2026年国家开放大学电大本科《高级财务会计》期末综合提升试卷（夺分金卷）附答案详解

2026年国家开放大学电大本科《高级财务会计》期末综合提升试卷（夺分金卷）附答案详解1.下列关于所得税会计中暂时性差异的表述，正确的是：

A.会计折旧大于税法折旧会产生应纳税暂时性差异

B.会计摊销小于税法摊销会产生应纳税暂时性差异

C.预提产品质量保证费用会产生应纳税暂时性差异

D.国债利息收入会产生可抵扣暂时性差异【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的类型及判断。正确答案为B。解析：应纳税暂时性差异表现为“账面价值＞计税基础”或“应纳税所得额＜会计利润”。B选项中，会计摊销小于税法摊销，导致会计利润＞应纳税所得额，未来期间需补税，形成应纳税暂时性差异（B正确）。A选项会计折旧＞税法折旧，账面价值＜计税基础，为可抵扣暂时性差异（A错误）；C选项预提费用账面价值＞计税基础（计税基础=0），为可抵扣暂时性差异（C错误）；D选项国债利息为永久性差异，不产生暂时性差异（D错误）。2.企业选定境外经营记账本位币时，无需考虑的因素是（）。

A.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务

B.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量

C.境外经营活动产生的现金流量是否需要企业以外币结算

D.境外经营对其所从事活动的自主权【答案】：C

解析：本题考察境外经营记账本位币确定知识点。根据准则，记账本位币选择需考虑：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；③融资活动获得的货币；④保存从经营活动中收取款项所使用的货币。选项A、B、D均属于上述考虑因素；选项C“是否需要以外币结算”并非核心判断因素，而是结算方式问题，不影响记账本位币选择。因此正确答案为C。3.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.当期损益

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的会计处理。根据会计准则，购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉（A正确）；若合并成本小于，则差额计入当期损益（B错误）；资本公积和其他综合收益不用于核算此类差额，故排除C、D。4.在同一控制下企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应于发生时计入（）。

A.合并成本

B.当期损益

C.商誉

D.资本公积【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理。同一控制下企业合并中，合并方发生的直接相关费用（如审计费、评估费等）应计入当期损益（管理费用）；而非同一控制下企业合并的直接相关费用计入合并成本。选项A“合并成本”仅适用于非同一控制下企业合并；选项C“商誉”是企业合并成本大于取得可辨认净资产公允价值份额的差额，与直接相关费用无关；选项D“资本公积”通常用于调整合并方资本公积（如合并对价与净资产账面价值差额），不涉及直接相关费用。因此正确答案为B。5.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外售出。编制合并资产负债表时，针对该内部交易应编制的抵消分录是（）。

A.借：营业收入100贷：营业成本100

B.借：营业收入100贷：营业成本80存货20

C.借：营业外收入20贷：存货20

D.借：应收账款100贷：应付账款100【答案】：B

解析：本题考察内部交易未实现损益抵消知识点。内部销售未实现利润需抵消，母公司售价100万、成本80万，子公司未售出，应抵消营业收入100万，冲减营业成本80万，差额20万转为存货价值（选项B正确）。选项A仅抵消收入未处理成本；选项C误将内部销售计入营业外收入；选项D为内部债权债务抵消，与本题无关。6.下列租赁业务中，应确认为融资租赁的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的50%

B.最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的80%

C.租赁期满后资产所有权不转移

D.承租人有购买选择权，行权价远低于行使时资产公允价值【答案】：D

解析：本题考察融资租赁的判断标准。根据《企业会计准则第21号》，满足以下条件之一的为融资租赁：①租赁期满所有权转移；②承租人有购买选择权且行权价远低于公允价值（选项D符合）；③租赁期占资产使用寿命大部分（通常≥75%，选项A仅50%不满足）；④最低租赁付款额现值几乎相当于资产公允价值（通常≥90%，选项B仅80%不满足）；⑤租赁资产性质特殊，不作较大改造只有承租人可使用。选项C所有权不转移，不符合融资租赁核心特征。7.关于所得税会计中暂时性差异的处理，下列表述正确的是（）

A.应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

B.可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

C.应纳税暂时性差异会导致未来期间应交所得税减少

D.可抵扣暂时性差异会导致未来期间应纳税所得额增加【答案】：A

解析：本题考察暂时性差异与递延所得税的关系。应纳税暂时性差异（账面价值＞计税基础）未来应纳税所得额增加，确认递延所得税负债（A正确）；可抵扣暂时性差异（账面价值＜计税基础）未来应纳税所得额减少，确认递延所得税资产（B错误）。C错误，应纳税暂时性差异导致未来应交所得税增加；D错误，可抵扣暂时性差异导致未来应纳税所得额减少。8.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售。期末母公司对该内部应收账款计提了坏账准备5万元（假设母子公司均按应收账款余额的5%计提坏账准备）。在编制合并财务报表时，对内部应收账款及坏账准备进行抵消处理，坏账准备的抵消金额为（）。

A.5万元

B.0万元

C.100万元×5%=5万元

D.100万元×5%=5万元【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。内部应收账款及对应的坏账准备在合并报表层面需全额抵消。母公司计提的5万元坏账准备属于内部债权的备抵项目，应在抵消分录中冲减，因此抵消金额为5万元。选项B错误，因为内部债权债务及其备抵项目均需抵消；选项C和D表述重复但逻辑正确，但题目核心考察抵消金额与计提金额的一致性，故正确答案为A。9.甲公司以1000万元购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司采用购买法核算企业合并，则合并报表中确认的商誉金额为？

A.1000万元

B.1100万元

C.120万元

D.880万元【答案】：C

解析：本题考察企业合并中购买法下商誉的计算。购买法下，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额。本题中合并成本为1000万元，乙公司可辨认净资产公允价值1100万元，甲公司持有80%股权，故份额为1100×80%=880万元，商誉=1000-880=120万元。A选项错误在于直接以合并成本作为商誉；B选项混淆了净资产公允价值与商誉的计算；D选项为被购买方可辨认净资产公允价值份额，非商誉。10.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债，应当按照（）进行计量。

A.公允价值

B.账面价值

C.评估价值

D.协议价值【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计计量知识点。同一控制下企业合并通常不具有商业实质，合并方与被合并方采用相同的会计政策，因此被合并方资产和负债按原账面价值计量，而非公允价值（选项A）或评估价值（选项C）。协议价值（选项D）并非会计准则规定的计量基础，仅适用于非同一控制下合并的特殊情况。11.合并财务报表中，内部存货交易未实现损益抵消时，下列说法错误的是（）。

A.抵消分录借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“存货”

