现金和短期债权课件

现金和短期债权

一、现金（一）现金的范围及在资产负债表上的反映现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。会计上的现金通常指银行存款（cashinbank）和库存现金（cashonhand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。在资产负债表中通常合并为“现金”一项，列为流动资产的第一个项目。现金的范围包括：1、硬币（coins）2、纸币（papermoney）3、活期存款（demanddeposit）4、支票（checkorcheque）5、银行本票（cashier’scheck）6、保付支票（certifiedcheck）7、银行汇票（bankdraft）8、快汇汇票（expressmoneyorder）不能列为现金的项目：1、临时借条2、远期支票3、已指定用途的现金4、退票5、停业银行中的存款等6、银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。（二）现金的内部控制与管理1、内部控制的定义我国审计准则将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整,而制定和实施的政策与程序。2、内部控制的基本原则人员合理分工合理授权不相容职责分离

—会计职能与业务职能

—会计职能与资产保管职能

—授权职能与资产保管职能

—各项会计职能凭证和记录内部与外部审计3、现金的内部控制的基本要求将经办现金收支业务和记账分开（出纳与会计）；将现金收入与支出业务分开；与现金收入相关的人员定期核对；现金支出要有严格的授权程序；现金收入超过定额的部分应每天送存银行；现金支出超过一定限额都应使用支票；对零星小额开支，应设置定额备用金；定期与银行对账并编制银行往来调节表。（三）零用现金（pettycash）或“备用金”1、定义：由企业拨付给内部有关人员或部门，用于日常零星开支之用。2、定额备用金制度及其账务处理程序：（1）备用现金的拨付借：备用现金×××

贷：现金×××（2）备用现金的使用：不记账（3）备用现金的补充（报销时）借：有关各费用账户×××

贷：现金×××（4）现金的溢缺：通过“现金溢缺”（cashshortandover）账户核算（5）备用现金的增、减和撤销：调整备用金帐户（四）银行往来调节1、银行对账结单（bankstatement）银行定期提供给存款企业、用于对账的银行日记帐。2、对账结果余额不符的原因（1）银行或企业记账错误（2）存在未达账项：有4种情况企业已入账而银行未入账的收入；如：在途存款（depositintransit）企业已入账而银行未入账的支出；如：签发在外的支票（outstandingcheck）银行已入账而企业未入账的收入；如：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等银行已入账而企业未入账的支出。如：银行借项通知存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、银行扣收的服务费、透支利息等3、银行往来调节表（bankreconciliationstatement）目的：调节不符的所有账项，确定银行存款实存数。调节方法：

在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分。补充、调整企业一方的现金账记录二、应收账款（Accountsreceivable）

指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的应向客户收取但尚未收取的款项。属流动资产、商业债权。赊销可以增加销售但也会产生应收账款的管理成本和坏账成本。企业确定赊销政策（比例和期限）应充分了解客户的信誉并权衡得失。（一）应收账款入账金额及一般账务处理1、商品交易的有关条件（1）商业折扣（Tradediscount）指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。通常用百分数表示。（2）现金折扣（Cashdiscount）指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优待。商业信用包括：清偿期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30应设置的账户：售方：销货折扣（Salesdiscount）买方：购货折扣（Purchasesdiscount）（3）交货条件：明确运费由谁承担和由谁支付

由谁承担，有两种方式：起运站交货（买方负担）到达站交货（卖方负担）运费支付方式：预付（卖方付）货到付费（买方付）（3）销售退货与折让货款（Salesreturnsandallowances）单独设置“销货退回及折让”账户2、商品赊销的账务处理—总价法

将未减现金折扣前的价款作为应收账款的入账金额。（1）赊销商品时：借：应收账款—客户×××（总价）贷：销货×××（2）运费的处理代买方垫运费：借：应收账款×××

贷：现金×××支付并承担运费：借：销货运费×××

贷：现金×××承担运费但由买方垫付借：销货运费×××

贷：应收账款×××（3）退货及折让借：销货退回及折让×××

贷：应收账款×××（4）折扣期内收到货款借：现金×××

销货折扣×××

贷：应收账款×××（5）超过折扣期收到货款及代垫运费借：现金×××

贷：应收账款×××销货净额（Netsales）销货净额＝销货－（销货退回及折让＋销货折扣）销货运费：属于企业营业费用中的销货费用（二）坏账损失的处理1、直接转销法（Directwrite-offmethod）当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用—“坏账费用”（baddebtsexpense）账户。借：坏账费用×××

