管理会计实务3.3.2【任务三 预算管理】子任务三 编制业务预算（材料、人工、制造费用、产品成本、销售及管理费用预算）

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务一预算管理子任务三编制材料、人工和制造费用预算

【温故知新】【课前探究】【今日课前探究】请同学们思考并分析以下问题：1.材料的采购量与存货量有关吗，为什么？2.固定制造费用与产量有关吗，为什么？目录CONTENTS01直接材料预算的编制02直接人工预算的编制03制造费用预算的编制04

产品成本预算的编制01

直接材料预算预算的概（一）直接材料预算的含义直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算

以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料的存货水平

直接材料预算的内容编制依据预计生产量材料单位产品用量生产需要量预计期末存量预计期初存量预计采购量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量生产需要量预计期末存量预计期初存量预计采购量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量预计期末存量预计期初存量预计采购量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量=预计生产量×材料单位产品用量预计期末存量预计期初存量预计采购量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量=预计生产量×材料单位产品用量预计期末存量=下期生产需要量×a%预计期初存量预计采购量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量=预计生产量×材料单位产品用量预计期末存量=下期生产需要量×a%预计期初存量=上期期末的材料存量预计采购量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量=预计生产量×材料单位产品用量预计期末存量=下期生产需要量×a%预计期初存量=上期期末的材料存量预计采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量预计采购金额预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量=预计生产量×材料单位产品用量预计期末存量=下期生产需要量×a%预计期初存量=上期期末的材料存量预计采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量预计采购金额=预计采购量×预计材料单价预计购料现金支出（二）直接材料预算的内容直接材料预算的内容编制依据预计生产量根据生产预算确定材料单位产品用量来自标准成本资料或消耗定额资料生产需要量=预计生产量×材料单位产品用量预计期末存量=下期生产需要量×a%预计期初存量=上期期末的材料存量预计采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量预计采购金额=预计采购量×预计材料单价预计购料现金支出=当期现购支出+支付前期赊购（二）直接材料预算的内容公司直接材料预算20XX年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量(件)单位产品材料用量(千克/件)生产需用量(千克)加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计采购量单价(元/千克)预计采购金额(元)取自生产预算按照生产需用量的一定百分比计算项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计采购金额

现金支

出期初金额第一季度第二季度第三季度第四季度合计材料的采购货款也不是马上用现金全部支付的，这样也存在一部分应付款项。【例】长安公司计划年度甲、乙产品的材料消耗定额以及根据存货管理要求计划年度各种材料的结余情况，如表所示。项目甲产品单耗乙产品单耗甲材料20kg18kg乙材料12kg10kg项目甲材料/kg乙材料/kg计划期初存量120008000一季度末存量110001500二季度末存量90002500三季度末存量80002200四季度末存量100002000采购价：甲材料2.5元/kg，乙材料5.2元/kg。应付账款期初余额98000元，每季度购料款当季度支付50%，其余下季度支付。长安公司甲材料采购预算项目一季度二季度三季度四季度合计甲产品生产量21201400100014005920甲产品单耗2020202020甲产品材料耗用量乙产品生产量880102011509504000乙产品单耗1818181818乙产品材料耗用量合计材料耗用量加：期末存量减：期初存量预计购料量计划单价2.52.52.52.52.5预计采购金额4240028000200002800011840015840183602070017100720005824046360407004510019040011000900080001000010000120001100090008000120005724044360397004710018840014310011090099250117750471000长安公司乙材料采购预算项目一季度二季度三季度四季度合计甲产品生产量21201400100014005920甲产品单耗1212121212甲产品材料耗用量2544016800120001680071040乙产品生产量880102011509504000乙产品单耗1010101010乙产品材料耗用量88001020011500950040000合计材料耗用量34240270002350026300111040加：期末存量15002500220020002000减：期初存量80001500250022008000预计购料量27740280002320026100105040计划单价5.25.25.25.25.2预计采购金额144248145600120640135720546208长安公司应付账款预算（预计现金支出计算表）项目金额及发生额每季度实付数1234应付账款期初余额98000第一季度采购额第二季度采购额第三季度采购额第四季度采购额应付账款期末余额合计———28734825650021989025347098000143674143674128520128520109945109945126735126735241674271924238195236680牛刀小试实训任务书——技能训练3任务五M公司预计的生产量如表所示，要求：编制M公司2024年度直接材料预算。项目数量四个季度预计生产量105件、155件、198件、182件单位产品预算的材料用量10千克/件材料预算单价5元/千克上年年末材料存量300千克预计本年的年末存量400千克（各季末材料存量按照下季生产需用量的20%安排）上年年末的应付账款2350元（企业材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清）季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）预计现金支出——————————上年应付账款第一季度第二季度第三季度第四季度合计M公司2024年度直接材料预算牛刀小试季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（千克/件）1010101010生产需用量（千克）10501550198018206400加：预计期末存量（千克）310396364400400减：预计期初存量（千克）300310396364300预计材料采购量（千克）10601636194818566500单价（元/千克）55555预计采购金额（元）530081809740928032500预计现金支出——————————上年应付账款23502350第一季度265026505300第二季度409040908180第三季度487048709740第四季度46404640合计500067408960951030210M公司2024年度直接材料预算牛刀小试02