B.抵消未实现内部销售利润后，存货账面价值反映从集团外部购入的成本

C.连续编制抵消分录时，需考虑前期未实现损益对本期的影响

D.内部交易存货期末未对外出售时，需全部抵消未实现损益【答案】：B

解析：本题考察内部存货交易未实现损益抵消的会计处理。选项B错误，抵消后存货账面价值反映内部交易前的原始成本（如母公司以120万元卖给子公司成本100万元的存货，抵消后账面价值为100万元），而非“集团外部购入的成本”（内部交易不存在外部购入的概念）。选项A正确（抵消分录逻辑）；选项C正确（连续编制需结转前期未实现损益）；选项D正确（未出售存货需全额抵消未实现损益）。12.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.交易性金融资产账面价值大于计税基础

B.预计负债账面价值大于计税基础

C.固定资产会计折旧大于税法折旧

D.使用寿命不确定的无形资产会计摊销小于税法摊销【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指未来期间会产生应纳税所得额增加的差异，表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础。选项A中交易性金融资产因公允价值上升，账面价值大于计税基础（计税基础为初始成本），产生应纳税暂时性差异。选项B、C产生可抵扣暂时性差异（预计负债账面价值大于计税基础，固定资产会计折旧大导致账面价值小于计税基础）；选项D中若会计不摊销而税法摊销，计税基础=原值-税法累计摊销，会计账面价值=原值，此时会计账面价值大于计税基础，也会产生应纳税差异，但题目选项D表述“会计摊销小于税法摊销”，若会计未摊销而税法摊销，属于会计摊销小于税法摊销，也会产生应纳税差异。但根据题目设置，A选项为典型的应纳税暂时性差异案例，更符合“会产生”的明确性，且B、C、D中B、C明确为可抵扣差异，D的表述“会计摊销小于税法摊销”中，若会计未摊销（0）小于税法摊销，确实产生应纳税差异，但题目选项A为最直接的正确选项，故正确答案为A。13.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的50%以上

B.承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款远高于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的85%以上

D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用【答案】：D

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁的核心判断标准包括：①租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%以上）；②最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常90%以上）租赁资产的公允价值；③租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人可使用；④承租人有购买选择权，且购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（而非远高于）。选项A（50%）未达到“大部分”标准，应为75%以上；选项B（远高于）错误，应为远低于；选项C（85%）未达到“几乎相当于”的标准（通常90%以上）；选项D符合“租赁资产性质特殊”的判断标准，因此正确。14.母公司编制合并财务报表时，应纳入合并范围的是（）。

A.已宣告破产的子公司

B.受外汇管制且资金调度完全受限的子公司

C.母公司拥有50%以下表决权但通过章程控制的子公司

D.已清理整顿的子公司【答案】：C

解析：本题考察合并范围的判断标准（控制）。合并范围以控制为核心，A、D中已破产或整顿的子公司，母公司失去控制权，不纳入；B中资金完全受限的子公司，母公司无法控制其回报，不纳入；C中母公司通过章程控制（实质控制），即使表决权低于50%也应纳入合并范围，故C正确。15.编制合并财务报表时，内部应收账款与应付账款抵消处理中，应同时抵消的项目是（）。

A.仅抵消应收账款和应付账款

B.抵消应收账款、应付账款及对应的坏账准备

C.抵消应收账款、应付账款及内部交易损益

D.抵消应收账款、应付账款及未实现内部销售利润【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。内部应收账款与应付账款抵消时，不仅要抵消债权债务本金，还需同时抵消相应的坏账准备（因内部交易产生的坏账准备在合并层面应全额抵消）。选项A遗漏了坏账准备；选项C和D涉及内部交易损益，属于内部存货销售等交易的抵消内容，与应收账款无关。16.外币报表折算时，采用现行汇率法（CurrentRateMethod）折算的项目是（）

A.固定资产

B.应收账款

C.实收资本

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中所有资产和负债项目采用现行汇率，所有者权益项目中除未分配利润外采用历史汇率。选项A固定资产属于资产项目应按现行汇率折算；选项C实收资本为历史汇率；选项D未分配利润为轧算平衡数，不单独折算。最准确的现行汇率折算项目为选项B。17.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产项目应采用的折算汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算。A选项适用于现金流量表项目；B选项是对交易性金融资产等非货币性项目的折算方法；D选项平均汇率适用于利润表项目的折算，故C选项正确。18.甲公司以融资租赁方式租入一台生产设备，租赁期5年，最低租赁付款额现值为800万元，设备公允价值为850万元，甲公司另支付设备运杂费10万元、安装调试费20万元。甲公司融资租入设备的入账价值为（）万元。

A.800

B.830

C.850

D.880【答案】：B

解析：本题考察融资租赁承租人固定资产入账价值的确定。融资租赁中，承租人应按最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值两者中的较低者，加上初始直接费用（运杂费、安装调试费等）作为入账价值。本题中，最低租赁付款额现值800万元低于公允价值850万元，初始直接费用10+20=30万元，因此入账价值=800+30=830万元。选项A错误（未加初始直接费用），选项C错误（以公允价值为基础），选项D错误（错误相加了公允价值和费用）。19.母公司向子公司销售商品，售价500万元，成本300万元，子公司当年未对外销售。在编制合并资产负债表时，应抵消的内部存货交易未实现损益金额为？

A.500万元

B.300万元

C.200万元

D.0万元【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。内部存货交易中，未实现内部销售损益=售价-成本=500-300=200万元，需在合并报表中全额抵消。选项A错误，抵消的是未实现损益而非全部售价；选项B错误，成本300万元为内部销售成本，无需抵消；选项D错误，未实现损益200万元需抵消，非0。20.外币应收账款期末折算时，产生的汇兑差额应计入（）

A.财务费用

B.投资收益

C.资产减值损失

D.公允价值变动损益【答案】：A

解析：本题考察外币货币性项目的折算损益处理知识点。外币货币性项目（如应收账款、应付账款）期末汇兑差额计入当期损益（财务费用），因此A选项正确。B选项投资收益通常用于金融资产处置或持有期间收益；C选项资产减值损失适用于资产减值计提；D选项公允价值变动损益适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。21.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值大于计税基础

C.资产的账面价值小于计税基础

D.负债的账面价值小于计税基础【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异表现为未来期间应纳税的差异，具体为资产账面价值＞计税基础（未来多缴税）或负债账面价值＜计税基础（未来少缴税）。A选项符合应纳税暂时性差异定义；B、C选项产生可抵扣暂时性差异（未来少缴税）；D选项负债账面价值＜计税基础属于可抵扣暂时性差异，故错误。22.下列租赁业务中，应当认定为融资租赁的是：

