度产销B产品，其变动成本率为60%。根据历史资料，销售额基本上维持在80000～100000元之间，此时固定成本总额为20000元。要求：按销售额间隔为5000元为该公司编制弹性利润预算。牛刀小试牛刀小试销售收入80000850009000095000100000变动成本4800051000540005700060000贡献边际总额3200034000360003800040000固定成本2000020000200002000020000营业净利1200014000160001800020000计划年度弹性利润预算单位：元实训任务书——技能训练3【任务一】答案三、定期预算与滚动预算预算编制方法定期预算法滚动预算法按预算期的时间特征不同定期预算法指在编制预算时

通常都是以1年为预算编制期

以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法

1.定期预算法定期

预算法优点：能使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果缺点：受到固定期间的局限，忽视长远，出现短期行为1.定期预算法滚动预算法指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开

使整个预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法

随着预算的执行不断地补充新的预算，逐期向后滚动

2.滚动预算法滚动预算法逐月滚动逐季滚动混合滚动滚动的时间单位不同2.滚动预算法逐月滚动预算方式示意图2.滚动预算法逐季滚动预算方式示意图2.滚动预算法混合滚动预算方式示意图详细粗略详细粗略2.滚动预算法滚动

预算法优点：1.能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标，使预算贴近实际2.使预算随时间的推进不断加以调整和修订3.有利于充分发挥预算的指导和控制作用，有助于生产经营活动的稳定持续发展2.滚动预算法缺点：1.预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大2.过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从（单选）下列各项中，不用调整基期成本费用，并能够克服增量预算法缺点的预算方法是（）。

A.弹性预算法

B.零基预算法

C.固定预算法

D.滚动预算法B牛刀小试（单选）下列各项中，可能会使预算期与会计期间相分离的预算方法是（）。

A.滚动预算法

B.弹性预算法

C.零基预算法

D.增量预算法A牛刀小试（多选）采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为（

）A.逐月滚动B.混合滚动C.逐季滚动