贷：应收账款—客户×××在收益表中，坏账费用通常归入销货费用（我国记入管理费用）。缺点：不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。２、备抵法（Allowancemethod）估计坏账：赊销当期期末对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”及“备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowanceonbaddebts）账户，是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。（1）期末估计坏账损失时：借：坏账费用×××

贷：备抵坏账×××（2）确认某客户账款无法收回，坏账的注销时：借：备抵坏账×××

贷：应收账款—客户×××（3）已注销坏账的收回，应作两笔分录：借：应收账款—客户×××

贷：备抵坏账×××借：现金×××

贷：应收账款—客户×××收回已注销的坏账的结果，恢复了部分坏账准备，减少当期计提的坏账费用，最终导致当期的利润增加。对备抵法的评价：坏账费用与相关赊销收入反映在同一会计期，符合配比原则；备抵坏账的贷方余额从应收账款账户余额中减去，可以反映应收账款可收回净额，符合稳健原则；实际确认注销坏账时，不会影响这一期的净收益和资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。使坏账损失反映在赊销当期，而不是注销期，使得各期业绩的披露更公正。坏账估计环节可能成为调节利润的手段。3、备抵法下坏账费用的估计方法：有三种（1）销货百分比法（percentageofsales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用；百分比可根据过去的经验确定；将估计的坏账费用全额入账；缺点：忽略了当期实际收回的应收账款和以前未收回的应收账款的坏账问题。（2）应收账款余额百分比法按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额；百分比可根据过去的经验确定；当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”帐户调整前的余额情况来确定：—若“备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；—若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；—若“备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。（3）账龄分析法（Agingofaccounts）

根据应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。步骤：按赊欠期对应收账款进行分组，并编制账龄分析表；根据账龄拟定各组坏账估计百分比；编制坏账损失估算表；账务处理同（2）三、应收票据（notesreceivable）票据是一种由出票人签名，无条件地承诺将确定金额于指定日期付给指定的收款人的书面凭证。适用范围：—过期应收账款；—赊销价值较高的商品；—短期的借贷。（一）应收票据的种类1、本票和汇票本票（Promissorynote）是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺。涉及两方当事人。汇票（draft）是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、支付一定金额给第三者的票据。涉及三方当事人。2、附息票据和不附息票据（二）票据到期日确定和利息的计算1、票据到期日的确定若干月到期：与出票同一日；若干天到期：按实际天数计算2、票据利息的计算利息＝票据面值×票面利率×时间一年按360天算（三）应收票据的一般账务处理1、应收票据的取得：通常按面值入账借：应收票据×××

贷：销货（或应收账款）×××2、应收票据到期收现不附息票据：借：现金×××

贷：应收票据×××附息票据：借：现金×××

贷：应收票据×××

利息收益×××3、应收票据的拒付（dishonor）不附息票据拒付借：应收账款×××

贷：应收票据×××附息票据拒付借：应收账款×××

贷：应收票据×××

利息收益×××（四）应收票据的贴现1、贴现（discount）：将票据背书后向银行取得现金。背书：背书人承诺，如果出票人到期不能付款，由背书人承担付款责任。但如果是无追索权，则不承担上述付款责任。有追索权贴现：抵押贷款无追索权贴现：卖断收款权利2、贴现实得金额的计算：确定贴现期：贴现日至到期日之间的天数

贴现期＝票据天数－持票天数计算到期值：本息和

到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）计算银行贴现息

贴现息＝到期值×贴现率×贴现期计算贴现实得款项（proceeds）

实得款项＝到期值－贴现息3、账务处理专设“贴现应收票据”（notesreceivablediscounted）：是“应收票据”的抵销（备抵）账户，反映或有负债（contingentliability）；贴现实得款超过面值的部分，作为利息收益；贴现实得款低于面值的部分，作为利息费用。（1）应收票据贴现时：

借：现金×××

贷：贴现应收票据×××

利息收益×××

借：现金×××

利息费用×××

贷：贴现应收票据×××（2）票据到期，付款方偿付票款：借：贴现应收票据×××

贷：应收票据×××（3）票据到期，付款方拒付：借：应收账款