A.租赁期占租赁资产使用寿命的50%以上

B.最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的85%以上

C.租赁期满时，租赁资产所有权转移给承租人

D.租赁资产性质特殊，经出租人改造后只有承租人才能使用【答案】：C

解析：本题考察融资租赁的判断标准。正确答案为C。解析：融资租赁的核心判断标准包括：①租赁期满所有权转移（C正确）；②租赁期占资产使用寿命75%以上（A错误，仅50%不满足）；③最低租赁付款额现值占公允价值90%以上（B错误，85%比例不足）；④租赁资产性质特殊（D错误，需“不作较大改造”只有承租人可使用，而非“经出租人改造”）。23.下列各项中，符合融资租赁判断标准的是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%及以上）

B.最低租赁付款额的现值低于租赁资产公允价值的90%

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价远高于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】：A

解析：本题考察融资租赁的判断标准。根据《企业会计准则第21号——租赁》，融资租赁的核心判断标准包括：①租赁期占资产使用寿命大部分（≥75%）；②最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）资产公允价值；③所有权转移、特殊用途或优惠购买权（购买价远低于行使时公允价值）。选项A准确描述了第一个核心标准，正确。选项B错误，应为“≥90%”；选项C描述了特殊用途标准，但题目要求“符合判断标准”的选项，需严格对应；选项D错误，购买价应为“远低于”而非“远高于”。因此正确答案为A。24.外币报表折算中，采用时态法时，下列项目应按历史汇率折算的是（）

A.存货（以成本计量）

B.应收账款

C.银行存款

D.固定资产（以公允价值计量）【答案】：A

解析：本题考察外币报表折算方法的核心规则。时态法下，货币性项目（如应收账款、银行存款）按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。存货若以成本计量属于非货币性项目，按历史汇率；若以公允价值计量（如交易性金融资产）则按现行汇率。选项B、C为货币性项目，应按现行汇率；选项D若以公允价值计量需按现行汇率。25.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值小于计税基础

C.资产的计税基础大于账面价值

D.负债的计税基础小于账面价值【答案】：C

解析：本题考察所得税暂时性差异知识点。可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的差异，表现为：①资产的计税基础＞账面价值（资产未来可收回金额＜计税基础，差额可抵扣）；②负债的账面价值＞计税基础（负债未来清偿时，会计上多计费用，税法允许少计，产生可抵扣）。选项A（资产账面价值＞计税基础）、B（负债账面价值＜计税基础）、D（负债计税基础＜账面价值）均产生应纳税暂时性差异。因此正确答案为C。26.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%及以上）

B.最低租赁付款额现值低于租赁资产公允价值的50%

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.租赁期满，承租人有优惠购买选择权，优惠购买价为租赁资产原账面价值的20%【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准。融资租赁标准包括：①租赁期占使用寿命大部分（通常75%及以上）；②最低租赁付款额现值几乎相当于公允价值（通常90%及以上）；③租赁资产特殊用途；④优惠购买价远低于行使选择权时的公允价值。选项B错误，应为90%及以上；选项C、D表述不准确（C未明确“几乎”，D优惠价比例错误）。选项A符合第一条标准，正确。27.在编制合并资产负债表时，母公司与子公司之间内部应收账款与应付账款进行抵消处理时，应借记的会计科目是？

A.应收账款

B.应付账款

C.预收账款

D.预付账款【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表中内部债权债务的抵消处理。母公司与子公司的内部应收账款和应付账款属于集团内部往来，需全额抵消以消除重复影响。抵消分录为借记“应付账款”（抵消子公司负债）、贷记“应收账款”（抵消母公司债权）。选项A为被抵消的资产项目，不应借记；选项C、D为其他内部往来，与本题无关。28.企业发生外币兑换业务时，产生的汇兑差额应计入（）科目。

A.财务费用

B.其他综合收益

C.投资收益

D.管理费用【答案】：A

解析：本题考察外币兑换业务的会计处理。企业发生外币兑换时，银行买入价与卖出价的差额产生的汇兑损益，应直接计入当期损益的“财务费用”。选项B“其他综合收益”通常用于外币报表折算差额或其他特殊情况；选项C“投资收益”用于金融资产处置等；选项D“管理费用”不用于此类业务。因此正确答案为A。29.在同一控制下企业合并中，合并方以支付现金方式取得被合并方60%的股权，合并方支付的现金为1000万元，另支付审计、法律等直接相关费用50万元，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。则合并方确认的长期股权投资初始成本为（）。

A.1000万元

B.900万元

C.1050万元

D.950万元【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用账面价值计量原则，合并成本以被合并方所有者权益账面价值的份额确定，计算公式为1500万元×60%=900万元。直接相关费用（审计、法律等费用）不计入合并成本，应计入当期损益（管理费用），因此选项A（1000万）和C（1000+50）错误；选项D错误地将直接相关费用计入成本。正确答案为B。30.根据中国企业会计准则，外币财务报表折算时，下列项目应采用现行汇率法折算的是（）

A.固定资产（资产负债表项目）

B.营业收入（利润表项目）

C.实收资本（所有者权益项目）

D.财务费用（利润表项目）【答案】：A

解析：本题考察外币报表折算方法。中国会计准则规定，资产负债表中的资产和负债项目采用现行汇率折算，利润表项目采用平均汇率折算，所有者权益项目（除未分配利润）采用历史汇率折算。选项B、D错误（利润表项目用平均汇率）；选项C错误（实收资本用历史汇率）。31.下列关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）。

A.母公司仅通过子公司间接持有特殊目的主体（SPV）的权益，无需将其纳入合并范围

B.若母公司持有被投资单位50%以下表决权，但有权决定其经营和财务政策，应纳入合并范围

C.母公司应将所有能控制的被投资单位（含结构化主体）均纳入合并范围

D.子公司已宣告破产，母公司仍需将其纳入合并范围【答案】：B

解析：本题考察合并范围的判断。根据控制原则，合并范围以控制为基础，控制需同时满足拥有权力和享有可变回报。选项B正确，因持有50%以下表决权但实质控制（如有权决定经营和财务政策）符合控制条件；选项A错误，SPV若为结构化主体且母公司控制其可变回报，应纳入合并；选项C错误，“所有能控制的”表述不准确，需排除已宣告破产等丧失控制的主体；选项D错误，子公司破产后控制权丧失，不应纳入。32.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中“固定资产”项目应采用的折算汇率是（）

A.平均汇率

B.历史汇率

C.即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，资产负债表中的资产和负债项目（如固定资产）应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中的实收资本等采用历史汇率，利润表项目采用平均汇率。因此C选项正确，A（平均汇率）适用于利润表，B（历史汇率）适用于实收资本，D（合同约定汇率）非准则规定的折算汇率。33.境外经营财务报表折算时，资产负债表中“固定资产”项目应采用的折算汇率是（）

