【配电工程竣工财务决算审计风险评价指标体系构建案例分析9600字】

配电工程竣工财务决算审计风险评价指标体系构建案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u1737配电工程竣工财务决算审计风险评价指标体系构建案例分析 177451.1A配电工程建设项目案例基本概况 1292611.1.1A配电工程建设原因及案例选取原因 1310991.1.2A配电工程建设项目基本情况 286861.1.3A配电工程竣工财务决算审计重点内容 2222251.2电力工程竣工财务决算审计风险评价指标体系构建原则 4135431.3电力工程竣工财务决算审计风险评价体系指标内容说明 5199931.1.1竣工决算审计环境风险 5110301.1.2项目竣工质量风险 644971.1.3决算审计主体风险 6164371.1.4审计程序风险 6160601.4A配电工程竣工财务决算审计风险因素评价 7209291.5A配电工程竣工财务决算审计风险评价指标体系的构建 1089861.6本 111.1A配电工程建设项目案例基本概况1.1.1A配电工程建设原因及案例选取原因本文选取SGCC公司的实际电力工程建设案例—A配电工程建设项目中遇到的问题进行分析。根据国务院2016年印发的国发〔2016〕64号《“十三五”脱贫攻坚规划》指示：消除贫困、改善民生、逐步实现共同富裕，是社会主义的本质要求，是我们党的重要使命[[]胡志刚,周峰.习近平治国理政方略中的实事求是品格[]胡志刚,周峰.习近平治国理政方略中的实事求是品格[J].攀登,2019,38(03):7-12.以上诸多因素表明A工程投资量较大，且工程建设区域偏远，用户少分布广导致A配电工程投入产出矛盾突出。A配电工程在落实中央民族政策、保持西藏长期稳定的基础上能够满足地方电网负荷标准，提升所在地区的经济水平，扩大电网覆盖范围，增强向偏远地区输电的质量，增加电网输电的安全系数及运行灵活程度。为完善网络结构，提升输电供电的质量及效率，实施该项目是十分必要，使得A配电工程具有一定代表性。1.1.2A配电工程建设项目基本情况1）工程概况新建10KV电缆线路0.5KM，新建及改造单回10KV架空线路208.52KM。新增10KV柱上断路器15台；新建及改造低压线路64.76KM，其中0.4KV线路为38.73KM，0.22KV线路26.03KM。新建砼杆4725基，新建及改扩建配变63台，总容量4300KVA。新建及改造户表1383户（其中新建490户，改造893户）。拆除工程总量：拆除10千伏线路路径长66.00KM，拆除千伏线路路径长9.00KM，拆除0.22KV线路路径长25.50KM；拆除三相配变35台，拆除电杆总计1315根。2）工程资金预算情况2018年，A地区政府报送了有关SGCC公司关于A地区的配电工程可行性研究报告的报批请示及概预算报批请示：计划投资资金为16,734.00万元，上级资金拨款投资80%，企业配套投资20%，概算投资资金总额达14,872.72万元，实际完成不含税投资12,550.74万元，含税投资13,907.32万元。未发生资金严重短缺和过剩情况。具体费用明细如表1.1所示。表1.1A配电工程项目概预算执行情况（元）序号费用类型概算金额决算审定金额差异额差异比率1建筑工程33,464.00-33,464.00100.00%2安装工程110,038,036.00115,942,075.78-5,904,039.78-5.37%3设备购置7,860,358.008,455,154.42-594,796.42-7.57%4其他费用27,155,198.0014,675,945.6812,479,252.3245.96%5基本预备费2,901,744.00-2,901,744.00100.00%6建设期贷款利息738,460.00-738,460.00100.00%7合计148,727,260.00139,073,175.889,654,084.126.49%3）工程实际进展情况工程原计划于2019年11月20日开工，2020年7月30日竣工，工程实际于2019年11月20日开工，2020年7月31日完工。截至决算日工程已完工并投入使用。1.1.3A配电工程竣工财务决算审计重点内容首先需要对A配电工程项目进行审前调查。