进账税转出如何做分录

会计实操文库1/1记账实操-进账税转出如何做分录进项税额转出全场景会计分录指南一、核心概念与适用场景进项税额转出是指企业已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务等，因发生税法规定的“不得从销项税额中抵扣”情形，需将已抵扣的进项税额转出至相关成本费用或资产科目。常见适用场景包括：购进货物用于非增值税应税项目（如用于建造职工食堂、办公楼等不动产，且该项目不用于生产经营）；购进货物发生非正常损失（如因管理不善导致被盗、丢失、霉烂变质，或因自然灾害以外的原因损毁）；购进货物用于集体福利或个人消费（如将外购食品发放给员工、用外购材料生产礼品赠送给客户且未视同销售）；此前已抵扣进项税的资产，后续用途发生改变（如将用于生产的机器设备转用于非应税项目）。关键科目说明：应交税费——应交增值税（进项税额转出）：专门核算需转出的进项税额，贷方登记转出金额，期末随“应交增值税”其他明细科目一并结转；转出的进项税额最终需计入“原材料”“库存商品”“管理费用”“营业外支出”等科目，根据场景匹配对应成本费用或资产科目。二、基础数据假设（贯穿案例）假设企业为一般纳税人，增值税税率为13%（若涉及农产品、不动产等特殊税率，会单独标注），以下案例中购进货物的“不含税成本”与“已抵扣进项税额”均基于13%税率计算：例：外购原材料一批，不含税价10万元，已抵扣进项税额1.3万元（10万×13%），后续因不同场景需转出进项税。三、不同场景下的进项税转出分录场景1：购进货物用于集体福利（如发放员工福利）案例：将外购的不含税价10万元原材料（已抵扣进项1.3万元），用于生产员工福利饼干并发放给员工。分析：用于集体福利的购进货物，其进项税不得抵扣，需将已抵扣的1.3万元转出至“应付职工薪酬——职工福利费”。账务处理（单位：万元）：确认原材料用途改变，转出进项税：借：原材料1.3（将转出的进项税计入原材料成本，后续随原材料领用转入福利费）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.3领用原材料生产福利饼干，结转成本（含转出的进项税）：借：生产成本——职工福利11.3（10万+1.3万）贷：原材料11.3饼干完工并发放给员工，结转职工福利费：借：应付职工薪酬——职工福利费11.3贷：生产成本——职工福利11.3期末结转福利费至当期损益：借：管理费用——职工福利费11.3贷：应付职工薪酬——职工福利费11.3场景2：购进货物发生非正常损失（管理不善导致损毁）案例：上述外购原材料因仓库管理不善被盗，不含税成本10万元，已抵扣进项1.3万元，无残值。分析：非正常损失（管理不善导致）的购进货物，进项税需转出，连同货物成本一并计入“营业外支出”。账务处理（单位：万元）：确认货物损毁，转出进项税：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.3贷：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.3经管理层审批，确认损失并结转：借：营业外支出——资产损失11.3贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.3特殊关联：若损失资产为股东退股时抵偿的实物（如前文中的机器设备）假设抵偿的机器设备（不含税价28万元，已抵扣进项3.64万元）因管理不善损毁，需转出进项税：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢31.64贷：固定资产——机器设备28应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.64借：营业外支出——资产损失31.64贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢31.64场景3：购进货物用于非应税项目（如建造不动产）案例：将外购的不含税价10万元原材料（已抵扣进项1.3万元），用于建造公司办公楼（非生产经营用不动产）。分析：用于非应税项目的购进货物，进项税需转出，计入“在建工程”成本。账务处理（单位：万元）：领用原材料并转出进项税：借：在建工程——办公楼11.3贷：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.3办公楼完工并结转固定资产：借：固定资产——办公楼11.3（此处仅含该批原材料成本，实际需叠加其他建造成本）贷：在建工程——办公楼11.3场景4：购进农产品发生进项税转出（特殊税率）案例：外购农产品一批（用于生产13%税率的货物），收购价10万元，已按9%扣除率抵扣进项税0.9万元（10万×9%），后因管理不善变质。分析：农产品进项税转出需按“成本÷（1-扣除率）×扣除率”计算（因收购价为含税价，成本=收购价-进项税），即转出金额=10万÷（1-9%）×9%≈0.99万元（或简化按“已抵扣进项税”转出0.9万元，需按实际抵扣金额确认）。账务处理（单位：万元，按已抵扣金额0.9万元转出）：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10.9贷：原材料——农产品10（成本=10万-0.9万=9.1万？此处需注意：收购价10万，已抵扣0.9万，成本应为9.1万，转出时需调整）应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.9借：营业外支出——资产损失10.9贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10.9四、期末结转与报表列报1.期末“进项税额转出”结转（与应交增值税其他明细科目一并结转）期末，将“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”贷方余额结转至“应交税费——未交增值税”：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1.3（假设仅转出1.3万元）贷：应交税费——未交增值税1.3若企业当期有留抵税额，“进项税额转出”会减少留抵税额，结转时需按净额计算：例：当期进项税5万元，销项税3万元，进项税额转出1.3万元，留抵税额=5万-3万-1.3万=0.7万元，无需结转至“未交增值税”，留抵税额在“应交增值税”借方反映。2.报表列报规则项目资产负债表列报位置利润表列报位置应交税费——应交增值税（进项税额转出）并入“应交税费”项目（负债类），若为贷方余额，增加负债；若因留抵税额抵消，按净额列报无直接列报，转出的进项税通过“管理费用”“营业外支出”“在建工程”等科目间接影响利润（如计入管理费用的部分，减少当期利润）五、常见问题与注意事项区分“非正常损失”与“正常损耗”：正常损耗（如生产过程中的合理损耗、运输中的少量破损）无需转出进项税，损耗成本计入产品成本；非正常损失（管理不善、人为失误等）必须转出进项税，需留存损失证明（如盘点报告、管理层审批文件、公安机关证明等）。进项税转出的时间节点：需在“用途改变当期”或“损失发生当期”转出，不得延迟至后续期间，避免税务风险（如被税务机关查出需补缴税款及滞纳金）。红字发票与进项税转出的区别：例：外购原材料退货，收到红字发票（不含税价10万元，进项税1.3万元），分录为：借：应付账款——销售方11.3