A.交易发生日即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率的应用。根据会计准则，境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；利润表项目采用交易发生日即期汇率或当期平均汇率；所有者权益项目（如实收资本）采用历史汇率。选项A错误（交易发生日汇率用于初始计量）；B错误（平均汇率用于利润表）；D错误（合同约定汇率非法定折算汇率）。34.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）

A.固定资产会计折旧小于税法折旧

B.交易性金融资产公允价值上升

C.预计负债账面价值大于计税基础

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降【答案】：C

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的差异，导致递延所得税资产增加。A选项会计折旧小，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异；B选项交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异；D选项若为其他综合收益变动，通常不影响当期所得税费用，但需确认递延所得税资产/负债，且公允价值下降若计税基础大于账面价值才形成可抵扣，但题干未明确计税基础，而C选项预计负债账面价值大于计税基础（通常计税基础为0），必然形成可抵扣暂时性差异，因此C选项正确。35.承租人在融资租赁业务中，未确认融资费用的分摊方法通常采用（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.年数总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊规则。根据新租赁准则，未确认融资费用属于融资成本，应采用实际利率法进行分摊，以反映实际资金成本。选项A（直线法）不符合权责发生制原则；选项C（年数总和法）和D（工作量法）是固定资产折旧的方法，不适用于融资费用分摊。36.母公司向子公司销售商品形成内部应收账款100万元，母公司按5%计提坏账准备5万元。在编制合并财务报表时，对该内部应收账款及坏账准备进行抵消处理，应编制的抵消分录是（）。

A.借：应付账款100贷：应收账款100；借：应收账款——坏账准备5贷：资产减值损失5

B.借：应收账款——坏账准备5贷：资产减值损失5

C.借：应收账款100贷：应付账款100

D.借：资产减值损失5贷：应收账款——坏账准备5【答案】：A

解析：本题考察内部应收账款坏账准备的合并抵消知识点。编制合并财务报表时，需抵消内部应收应付项目及对应的内部坏账准备和资产减值损失。首先抵消内部应收账款与应付账款（借：应付账款，贷：应收账款），然后抵消内部计提的坏账准备及其对应的资产减值损失（借：应收账款——坏账准备，贷：资产减值损失）。选项B仅抵消了坏账准备，未抵消内部应收应付；选项C、D未进行内部应收应付的抵消，也未同时处理坏账准备。37.母公司向子公司销售商品形成内部存货交易，子公司当年未对外销售。在编制合并财务报表时，针对母公司个别报表中对该内部应收账款计提的坏账准备，应进行的会计处理是（）

A.无需处理，直接保留在合并报表中

B.仅抵消内部应收账款，坏账准备不做调整

C.全额抵消内部应收账款及对应的坏账准备

D.仅抵消坏账准备，内部应收账款保留【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。合并报表需站在企业集团整体视角消除内部交易影响。内部应收账款及其计提的坏账准备均属于集团内部往来，需全额抵消（选项C正确）。选项A错误，内部交易需抵消；选项B错误，坏账准备与应收账款直接相关，不能单独保留；选项D错误，内部应收账款本身是内部往来，必须抵消。38.下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A.已宣告破产的子公司

B.受所在国外汇管制资金调度受限的子公司

C.规模较小的子公司

D.经营业务性质特殊的子公司【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表的合并范围确定。合并范围以“控制”为核心，已宣告破产的子公司不再受母公司控制，故不应纳入，A正确。B选项中，即使受外汇管制，只要母公司仍能控制资金调度，仍应纳入；C、D选项中，子公司规模或业务性质不影响合并范围判断，只要控制均应纳入，故B、C、D错误。39.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产、负债应采用的计量基础是（）。

A.账面价值

B.公允价值

C.可变现净值

D.重置成本【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并中，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，不涉及公允价值计价的交易实质，因此合并方取得的被合并方资产、负债以账面价值计量。而公允价值通常用于非同一控制下企业合并（交易具有商业实质），可变现净值和重置成本属于存货、固定资产等的计量方法，非本题考点。40.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产公允价值上升

B.预计负债计提减值准备

C.固定资产会计折旧大于税法折旧

D.预提产品质量保证费用【答案】：A

解析：本题考察暂时性差异类型。正确答案为A，交易性金融资产公允价值上升导致账面价值大于计税基础（税法认可历史成本），形成应纳税暂时性差异。B、D选项因账面价值大于计税基础（或计税基础为0）产生可抵扣差异；C选项会计折旧大于税法折旧导致账面价值小于计税基础，形成可抵扣差异。41.售后租回交易形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额应（）

A.直接计入当期损益

B.确认为递延收益并按租赁期分摊

C.作为营业外收入

D.冲减固定资产账面价值【答案】：B

解析：本题考察售后租回交易的会计处理。售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值的差额属于未实现售后租回损益，应确认为递延收益，并按与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。选项A直接计入损益不符合准则规定；选项C营业外收入适用于非融资租赁的售后交易；选项D冲减资产账面价值会导致资产价值失真。42.承租人在融资租赁中，未确认融资费用的分摊方法通常为（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.年限总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊方法。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人在融资租赁中，未确认融资费用应当采用实际利率法进行分摊，即将未确认融资费用按实际利率计算并计入各期财务费用，以反映融资成本的实际消耗。直线法（选项A）仅适用于某些简化处理场景，但非准则规定的常规方法；选项C（年限总和法）和D（工作量法）属于固定资产折旧方法，与未确认融资费用分摊无关。43.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.留存收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的会计处理知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉（A正确）；营业外收入通常是合并成本小于份额时的处理（B错误）；资本公积属于所有者权益调整项目，不直接确认（C错误）；留存收益仅反映合并前被购买方的留存收益，不确认差额（D错误）。44.在非同一控制下企业合并中，购买方确认商誉的条件是（）

A.购买成本大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

B.购买成本小于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

C.购买成本等于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

D.无论购买成本与份额是否相等，均需确认商誉【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的确认知识点。根据会计准则，非同一控制下企业合并中，购买方的合并成本大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；若合并成本小于份额，则差额计入当期损益（营业外收入），不确认商誉。因此，正确答案为A。B选项错误，此时差额计入损益；C选项错误，合并成本等于份额时无差额；D选项错误，商誉仅在合并成本大于份额时确认。45.甲公司2023年12月购入设备原值100万元，会计直线法折旧5年无残值，税法双倍余额递减法折旧5年无残值。2024年末设备账面价值与计税基础的差异属于（）

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异。会计折旧=100/5=20万元，账面价值=100-20=80万元；税法折旧=100×2/5=40万元，计税基础=100-40=60万元。资产账面价值（80）＞计税基础（60），未来需多缴税，属于应纳税暂时性差异。选项B错误（账面价值＞计税基础为应纳税）；选项C错误（差异可转回，非永久性）；选项D错误（会计准则已取消“时间性差异”术语，统一为暂时性差异）。正确答案为A。46.企业收到投资者以外币投入的资本，在进行外币折算时应采用（）。