调查了解相关年度A配电工程投资项目接受内外部审计、检查情况、财务管理情况以及A配电投资工程项目管理的内外部环境等。其次需要对A配电工程项目的相关资料进行收集。电网建造工程项目投资包括项目拟定、勘察设计、施工到项目竣工验收投入生产阶段的全流程，因此审计过程所涉及的资料较多，包括各阶段立项审查批复、计划纲领、各类合同、设计及设计变更文件、招投标材料、监理材料、各阶段验收报告、管理规章及其他核算数据等。A配电工程竣工决算的重点审计内容包括以下几点：1）审核A配电工程投资立项流程工程投资立项审计主要是对工程规划、申请及核准流程执行情况的合规性进行审核，对可行性研究报告的完整性、真实性和合理性展开审核。A配电工程项目投资立项审计的重点审核工作涉及两方面：一方面是指项目法人单位在A配电工程项目投资立项期间所做的主要工作，包含工程项目规划、可行性研究、工程项目申请核准以及内部控制制度的建立及执行情况。二是指A配电工程项目投资立项阶段所产生的各种过程文件，包括SGCC公司发展规划、SGCC建设里程碑计划、可研报告、工程项目申请报告与工程项目核准等文件。2）审核A配电工程投资设备与材料采购目前，我们接触到的电网工程项目所需的设备及主材均为甲供，而且大部分物资均采用集中招标采购模式，因此在审计过程中，如果遇到有自采大宗材料或设备的情况，应列为审计重点，主要关注审计内容如下：审核A配电工程项目是否根据项目设计及施工所列清单资料来购置物资及材料；审核A配电工程项目是否按照采购合同所规定的质量标准来检验购置物资的质量；审核A配电工程项目会计核算资料是否真实可靠会计核算应依据真实的采购业务事项，采购业务发生时应取得真实、合法的原始凭证，并据以正确核算；3）审核A配电工程概预算执行情况审计A配电工程项目概算执行情况，主要通过编制或取得工程竣工决算报表，重点审核如下内容：工程总投资是否超概算；若存在超概情况，A配电工程是否依据SGCC公司规章制度及国家所列标准来对项目进行重新编制；审核其他费用的决算实际支出金额与概预算计划金额是否匹配，审核施工单位是否依据概算文件对项目建造资金进行划转分类。其中需要重点关注A配电工程项目的以下几点内容：①核对A配电工程物资实际结余情况与耗用情况取得结算资料中的甲方采购设备材料相关资料，通常包含竣工结算报告内涉及的设备购置费用明细表、购置材料汇总与明细表等；企业单独提供招标人采购物资确认单。核对上述结算资料中有关甲方采购设备材料各项资料间数据的一致性，如不一致，及时与企业沟通要求说明原因，理由不充分应要求改正，最终确定结算工程物资清单。②审核A配电工程费用分摊的合理性费用分摊范指建筑费、安装费、其他费用在工程竣工移交的房屋、建筑物、线路、安装设备等资产间的分摊，最终确认移交资产价值。结算中明确建安对象的建筑费、安装费不能对全部资产进行分摊，如：主控制室、电缆沟、避雷针塔、各类设备基础等涉及的建筑费应分别全额列为单项资产的建筑费，不能进行分摊；主变压器系统、配电装置、电力电缆等涉及的安装费应在各自的资产范围内分别分摊；项目法人管理费用内采购的办公管理软件、办公家具、器具等应单独作为固定资产、无形资产及流动资产移交，不参与费用分摊。③审核A配电工程移交资产清单合理性移交清单审核主要是结合SGCC公司通用资产目录，审核移交资产是否符合目要求，审核时应注意：移交资产中是否存在不符合资产目录要求资产单独移交，下列情况不能作为资产移交（包括但不限于）：避雷器、柱上断路器等为线路重要附属器具；110kV以下的穿墙套管；站区绿化、设备基础等建造项目；OPGW光缆线路。④审核A配电工程引用文件正确性及与文件数据一致性结合取得的可研批复、投资计划等文件，审核竣工决算报告中所列文件是否正确；审核竣工决算报表中的概算金额是否与概算批复文件的批复金额相符审核竣工决算报告情况说明书中有关引用可研批复、概算批复、投资计划在内容与资金量方面是与原文件相符；1.2电力工程竣工财务决算审计风险评价指标体系构建原则电力工程竣工财务决算审计风险指标体系的建立是开展相关审计风险研究的根基，应当构建一套指标体系来筛选各层次的风险指标因素，因存在多类对电力工程竣工财务决算审计风险起作用的因素，想要使得审计风险因素评价结果恰当且可接受，指标设计原则应当遵循以下五个原则，分别为：1）整体性原则。