直接人工预算预算的概（一）直接人工预算的含义直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算

主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、单位人工成本和人工总成本

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的

直接人工预算的内容编制依据预计产量单位产品工时人工总工时单位人工成本人工总成本预算的概（二）直接人工预算的内容根据生产预算确定根据标准成本资料确定=预计产量×单位产品工时根据标准成本资料确定=人工总工时×每小时人工成本根据标准成本资料确定生产部门或劳动人事部门编制公司直接人工预算表年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量(件)单位产品工时(小时)人工总工时(小时)每小时人工成本(元)人工总成本(元)取自生产预算由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。【例】长安公司生产的甲、乙产品计划期内所需直接人工只有一个工种，预计单位工时定额分别为10小时/件和15小时/件，每小时工资率5元。长安公司计划年度甲产品直接人工预算项目一季度二季度三季度四季度全年预计生产量（件）21201400100014005920标准工时（小时/件）1010101010预计工时（小时）标准工资率（元/小时）55555直接人工成本总额（元）2120014000100001400059200106000700005000070000296000【例】长安公司生产的甲、乙产品计划期内所需直接人工只有一个工种，预计单位工时定额分别为10小时/件和15小时/件，每小时工资率5元。长安公司计划年度乙产品直接人工预算项目一季度二季度三季度四季度全年预计生产量（件）880102011509504000标准工时（小时/件）1515151515预计工时（小时）1320015300172501425060000标准工资率（元/小时）55555直接人工成本总额（元）66000765008625071250300000【例】长安公司生产的甲、乙产品计划期内所需直接人工只有一个工种，预计单位工时定额分别为10小时/件和15小时/件，每小时工资率5元。长安公司计划年度直接人工总预算摘要甲产品乙产品合计预计生产量（件）59204000标准工时（小时/件）1015预计工时（小时）5920060000119200标准工资率（元/小时）555直接人工成本总额（元）296000300000596000牛刀小试实训任务书——技能训练3任务六M公司预计的生产量如表所示，要求：编制M公司2024年度直接人工预算。项目数量四个季度预计生产量105件、155件、198件、182件单位产品预算工时10小时/件单位小时人工成本2元牛刀小试实训任务书——技能训练3任务六季度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）人工总成本（元）M公司2024年度直接人工预算牛刀小试实训任务书——技能训练3任务六季度一二三四全年预计产量（件）105155198182640单位产品工时（小时/件）1010101010人工总工时（小时）10501550198018206400每小时人工成本（元/小时）22222人工总成本（元）210031003960364012800M公司2024年度直接人工预算03

制造费用预算

制造费用预算指应列入产品成本的各项间接费用的预算

除了直接材料、直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算

（一）制造费用预算的含义变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算；固定制造费用是期间成本直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。（二）制造费用预算的内容

××公司制造费用预算

20XX年度单位:元项目每小时费用分配率(元/小时)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计人工总工时(小时)变动制造费用间接材料间接人工修理费水电费小计取自人工预算参照人工工时和分配率计算项目每小时费用分配率(元/小时)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定制造费用修理费水电费管理人员工资折旧保险费小计合计减:折旧现金支出费用取自历史资料在制造费用预算中，除了折旧费以外都需支付现金。为了便于编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用预算额扣除折旧费后，调整为“现金支出的费用”（二）制造费用预算的内容生产部门编制【例】长安公司计划年度内预计制造费用总额160000元，具体构成如下：甲乙产品分别承担折旧费15000元和10000元，管理、保险、维护等其他固定制造费用分别为14200元和16560元，变动制造费用分配率分别为0.95元/小时和0.8元/小时。长安公司计划年度制造费用预算项目甲产品乙产品合计变动制造费用预计工时（小时）标准分配率（元/小时）0.950.8小计固定制造费用合计减：沉没成本付现费用制造费用预计每季现金支出总额5920060000562404800010424029200265605576085440745601600001500010000250007044064560135000135000÷4=33750非付现成本：折旧直接人工中计算出来的工时总额折旧费15000+其他固定制造费用14200牛刀小试实训任务书——技能训练3任务七M公司预计的生产量及其他成本资料如表所示，单位产品工时为10小时，固定制造费用预算数如表所示（每季度固定制造费用中包含的折旧费用为1000元）。要求：编制M公司2024年度制造费用预算。四个季度预计生产量105件、155件、198件、182件间接材料1元/件间接人工1元/件修理费2元/件水电费1元/件牛刀小试实训任务书——技能训练3任务七季度一二三四全年变动制造费用：