A.交易日即期汇率

B.即期汇率的近似汇率

C.合同约定汇率

D.市场汇率【答案】：A

解析：本题考察外币投入资本的折算规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均应采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率（选项B、C错误）。市场汇率是汇率的统称，非具体折算规则（选项D错误）。故正确答案为A。47.母公司向子公司销售商品形成内部交易未实现损益，在编制合并财务报表时，应如何处理？（）

A.直接按个别报表金额合并

B.仅抵消母公司营业收入和子公司存货成本

C.抵消内部应收应付、营业收入及存货中的未实现损益

D.抵消母公司营业收入和子公司存货账面价值与成本差额【答案】：C

解析：本题考察合并报表内部交易抵消知识点。内部交易未实现损益需全额抵消：抵消母公司营业收入、应收账款与子公司存货成本、应付账款，并调整存货中包含的未实现损益。选项A错误（必须抵消）；选项B仅抵消部分项目，遗漏应收应付及内部交易完整链条；选项D未抵消内部应收应付及应付账款，处理不完整。因此正确答案为C。48.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产项目应采用（）进行折算。

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.合同约定汇率

D.平均汇率【答案】：A

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外采用发生时即期汇率，利润表项目采用平均汇率或即期汇率。A正确；B选项适用于初始确认；C选项无准则依据；D选项适用于利润表项目，故错误。49.一般物价水平会计的计价基准是（）。

A.历史成本和一般物价水平变动

B.现行成本和个别物价水平变动

C.历史成本和个别物价水平变动

D.现行成本和一般物价水平变动【答案】：A

解析：本题考察一般物价水平会计的基本概念。一般物价水平会计以历史成本为基础，通过一般物价指数调整财务报表，反映物价变动影响，故A正确。B选项对应现行成本会计；C选项无对应会计模式；D选项是现行成本/不变币值会计（混合模式）的计价基准，故B、C、D错误。50.在新租赁准则下，承租人确认的租赁负债，初始计量时不包括下列哪一项？

A.租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值

B.承租人发生的初始直接费用

C.租赁资产预计使用寿命结束时的预计处置费用

D.承租人在租赁期开始日为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本【答案】：B

解析：本题考察新租赁准则下租赁负债的初始计量。租赁负债的初始计量金额是租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值。选项B承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本，而非租赁负债初始计量；选项C和D属于使用权资产初始计量应考虑的成本（租赁负债初始计量+初始直接费用+租赁激励调整+复原成本等）。因此正确答案为B。51.承租人在租赁期开始日确认的“使用权资产”初始计量金额不包括（）。

A.租赁负债的初始计量金额

B.租赁期开始日支付的租赁付款额（扣除租赁激励）

C.初始直接费用

D.租赁资产的公允价值【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下使用权资产计量知识点。使用权资产成本包括租赁负债初始计量金额、已付租赁款（扣除激励）、初始直接费用、复原成本等（选项A、B、C均包含）。选项D租赁资产公允价值不属于使用权资产成本（基于租赁义务而非资产本身价值），故正确。52.根据新租赁准则，承租人在租赁期开始日确认的会计科目是？

A.借记“使用权资产”

B.借记“财务费用”

C.贷记“应付账款”

D.贷记“固定资产”【答案】：A

解析：本题考察新租赁准则下承租人的初始计量。新准则要求承租人在租赁期开始日，按租赁付款额现值确认“使用权资产”（借记），按租赁付款额总额确认“租赁负债——租赁付款额”（贷记），差额确认为“租赁负债——未确认融资费用”（借记），因此A正确。财务费用为后续确认利息费用时使用，租赁期开始日不涉及，B错误；租赁负债不通过“应付账款”核算，C错误；原准则下融资租赁确认“固定资产”，新准则用“使用权资产”，D错误。53.对于境外经营财务报表的折算，资产负债表中的（）项目应采用资产负债表日的即期汇率折算。

A.营业收入

B.资本公积

C.固定资产

D.管理费用【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目（如资本公积）采用交易发生时的即期汇率折算；利润表项目（如营业收入、管理费用）采用平均汇率或交易发生日即期汇率折算。因此“固定资产”作为资产项目适用资产负债表日即期汇率，A、D为利润表项目，B为所有者权益项目，均不符合。54.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应采用的计量基础是（）。

A.公允价值

B.账面价值

C.重置成本

D.可变现净值【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方在合并中取得的资产和负债应按被合并方的账面价值计量，不确认商誉；而非同一控制下企业合并采用购买法，需按公允价值计量。选项A（公允价值）适用于非同一控制下企业合并；选项C（重置成本）和D（可变现净值）属于其他计量属性，不符合本题要求。因此正确答案为B。55.外商投资企业收到外商投入的外币资本，应采用（）汇率折算为记账本位币。

A.合同约定汇率

B.即期汇率的近似汇率

C.交易日即期汇率

D.资产负债表日即期汇率【答案】：C

解析：本题考察外币资本折算规则。正确答案为C，根据会计准则，外币投入资本无论是否有合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算（除非合同约定汇率显著不公允）。A选项仅在合同约定且公允时适用，但题目未提及；B选项近似汇率用于非货币性项目（如存货采购）；D选项资产负债表日汇率适用于资产负债表项目，不适用于资本投入。56.母公司在编制合并财务报表时，下列关于子公司纳入合并范围的表述正确的是（）

A.仅需纳入母公司直接拥有半数以上表决权的子公司

B.子公司所有者权益为负数时不应纳入合并范围

C.已宣告破产的子公司不应纳入合并范围

D.母公司控制的特殊目的主体（SPV）应纳入合并范围【答案】：D

解析：本题考察合并范围的确定。合并范围应以控制为基础，只要母公司对被投资单位拥有实质控制权（即使不超过半数表决权），且符合控制定义（如拥有权力、可变回报等），即应纳入合并范围。选项A错误，间接控制（如通过子公司控制）的子公司也需纳入；B错误，子公司所有者权益为负数仍需合并（如持续经营假设下）；C错误，已宣告破产的子公司失去控制，不应纳入；D正确，特殊目的主体若受母公司控制，应纳入合并范围。57.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为（）

A.商誉

B.资本公积

C.营业外支出

D.投资收益【答案】：A

解析：本题考察企业合并中商誉的确认知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，购买方合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉（选项A正确）。选项B（资本公积）通常用于合并成本小于公允价值时的差额调整；选项C（营业外支出）适用于合并成本小于公允价值且计入当期损益的情况；选项D（投资收益）与企业合并中商誉确认无关。58.融资租赁中，承租人计算最低租赁付款额现值时，若无法知悉出租人的租赁内含利率，应采用的折现率是（）。