整体性原则要求指标体系的构建具有层次性，自上而下，从宏观到微观层层深入，形成一个不可分割的评价体系[[]刘靓洁.西柏坡线路工程项目建设场地征用成本管理[]刘靓洁.西柏坡线路工程项目建设场地征用成本管理[D].华北电力大学,2018.2）科学性原则。科学性体现在各类审计风险指标的设计和选择应当遵循科学性原则，能够客观真实反映当前工程竣工财务决算审计风险的特点和状况。同时指标选择既要尽量做到不重叠，不繁琐，又尽可能避免过于简单而产生的信息遗漏或错误。3）系统性原则。电力工程竣工财务决算审计风险具有系统性，各个指标要素之间要存在相应的内在逻辑关系，它们不但要从自身角度对审计风险三层次的综合特征，还要体现出审计风险指标体系三层次之间的联系。4）典型性原则。典型性原则要求电力工程竣工财务决算审计风险指标要素设计和选择方式应当具备关键性，同时对于风险因素指标展开解析，评判指标因素能否被视为关键性指标。此外，指标体系构建应运用文献研究法和实践调研法相结合的理论对风险指标因素的关键性特征进行归纳，依据归纳特征排除重要性较弱的风险因素，选择对竣工财务决算审计风险研究具有较强影响力的因素，保证风险指标体系全方位构建的同时增强风险指标体系的针对性，简化风险指标体系的控制难度，可以将风险管理理论与审计风险因素研究结合起来，进而降低审计风险发生的概率。5）可比、可操作、可量化原则。为保证竣工财务决算审计风险要素评价的客观性和公正性，在选择相关审计风险指标时，应当保证选择标准和计算方式相统一的原则，以此来确保相关风险指标具备较强的可比性和可操作性，且层次分析法的指标数据也应做到数据可进行定量处理，以便进行数据分析。1.3电力工程竣工财务决算审计风险评价体系指标内容说明根据电力工程竣工决算审计风险评价指标体系构建原则，结合A配电工程的重点审计内容，本文对电力工程竣工财务决算审计存在的审计风险因素进行筛选，得到了以下四点审计风险因素，分别如下：1.1.1竣工决算审计环境风险宏观经济环境及政策对企业财务风险具有显著影响，宏观经济周期的不同阶段，国有企业，行政单位及事业单位的资金规模，预算额度，目标利润都会有所偏差，被审计单位的财务问题显现程度不一致导致审计风险参差不齐。从外部来看，电力工程竣工财务决算审计涉及范围广泛，包含勘察设计，招投标，物资采购和建设施工等多环节审计，但在电力工程项目的竣工财务决算审计领域还未能构建综合性的法律法规体系。同时各部法律作为审计依据，但互相间对具体条文的解释可能会产生一定的冲突，审计标准的不统一也会导致审计风险的产生。从内部来看，存在部分被审计单位未对工程决算审计重视和企业相关员工不配合审计人员工作的现象，导致工程审计进度缓慢甚至于停滞不前，同时存在某些客观因素变导致企业的问题已成现实，无法进一步优化调整导致了审计风险的产生概率进一步增加。1.1.2项目竣工质量风险电力工程建设质量是决定竣工财务决算审计质量的重要因素，除了影响企业相关工程线路的营运和维护成本以外，还对诸多学科工程建设研究有重要意义。电力工程建设是综合技术型建设工程，其涉及土木，材料，化工，环境，地质勘探及电气工程等诸多学科，不同学科评估工程质量的标准和依据难以统一，而各学科的技术迭代和工艺材料的创新，也会影响项目竣工质量的判断；其次，电力工程项目属于经营性项目，实际过程中经常出现项目资本金落实不到位的情况，导致项目进展严重滞后，存在部分企业为解决资金问题向银行举债，出现不必要的利息支出，从而加重企业的财务负担；此外，工程建设项目未按照审批流程获取立项，开工许可，建设用地许可证等手续并未依法依规通过招投标流程使得关联企业中标等情况，也会造成工程质量问题隐患。因此竣工财务决算审计作为电力工程建设的重要环节，需要对项目建设各个环节的质量进行综合性审核与评估，任何审计程序使用不当，均有可能导致无法发现相关工程的竣工质量风险，从而滋生诸多审计风险。1.1.3决算审计主体风险决算审计主体即为参与竣工财务决算审计的各类审计人员，包含政府审计人员，企业内控审计人员以及注册会计师等，作为直接面对决算审计的相关人员，其职业道德水平，职业判断能力，独立性[[]李永昊.注册会计师审计独立性问题研究[J].投资与创业,2020,[]李永昊.注册会计师审计独立性问题研究[J].投资与创业,2020,31(21):53-55.[]赵红卫,王良浩,扎西罗布,严仕海.