国外的不动产和开发项目的直接税影响

国外的不动产和开发项目的直接税影响2024年5月24日131-05-2026为什么要进行土地/建筑物的开发/再开发？老旧建筑/平房破败不堪。居民要么是受保护的租户，要么是业主/社会成员。由于开发法规的变化，更高的容积率（建筑面积指数）或接收地块以加载TDR（可转让开发权）。其他原因——土地所有者希望将资产变现。方案业主不擅长建筑开发，因此他们会找建筑商/开发商。建筑商/开发商之所以对建筑开发项目感兴趣，是因为他们还有一些可支配面积，可以收回成本并获得可观的利润。双赢局面不同类型的布置土地所有权通过产权转让的方式转移给未来的买家或其协会/社团等，而业主则获得新建区域的部分份额。将部分土地转让给建筑商用于建设，作为对价，建筑商在业主保留的土地上为我建造一座新建筑物。仅转让开发权，不转让土地所有权。发展/重建方案31-05-20262典型协议中的对价开发商有权对该房产进行重新开发。除了分配给现有业主的面积之外，额外的面积由建筑商支配。作为交换，开发商没有获得重建权和出售额外面积的权利，而是提供了以下条件：承担该区域的建设费用，并将该区域归还给业主和成员等。为现有业主提供额外面积向现有业主/成员提供临时搬迁的租金补偿。为成员提供搬迁及其他开支方面的困难津贴。除了上述内容外，如果社团参与其中，也会向基金支付一定金额。发展/重建方案31-05-20263税务处理将主要取决于开发/重建协议的措辞以及由此产生的各方的权利和义务。涉及方数量–土地所有者——指拥有土地单元的个人、公司或社团。承建商/开发商承建开发工程租户、业主或股东/社会成员土地所有者/租户/成员视角确定收入项目——营业收入还是资本收益？转移的资本资产性质–不动产权利包括哪些？租赁权、占用权、开发权、租约权转让的是土地还是建筑物？无论是否进行资产转移——仅仅是拆除并重建新资产。实质重于形式——例如50C、194IA、购置成本、54/54F等条款。计费年限（因为可能需要一年以上）根据第2(47)(i)/2(47)(ii)/2(47)(v)/2(47)(vi)条规定，转让年份有条件转移收到对价的年份实际收入理论信息技术法案的影响概述31-05-20264充电部分45(1)–一般规定45(2)–转换为存货45(5A)–个人和匈牙利福林–特定协议–在满足特定条件后对价的确定现金部分未来将要建造的新房产的部分股份——公允市场价值/销售承诺价值/建造成本未来建筑商售价的部分份额50C——是否适用于财产权50D——如果转让当年无法确定对价。购置成本财产权成本——无论是否可确定前业主承担的费用租赁权成本截至2001年4月1日的FMV。信息技术法案的影响概述31-05-20265持有期自分配函日期起自协议签署之日起自协议登记之日起自占有之日起自付款之日起根据该法第54/54F条规定豁免如果是商业资产——第50条的适用。第50条和第43(6)条的相互作用进一步投资并无益处根据第56(2)(x)条规定应纳税综合收到额外面积困难补助和其他补偿信息技术法案的影响概述31-05-20266印花税影响商品及服务税(GST)的影响以下问题未涵盖在内31-05-20267第2(13)条——商业包括任何具有贸易、商业或制造性质的冒险或活动。单笔交易也可能具有商业性质。(1959)35ITR594(SC)G.VenkataswamiNaidu&Co.诉CIT如果一个人投资土地并打算持有，享受一段时间的收益，然后将其出售获利，这显然是资本积累，而不是从贸易性质的风险中获得的利润。在判定此类交易的性质时，需要考虑以下几个相关因素。税务部门有责任证明其行为属于商业行为——（1959）37ITR242（最高法院）SarojKumarMazumdar诉税务专员案如果在购买时意图是转售，则属于营业收入。如果在购买时意图是投资，则适用资本利得税。如果随后意图变为赚取营业收入，则适用第45(2)条。收入主管31-05-20268一般原则（2013）358ITR0295（SC）税务专员诉ExcelIndustriesLtd.本院各项判决确立了三项检验标准，即：纳税人所获得的收入是实际的还是假设的；另一方是否存在相应的付款责任从现实和实际的角度考虑，评估对象实现收益的可能性或不可能性。资本利得展望第45(1)/45(2)/45(5A)条——推定虚构——应纳税，并应视为转让发生前一年度的收入。第45(1)条等——因转让资本资产而产生的任何利润或收益第48条——“资本利得”项下应征收入的计算方法为：从因转让资本资产而收到或应计的全部对价价值中扣除相应金额。（2017）398ITR531（最高法院）税务专员诉巴尔比尔·辛格·迈尼及其他孟买高等法院判决实际收入理论31-05-20269开发协议中涉及的资产土地建筑土地和建筑物权利，包括开发权、租赁权等。社会份额土地和建筑物是不同的资产。261ITR570(Bom)CIT与花旗银行NA335ITR60(Bom)CIT诉HindustanHotelsLtd.及另一方。236ITR51(Mad)CIT诉DLRamachandraRao博士304ITR27(P&H)CIT与ASAulakh考虑因素的分割