A.出租人租赁内含利率

B.承租人增量借款利率

C.同期银行贷款利率

D.合同约定利率【答案】：B

解析：本题考察融资租赁折现率的选择。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人计算最低租赁付款额现值时，若知悉出租人的租赁内含利率，应采用该利率；若无法知悉，则采用承租人增量借款利率（选项B正确）。选项A仅适用于知悉内含利率的情况；选项C同期银行贷款利率并非准则规定的替代标准；选项D合同约定利率不用于折现率选择。故正确答案为B。59.境外经营的财务报表进行折算时，对于利润表中的收入和费用项目，通常采用的折算汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.远期外汇合约汇率【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，利润表项目（收入、费用）通常采用交易发生日的即期汇率或当期平均汇率折算，以保证利润的可比性。选项A（交易发生日即期汇率）适用于特殊项目；选项C（资产负债表日汇率）用于资产负债表项目；选项D（远期汇率）不适用于日常折算。60.母公司向子公司销售商品，售价为100万元，成本为80万元，子公司当期未对外销售，期末编制合并资产负债表时，应抵消的存货价值为（）万元。

A.0

B.20

C.80

D.100【答案】：B

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理。母公司向子公司销售商品形成内部交易，子公司未对外销售时，存货账面价值中包含未实现内部销售利润（售价100万-成本80万=20万）。编制合并报表时需抵消该未实现损益，因此应抵消的存货价值为20万元。A选项错误，因未实现损益需抵消；C选项80万元为母公司成本，未考虑内部未实现利润；D选项100万元为售价，包含未实现利润，故错误。61.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.计提存货跌价准备

B.交易性金融资产公允价值上升

C.计提预计负债（售后服务）

D.固定资产会计折旧大于税法折旧【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异表现为账面价值＞计税基础，未来期间应纳税。交易性金融资产以公允价值计量，公允价值上升使账面价值＞计税基础（计税基础为取得成本），产生应纳税暂时性差异（B正确）。A、C为可抵扣暂时性差异（账面价值＜计税基础）；D中会计折旧＞税法折旧，账面价值＜计税基础，属于可抵扣暂时性差异。62.在同一控制下企业合并中，合并方支付的合并对价账面价值与取得的被合并方净资产账面价值份额的差额，应当首先调整的项目是（）

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收入

D.商誉【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。若资本公积不足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。选项B投资收益、C营业外收入均为非权益结合法下的处理科目，D商誉仅在非同一控制下企业合并中确认。故正确答案为A。63.某企业2023年实现利润总额1000万元，当年发生应纳税暂时性差异100万元，可抵扣暂时性差异50万元，所得税税率25%。假设无其他纳税调整事项，该企业2023年所得税费用为（）。

A.250万元

B.243.75万元

C.256.25万元

D.237.5万元【答案】：A

解析：本题考察所得税费用的计算。根据资产负债表债务法：①应纳税所得额=利润总额+（可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异）=1000+（50-100）=950万元；②当期所得税=950×25%=237.5万元；③递延所得税=（应纳税暂时性差异-可抵扣暂时性差异）×税率=（100-50）×25%=12.5万元；④所得税费用=当期所得税+递延所得税=237.5+12.5=250万元。选项A正确；选项B、C、D错误，计算逻辑错误。64.我国企业会计准则规定，外币财务报表折算时，资产和负债项目采用的折算汇率是（）

A.交易发生日的即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率知识点。根据会计准则，外币财务报表折算采用现行汇率法，资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算；A选项用于外币交易初始确认，B选项用于利润表项目（平均汇率），D选项非折算汇率，故错误。65.母公司向子公司销售商品形成内部应收账款100万元，双方均按5%计提坏账准备。在编制合并财务报表时，应抵消的内部应收账款及坏账准备金额分别为（）

A.100万元、5万元

B.95万元、5万元

C.100万元、0元

D.95万元、0元【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。内部应收账款及对应的坏账准备在合并报表层面应全额抵消（因内部交易在合并主体中视为未发生），即抵消100万元应收账款及5万元坏账准备。选项B错误在于仅抵消差额，选项C、D未考虑坏账准备的抵消处理。66.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整的项目是（）

A.资本公积

B.盈余公积

C.未分配利润

D.商誉【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方支付的合并对价与取得的被合并方净资产账面价值的差额，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。选项D商誉仅在非同一控制下企业合并中产生，本题不涉及。因此正确答案为A。67.在同一控制下企业合并中，合并方以支付现金取得被合并方股权，长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整的项目是（）。

A.营业外收入

B.资本公积

C.盈余公积

D.商誉【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。因此，选项B正确。选项A（营业外收入）是企业合并中产生利得时的处理科目，不适用于同一控制下合并；选项C（盈余公积）是资本公积不足冲减时的后续调整项目，非首先调整项目；选项D（商誉）仅在非同一控制下企业合并中确认，同一控制下不产生商誉。68.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的资产和负债，应采用的计量基础是（）。

A.被合并方原账面价值

B.被合并方原公允价值

C.合并方原账面价值

D.合并方原公允价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债应按被合并方的原账面价值计量，而非公允价值（选项B错误）。选项C和D混淆了合并方与被合并方的计量主体，合并方自身的账面价值与合并计量无关。因此正确答案为A。69.企业发生的外币交易在初始确认时，应采用什么汇率折算？

A.交易日即期汇率

B.即期汇率的近似汇率

C.合同约定汇率

D.资产负债表日即期汇率【答案】：A

解析：本题考察外币交易的初始计量汇率。根据会计准则，企业外币交易初始确认时，应采用交易日即期汇率折算（A正确）；即期汇率的近似汇率（如平均汇率）用于简化核算，但仅适用于汇率波动小时的情况（B错误）；合同约定汇率和买入汇率不用于初始确认（C、D错误）。70.企业取得的衍生金融工具（如期货合约），其初始计量应采用（）。

A.公允价值

B.摊余成本

C.成本与相关交易费用之和

D.历史成本【答案】：A

解析：本题考察衍生金融工具的会计计量规则。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，初始计量和后续计量均以公允价值计量。选项B（摊余成本）适用于持有至到期投资；选项C（成本加交易费用）适用于长期股权投资等非交易性资产；选项D（历史成本）不符合金融工具的计量要求。71.母公司编制合并资产负债表时，对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录中，贷方应列示的项目是（）

A.长期股权投资

B.少数股东权益

C.资本公积

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵销知识点。母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，需借记子公司所有者权益各项目（实收资本、资本公积等），贷记“长期股权投资”（母公司对子公司投资部分）和“少数股东权益”（子公司少数股东权益部分）。选项A“长期股权投资”应为借方，C、D属于子公司所有者权益内部项目，不在抵销分录贷方单独列示。故正确答案为B。72.根据《企业会计准则第21号——租赁》，下列哪项情形通常不构成融资租赁？