从内部审计角度看电力工程管理存在的缺陷及改进建议[J].华东电力,2010,38(03):442-445.1.1.4审计程序风险诸如审计机构，审计人员，审计经费和审计期限之类的审计资源若无法做到合理配置，不仅仅会浪费审计资源和降低审计效率甚至可能导致相应的审计风险；重点审计风险领域选择不当将会导致误受风险和误拒风险，二者或影响审计效果或影响审计效率，在增加审计成本的同时也会导致审计风险的发生；竣工财务决算审计程序的具体执行，如对电力设备资产价值的计量与划分是否精确，隐蔽工程及措施费用的计量是否准确及审核是否存在重大设计变更工程的情况，均会影响竣工决算审计的完成质量；选择恰当的审计技术方法能够为竣工财务决算审计提供充分适当的审计证据，如恰当的审计抽样方法会减少可能存在的偏差，提升审计质量，降低审计风险的发生概率[[]林兢,王蔚,许宇宸.会计师事务所审计程序执行力存在问题及对策研究[[]林兢,王蔚,许宇宸.会计师事务所审计程序执行力存在问题及对策研究[J].中国注册会计师,2018,No.233(10):79-84.1.4A配电工程竣工财务决算审计风险因素评价1）竣工决算审计环境风险工程竣工决算审计的准备阶段，审计人员通过SGCC公司取得A配电工程相关所有资料，包含可研立项报告，初设报告，初设概算及相关批复文件，施工、设计、监理的招投标文件及合同，项目的各项财务支出明细、会计账目及报表、项目的工程结算报告等各类文件，SGCC公司员工配合程度较高，没有发生相应的内外部审计环境风险。同时，SGCC公司下发《财务稽核管理办法》，《中央财务资金管理办法》等一系列文件，对法律法规具体条文进行解释和对财务管理标准进行统一规范，事务所审定后认定存在竣工决算审计环境风险可能性较低。2）竣工项目质量风险①招投标风险。招投标是项目建设过程中高风险环节，容易滋生腐败和虚假中标等问题。经审计团队核实，A配电工程建设的招投标工作严谨认真且完全依据《投标法》实施，在招投标过程中遵循“公开、公平、公正、科学择优”的原则进行，主要设备、监理、施工标段的招标工作由公司招投标中心负责。最终选定由四川DL公司及江苏JN公司设计工程总体方案，四川GK公司及西藏SY公司承担工程施工任务，同时为了确保招评标流程实现完整，严谨且合理的目标，招标工作由SGCC公司监察部委派监督员与四川GZ公司（监理单位）进行全过程监督，所有物资招标采购等流程均在公司专家数据库中随机选取专家开展评判工作。会计师事务所认为A配电工程项目招投标过程符合相关法律法规，不存在招投标审计风险。②电网基建资料归档风险。SGCC公司聘请的部分事务所在审计过程中多采取传统的事后审计模式，没有对建设全过程实施跟踪审计，审计的基础数据和底稿资料多为竣工决算后提供的各类档案和报表为主，审计时效性较差，无法针对建设过程中发生的财务问题及时提出整改意见，使得审计风险频发。A配电工程竣工决算报表的编制依据为结算资料报送承诺书，经批准的可研报告及初步设计报告，设计、勘探、施工、监理及物资采购的招投标合同及执行合同，同时还涉及土地征用及青苗补偿等合同和历年政府资金的下拨计划和财务管理数据等资料，审计人员需要重点关注上述资料的收集存放是否及时，是否全面或完整，以防止未达规整要求使得审计工作陷入停滞，影响审计报告的编制而产生审计风险。③预算资金管理风险。电力工程建设过程中国家投资及企业自筹资金的运营管理是竣工财务决算审计的重点关注领域。A配电工程建设涉及领域多，存在部分环节资金的不合理分配可能导致工程建设质量不过关，同时各类资金用途不明确和资金使用不规范等问题都也会严重影响项目建设效率与效果，举例说明，其他费用中的项目法人管理费多为人员招待及差旅报销费用，而业务招待费用一般不超过工程建管费的10%，工程项目建设管理费为3,389,565.54元，而A工程项目项目法人管理费为915,638.66元，费用超标17.01%，企业财务人员对该部分资金的审核存在纰漏，需要重新严格制定招待费的支付标准；审计人员应当也需要重点关注预算资金管理过程中挪用资金，设立虚假账套或账外账等方式进行舞弊使得审计人员难以作出评判，上述现象均可能使得预算资金管理审计风险的发生频率增加。④建设单位资产管理风险。