间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计减：折旧现金支出的费用M公司2024年度制造费用预算牛刀小试实训任务书——技能训练3任务七季度一二三四全年变动制造费用：

间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧现金支出的费用1000190010002300100023001000230040008800M公司2024年度制造费用预算企业的料、工、费预算01OPTION02OPTION03OPTION是根据生产预算编制的,用以反映生产过程中各项费用的预算具体包括直接材料、直接人工和制造费用预算能帮助企业了解生产过程中的各项支出，以便更好的控制企业的生产过程小

结04

产品成本预算

本预算需要在前述业务预算的基础上编制，同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据

产品成本预算指为规划预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等项内容而编制的一种业务预算

是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总

（一）产品成本预算的含义（二）产品成本预算的内容产品成本预算的内容编制依据产品单位成本产品总成本（二）产品成本预算的内容产品成本预算的内容编制依据产品单位成本根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算确定（价格标准、用量标准）产品总成本（二）产品成本预算的内容产品成本预算的内容编制依据产品单位成本根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算确定（价格标准、用量标准）产品总成本生产总成本期末存货总成本销售总成本（二）产品成本预算的内容产品成本预算的内容编制依据产品单位成本根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算确定（价格标准、用量标准）产品总成本生产总成本单位成本×生产量（来自生产预算）期末存货总成本销售总成本（二）产品成本预算的内容产品成本预算的内容编制依据产品单位成本根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算确定（价格标准、用量标准）产品总成本生产总成本单位成本×生产量（来自生产预算）期末存货总成本单位成本×期末存货量（来自生产预算）销售总成本（二）产品成本预算的内容产品成本预算的内容编制依据产品单位成本根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算确定（价格标准、用量标准）产品总成本生产总成本单位成本×生产量（来自生产预算）期末存货总成本单位成本×期末存货量（来自生产预算）销售总成本单位成本×销售量（来自销售预算）【例】接续前述任务，长安公司采用变动成本计算法，即单位产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，固定制造费用全部列入利润表内。长安公司计划年度产品成本预算成本项目甲产品乙产品单耗单价单位成本生产成本（5920件）单耗单价单位成本生产成本（4000件）直接材料甲材料乙材料直接人工变动制造费用合计————20kg12kg18kg10kg2.55.22.55.25062.4296000369408455218000020800010h15h55502960007530000010h15h0.950.89.5562401248000171.91017648184736000期末存货成本如何计算？本期销售成本如何计算？牛刀小试实训任务书——技能训练3任务八M公司单位产品预算资料如下，采用完全成本法核算。要求：编制产品成本预算表。项目金额项目金额单位产品的材料用量10千克变动制造费用预算分配率0.5元/小时材料单价5元/千克固定制造费用预算分配率1.5元/小时单位产品的加工工时10小时本年预算的产品生产量640件人工成本2元/时销售量630件期末存货量

20件牛刀小试实训任务书——技能训练3任务八M公司产品成本预算项目单位成本生产成本（640件)期末存货（20件）销货成本（630件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计牛刀小试实训任务书——技能训练3任务八M公司产品成本预算项目单位成本生产成本（640件)期末存货（20件）销货成本（630件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合计905760018005670005

销售及管理费用预算（一）含义销售费用预算指为了实现销售预算所需支付的费用预算

以销售预算为基础

对销售收入、销售利润和销售费用的关系进行分析，力求实现销售费用的最有效使用销售费用预算变动性销售费用=单位产品变动销售费用×预计销售量固定性销售费用固定部分由企业根据上期费用及实际情况调整得到（一）含义管理费用预算指为规划预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种业务预算。

管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。（一）含义（二）销售及管理费用预算内容

销售及管理费用预算

20XX年度单位:元项目变动费用率(按销售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售收入变动销管费用销售佣金1%运输费1.60%广告费5%小计7.60%取自销售预算参照销售预算和变动成本率计算项目变动费用率(按销售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定销管费用薪金办公用品杂项小计合计取自历史资料（二）销售及管理费用预算内容现金支出预算0