A.租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上

D.租赁期占租赁资产使用寿命的65%以上【答案】：D

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁的核心判断标准包括：租赁期占资产使用寿命的75%以上（C正确）、最低租赁付款额现值几乎相当于资产公允价值（90%以上）等。A、B为融资租赁的明确判断条件。D错误，通常需满足75%以上，65%不构成“大部分”的认定标准。73.在同一控制下企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整（）。

A.资本公积（资本溢价或股本溢价）

B.投资收益

C.营业外收入

D.留存收益【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理。同一控制下企业合并采用账面价值计量，合并方支付的合并对价账面价值与取得的被合并方净资产账面价值的差额，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，再冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。选项B（投资收益）和C（营业外收入）属于损益类科目，不适用于同一控制下合并的权益调整；选项D（留存收益）是资本公积不足冲减时的后续调整，并非差额的直接调整科目。因此正确答案为A。74.在企业合并会计处理中，关于购买法与权益结合法的区别，下列说法正确的是？

A.购买法下不确认商誉，权益结合法需确认商誉

B.购买法以账面价值计量被购买方资产负债，权益结合法以公允价值计量

C.购买法下合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分确认为商誉

D.权益结合法下参与合并企业的留存收益需单独列示，不予以合并【答案】：C

解析：本题考察企业合并会计处理方法的核心区别。购买法下，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分需确认为商誉（选项C正确）。A错误，购买法下确认商誉，权益结合法不确认商誉；B错误，购买法以公允价值计量被购买方资产负债，权益结合法以账面价值计量；D错误，权益结合法下参与合并企业的留存收益全部合并，购买法下仅合并购买方留存收益。75.所得税会计中，下列属于应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧大于税法折旧形成的差异

B.预提产品质量保证费用形成的差异

C.交易性金融资产公允价值上升形成的差异

D.使用寿命不确定的无形资产会计减值形成的差异【答案】：C

解析：本题考察暂时性差异的类型。应纳税暂时性差异会导致未来应纳税所得额增加，即资产账面价值＞计税基础或负债账面价值＜计税基础。选项C中交易性金融资产公允价值上升使账面价值＞计税基础（税法按历史成本），属于应纳税暂时性差异。选项A（会计折旧＞税法折旧）、B（预提费用会计确认但税法不认可）、D（无形资产减值会计确认但税法不认可）均为可抵扣暂时性差异。76.在企业合并中，关于购买法与权益结合法（同一控制下企业合并）的会计处理差异，下列说法错误的是：

A.购买法下被购买方资产按公允价值计量，权益结合法下按账面价值计量

B.权益结合法下不确认商誉，购买法下合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的部分确认为商誉

C.购买法下需确认合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额，权益结合法下不确认

D.权益结合法下合并成本超过被购买方可辨认净资产账面价值的部分确认为商誉【答案】：D

解析：本题考察企业合并会计处理方法的核心差异。正确答案为D。解析：购买法适用于非同一控制下企业合并，以公允价值计量被购买方资产，合并成本超过公允价值的部分确认为商誉（A、C正确）；权益结合法适用于同一控制下企业合并，不确认商誉（B正确），且合并成本按账面价值计量，不产生商誉。D选项混淆了两种方法的商誉确认逻辑，权益结合法下无论合并成本与账面价值差额如何，均不确认商誉。77.母公司向子公司销售商品并形成内部固定资产交易，在编制合并资产负债表时，需抵消的核心项目是（）。

A.内部应收账款与应付账款

B.内部销售收入与销售成本

C.内部固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

D.内部固定资产累计折旧中包含的未实现内部销售损益【答案】：C

解析：本题考察内部固定资产交易的合并抵消知识点。内部固定资产交易在合并报表中需首先抵消“固定资产原价中包含的未实现内部销售损益”（选项C正确），该损益因内部交易未对外实现而需在合并层面消除。选项A是内部债权债务抵消，与题意无关；选项B是内部销售业务在利润表的抵消，非资产负债表项目；选项D是后续年度抵消的折旧额，题目问“核心项目”，未实现损益本身为初始抵消重点，故排除。78.母公司在编制合并财务报表时，下列各项中，不应纳入合并范围的是（）。

A.已宣告被清理整顿的子公司

B.资金调度受到限制的境外子公司

C.持续经营的子公司

D.受所在国外汇管制的子公司【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表范围的确定知识点。根据会计准则，已宣告被清理整顿的原子公司或已宣告破产的原子公司，不再符合持续经营假设，母公司不应将其纳入合并范围。选项B、D错误，受外汇管制或资金调度限制的境外子公司，只要母公司能够实施控制（如通过章程、协议等拥有控制权），仍应纳入合并范围；选项C错误，持续经营的子公司必须纳入合并范围。79.境外经营财务报表折算时，资产和负债项目应采用的汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理方法确定的近似汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，境外经营财务报表折算时，资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率；利润表项目采用交易发生日的即期汇率或平均汇率。选项A适用于外币交易初始计量，选项B适用于利润表项目，选项D仅用于部分利润表项目折算，均不符合资产负债表项目要求。因此正确答案为C。80.采用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目通常采用的折算汇率是（）。

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.历史汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。现行汇率法下，资产负债表项目（如资产、负债）采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表项目（如收入、费用）通常采用当期平均汇率（加权平均汇率）折算，以反映期间内的平均变动。选项A“资产负债表日的即期汇率”是资产负债表项目的折算汇率；选项B“交易发生日的即期汇率”是时态法下收入费用的折算方式；选项D“历史汇率”为初始交易时的汇率，不符合现行汇率法对利润表的处理。因此正确答案为C。81.下列子公司中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）

A.已宣告破产的子公司

B.受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的子公司

C.规模较小的子公司

D.经营业务性质特殊的子公司【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表合并范围知识点。根据会计准则，母公司应将所有能控制的子公司纳入合并范围，但已宣告破产的子公司因不再受母公司控制，不应纳入（选项A正确）。选项B中，即使子公司资金调度受限，只要母公司仍能控制其经营决策，仍应纳入；选项C（规模）和D（业务性质）不影响合并范围的确定。82.下列关于企业合并中商誉会计处理的表述，正确的是？

A.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额计入商誉

B.非同一控制下企业合并中，合并成本大于取得的可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉

C.商誉在后续计量中应进行减值测试并计提减值准备，减值损失可以转回

D.商誉在持有期间应按直线法摊销，计入当期损益【答案】：B

解析：本题考察企业合并中商誉的会计处理知识点。正确答案为B。A选项错误，同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额应调整资本公积（或留存收益），不确认商誉；C选项错误，商誉减值损失一经计提不得转回；D选项错误，商誉不应摊销，而应每年进行减值测试。83.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产期末公允价值上升