A配电工程建设过程中相关承包发包单位对建设合同资产的签注不规范，存在无签章或签章部分短缺的问题和部分资产竣工验收单无验收日期等问题，也存在因未设定统一的资产清单目录导致部分资产清单目录未包含实际耗用材料或耗材入账金额不准确等问题，从而造成资产估算不准确问题引发的工程价值核算问题；未按管理规范对结余物资开展处置工作，物料供应单与实际耗用单应当同时归档，物料差额部分应当予以结转入库再出库而非直接用于其他工程建设项目，导致材料的财务统计与实际业务数据统计结果不一致等问题，存在物资被盗用或丢失的风险。3）决算审计主体风险①电网内控风险。企业内部控制的有效性对企业财务管理水平有显著影响，工程建设中其通常对概预算管理，建设资金审批使用流程，工程物资的结余超支使用情况及工程竣工后的营运状况等实施监督复核，高质量的监督复核可以提升内部控制及财务管理的质量。电力工程建设中SGCC公司的内部控制部门参与程度高，结合企业下发的竣工财务决算的审核管理办法公司，包含《SGCC公司工程财务管理办法》等具体规章制度，对A配电工程建设项目从投资立项至竣工验收的全流程实现全方位审核和评判。事务所经评判后得出SGCC内部控制管理流程较为规范，没有发生相关的内部控制风险。②独立性风险。电力工程竣工财务决算审计人员的独立性要求应当遵循形式上和实质上的独立，即要求审计人员以第三方角色并保持客观公正诚信的专业态度进行审计。A配电工程财务竣工决算审计承接业务会计师事务所通过公开招标竞标形式承接业务，具备合法资质且在审计过程中并未存在替代建设企业承担财务管理职责并参与工程项目决策和管理现象，存在独立性风险较低。③审计管理水平风险。工程竣工财务决算审计管理质量涉及审计计划管理，审计人员分配及审计任务安排等多方位综合管理。审计业务管理部门在承接业务时存在审计立项调研不透彻，论证不充分等问题，导致项目审计任务过于繁重，审计成本过高从而影响审计效率和质量；审计管理部门未完善审计数据库，对人员技能设备和审计法规等资源数据尚未整合从而实现资源的互联互通且存在对审计人员资源安排不合理，无法整合政府审计人员，企业内审人员和事务所人员三者工作的统筹安排，对参与人员的专业分工不明确，技能优势未利用，无法实现机构资源共享和技能优势互补而产生审计风险；竣工决算审计需要发挥已完成的审计项目积累得到的经验优势，否则会因未调配整合零星审计信息从而无法对审计中普遍存在的具有倾向性的问题进行分析提炼并整理报告，导致审计效率低下，审计风险频发；审计质量管理部门对竣工财务决算审计业务的复核机制不完善，项目竣工质量追责制度存在缺失，从而导致对竣工审计各环节审计成员责任要求不明确，上述缺陷均有可能触发审计风险。④审计人员能力素养风险。A地区基层政府审计人员因地区财政水平和编制限制，复合型审计人员匮乏，且存在人员年龄结构不合理和知识储备不足的问题。部分政府审计机构人员年龄偏大且晋升困难导致学习积极性较弱，加大了审计难度；竣工财务决算审计人员的专业胜任能力和职业道德水平均会影响审计报告的质量，存在部分事务所招聘人员只关注其经验能力和专业证书，未对其职业道德进行考核；事务所对人员的培养方式和继续教育培训不够系统和完善，并未针对不同能力水平员工制定针对性方案，使得部分经验缺失的审计人员多承担基础性工作，通过日常观察和自主学习来提升自我，导致单独面对较为复杂的竣工决算审计任务时易产生纰漏与错误。4）审计程序风险①审计资源配置风险。审计仅单纯依靠大规模人力物力资源的投入而不考虑对资源的合理分配会导致审计效率低下，审计风险增加。电力工程竣工财务决算审计牵扯审计范围广，审计周期长，对审计资源配置提出了更高的要求，不恰当的审计资源分配也会产生审计风险，如对工程资产的品种划分和价值计量不配置具备电力工程专业人员进行辅助，仅依靠事务所或内审机构人员极易出现资产价值划分错误状况。此外各类审计资源的不恰当配备还体现在审计资源调配不及时方面，未根据实时偶发状况调整审计工作量和时间以及未根据以前承接项目所编制的审计底稿和审计报告来确定与本项目相类似的审计重难点方向，无法达成以有限资源发挥较高效益的作用，造成审计资源的不合理损耗。②电力设备价值审核风险。在审计的实际执行阶段存在部分审计人员未依照相关规章制度执行审计程序，如未按照《电力工程预算编制和计算规定》等企业执行规范对电力设备进行价值划分导致设备价值计算不准确影响后续电力企业资产管理及成本计量；在审计执行过程在审计的复核与终审阶段存在部分审计人员直接覆盖相关电力设备资产价值计算审计底稿，并未将底稿存在的问题