B.自行研发无形资产的账面价值小于计税基础

C.企业计提的存货跌价准备

D.预计负债的计税基础大于账面价值【答案】：C

解析：本题考察暂时性差异类型。可抵扣暂时性差异表现为账面价值<计税基础。选项A：交易性金融资产增值，账面价值>计税基础，应纳税差异；选项B：自行研发无形资产因税法加计摊销，账面价值<计税基础，应纳税差异；选项C：存货跌价准备使账面价值（账面成本-跌价准备）<计税基础（账面成本），产生可抵扣差异；选项D：预计负债计税基础通常<账面价值，应纳税差异。因此正确答案为C。84.企业发生外币应收账款，期末按即期汇率调整时，产生的汇兑差额应计入（）

A.财务费用

B.管理费用

C.营业外支出

D.资产减值损失【答案】：A

解析：本题考察外币折算中货币性项目的会计处理。外币货币性项目（如应收账款、应付账款）期末需按即期汇率调整，因汇率变动产生的汇兑差额计入当期财务费用。选项B管理费用通常核算企业行政管理部门发生的费用；选项C营业外支出核算非日常活动损失；选项D资产减值损失核算资产减值计提，均不符合题意。85.母公司在编制合并资产负债表时，需要抵消的内部交易事项是（）

A.母公司向子公司销售商品未实现内部利润

B.子公司向母公司支付的股利

C.母公司购买子公司发行的债券产生的利息收入

D.子公司之间的内部往来款项【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。选项A属于内部未实现损益，需在合并时抵消；选项B为权益性交易，不影响资产负债表抵消；选项C利息收入与支出属于内部债权债务，通常需抵消，但题目未明确说明是母子公司间债券；选项D子公司间往来属于集团内部，通常也需抵消，但题目未明确。最典型且唯一明确的内部交易抵消事项为选项A。86.在租赁业务中，符合融资租赁判断标准的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的60%

B.租赁期满时所有权转移给承租人

C.承租人有购买选择权，行权价远高于公允价值

D.最低租赁付款额现值低于租赁资产公允价值的70%【答案】：B

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心判断标准包括：租赁期满所有权转移（选项B正确）、租赁期占使用寿命75%以上（选项A仅60%不满足）、最低租赁付款额现值占公允价值90%以上（选项D低于70%不满足）、承租人购买选择权行权价远低于公允价值（选项C行权价高不满足）。87.企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应采用的汇率是（）

A.交易日即期汇率

B.合同约定汇率

C.即期汇率的近似汇率

D.资产负债表日即期汇率【答案】：A

解析：本题考察外币折算中投资者投入资本的汇率规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率。选项B、C为错误折算方法，D为资产负债表日汇率，用于其他外币项目折算，而非投资者投入资本。故正确答案为A。88.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础

B.固定资产会计折旧年限短于税法，账面价值小于计税基础

C.预计负债账面价值大于计税基础

D.使用寿命不确定的无形资产，税法按10年摊销【答案】：A

解析：本题考察所得税暂时性差异。应纳税暂时性差异表现为账面价值>计税基础。A中交易性金融资产公允价值上升，账面价值（公允价值）>计税基础（历史成本），产生应纳税差异（A正确）；B中会计折旧短（税法折旧长），账面价值<计税基础（可抵扣差异）；C中预计负债账面价值>计税基础（可抵扣差异）；D中会计不摊销但税法是否认可不确定，无明确差异，故A正确。89.根据新租赁准则（CAS21），承租人在租赁期开始日，对融资租赁业务应确认的会计科目是？

A.固定资产

B.长期应付款

C.使用权资产和租赁负债

D.投资性房地产【答案】：C

解析：本题考察新租赁准则下承租人的会计处理。新准则要求承租人不再区分经营租赁与融资租赁，统一确认“使用权资产”（反映租赁权利）和“租赁负债”（反映租金义务）。选项A为旧准则下融资租赁的出租人处理；选项B为旧准则下承租人对融资租赁的部分核算科目；选项D与租赁业务无关。90.下列关于融资租赁业务承租人会计处理的表述中，错误的是（）。

A.发生的初始直接费用应计入当期损益

B.或有租金应于发生时计入当期损益

C.租赁期开始日，承租人应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值

D.承租人应按租赁资产的折旧政策对租入资产计提折旧【答案】：A

解析：本题考察融资租赁承租人的会计处理。融资租赁初始直接费用（如谈判费、律师费）应计入租入资产成本，而非当期损益，A表述错误。B选项或有租金（如销售额挂钩租金）发生时计入当期损益，表述正确；C选项按“孰低原则”计量入账价值，表述正确；D选项承租人对租入资产视同自有资产计提折旧，表述正确。故A为错误选项。91.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应采用的计量基础是？

A.账面价值

B.公允价值

C.重置成本

D.可变现净值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债按被合并方原账面价值计量，不产生商誉；非同一控制下企业合并采用购买法，按公允价值计量。选项B为非同一控制下企业合并的计量基础，C、D为资产计量的其他基础，均不符合题意。92.在企业合并中，采用购买法进行会计处理时，以下哪项表述是正确的？

A.购买方应确认商誉或负商誉

B.被购买方的资产和负债按账面价值计量

C.合并方不确认商誉，直接计入当期损益

D.合并方应将合并成本与被购买方可辨认净资产账面价值的差额计入当期损益【答案】：A

解析：本题考察企业合并中购买法的会计处理。购买法下，购买方支付的合并成本需与被购买方可辨认净资产公允价值比较：合并成本大于公允价值份额时确认商誉，小于时确认负商誉（计入当期损益），因此A正确。B错误，购买法要求按公允价值计量被购买方资产负债；C错误，购买法需根据合并成本与公允价值的关系确认商誉或负商誉，并非直接计入损益；D错误，购买法比较的是公允价值而非账面价值。93.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的是？

A.企业自行研发形成的无形资产，会计按150%摊销，税法按100%摊销

B.企业计提产品质量保证费用，税法规定在实际发生时允许税前扣除

C.交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础

D.企业确认国债利息收入，税法规定免税【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的判断。可抵扣暂时性差异表现为负债账面价值＞计税基础或资产账面价值＜计税基础。B选项中，企业计提的产品质量保证费用（预计负债）账面价值大于计税基础（税法不认可计提费用），产生可抵扣暂时性差异。A选项会计摊销多，计税少，产生应纳税暂时性差异；C选项资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异；D选项不产生暂时性差异（免税收入）。94.非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为（）。

A.商誉

B.营业外支出

C.资本公积