当土地和建筑物被赋予不同的待遇（长期和短期）时，这一点尤为重要。如果建筑商对现有建筑不感兴趣，是否可以将所有资产都用于购买土地？确定转移资产的类型协议条款实质重于形式——在开发协议的幌子下，土地所有权被转移。例如50C、194IA、购置成本、54/54F等条款。资本资产–2(14)31-05-2026101882年《财产转移法》和1908年《登记法》《TOPA》第54条和《注册法》第17条。2(47)(i)和(ii)——出售、交换或放弃该资产，或消灭该资产中的任何权利。仅可通过登记转让方式——（1965）57ITR185（最高法院）阿拉帕蒂Venkataramiah诉CIT即使是不动产的权利也需要登记转让-133ITR525(Del)Addl.CITvs.MercuryGeneralCorporationP.Ltd.如果买卖契约已登记，但房屋尚未交付怎么办？(2018)409ITR0037(Bom)PCIT诉Talwalkars健身俱乐部(2017)190TTJ371(Mum)AshokMSeth及另一人诉税务局副局长因此，存在两个先决条件，即持有和登记。2(47)(v)–TOPA第53A条（2017）398ITR531（SC）税务专员诉巴尔比尔·辛格·迈尼案——第2（47）（v）条规定必须进行注册交易何时完成？AIR1961SC1747拉姆·萨兰·拉尔VS多米尼·库尔–在登记并支付全部费用后CANo.9098of2013(SC)KanwarRajSingh(D)Th.Lrs.vGejo.(D)Th.Lrs&Ors.“如果在特定情况下，买卖契约已经签署，并且全部约定的对价在签署契约之前或之时已经支付，那么在契约登记后，其效力将自签署之日起生效。原因是，如果不需要登记，那么该契约的效力也将自签署之日起生效。”转移–2(47)31-05-2026112(47)(vi)–“任何交易（无论是通过成为合作社、公司或其他人士协会的成员或获得其股份，还是通过任何协议或安排，或以任何其他方式），只要其效果是转移或使他人享有任何不动产。”(2017)398ITR531(SC)CIT诉BalbirSinghMaini“第2(47)(vi)条的目的似乎在于将任何不动产的实际转让纳入征税范围。“使享有”这一表述源于之前的“转让”表述，因此，任何使享有不动产的交易都必须是以名义所有者的身份享有。其目的是将那些虽然法律上所有权可能没有转移，但实质上存在所有权转移的交易纳入征税范围……解读本案中的联合开发协议可知，业主在整个协议期间始终是业主，并且从未试图将类似于所有权的权利转让给开发商。充其量，协议中仅授予了占有权，而且是出于特定目的——即按照各方设想开发该房产。因此，我们认为该条款也不适用于本案交易。”(2021)421ITR46(SC)SeshasayeeSteelsPLtd.诉ACIT结果：本条款填补了第2(47)(v)条修正案生效后留下的空白。在JDA中——如果最终结果是将土地转让给社团等——那么，恕我直言，法院关于为有限目的执行POA的裁决可能无效。转移–2(47)31-05-2026122(47)(v)和(vi)——不动产的含义与第269UA(d)条中的含义相同。269UA(d)包括不动产权利因此，它甚至应包括开发权。无需注册该短语的含义是——“因任何交易而产生或发生，但该交易并非以出售、交换或租赁该土地、建筑物或建筑物的一部分的方式进行的交易”。它应当因某种交易而产生或产生，而非依法产生。此类交易不应是买卖、租赁等。转移–2(47)31-05-202613问：如果产权转移取决于特定事件的发生，是否可以说产权转移已经完成？例如：如果开发权只有在受让人能够从市政公司获得必要许可后才能授予，在这种情况下，产权转移何时发生？

《1872年印度合同法》第32条规定，以不确定的未来事件发生为条件，约定履行或不履行某项义务的或有合同，除非且直至该事件发生，否则不具有法律强制力。《财产转让法》第21条——或有权益——在财产转让中，如果为某人创设一项权益，该权益仅在特定不确定事件发生时生效，或者如果该特定不确定事件不发生，则该人由此取得该财产的或有权益。在前一种情况下，该权益在特定不确定事件发生时成为既得权益；在后一种情况下，当特定不确定事件不可能发生时，该权益成为既得权益。(1993)201ITR1032（专利）Smt。拉吉·拉尼·德维·拉姆纳VSCIT

(2018)407ITR0137(Cal)PCIT诉InfinityInfotechParksLimited例如：付款后方可拥有所有权只有在获得市政当局的必要许可后才能进行转让。仅在解除产权负担/租户等问题后方可过户。它不能追溯到协议签订之日。转移–2(47)31-05-202614问：资产拆除后是否需要转移？(1991)191ITR647(SC)VaniaSilkMills(P.)Ltd.诉税务专员案“财产转移的前提是标的物和受让人都存在。如果财产遭到部分或全部损坏、毁坏或遗失，则不构成财产转移给第三方。”(2001)248ITR323(SC)CIT诉GraceCollis案“恕我们直言，我们不赞同将‘其中任何权利的消灭’这一表述限制为因转让而导致的权利消灭，也不赞同‘其中任何权利的消灭’这一表述不能扩展为指独立于转让之外或因转让以外的其他原因导致的权利消灭。”(2002)259ITR651(Madras)NeelamalaiAgroIndustriesLtd.诉CIT“诸如资本资产在火灾中被毁，或如船舶在海上沉没而完全损失的情况，不能被视为属于第2(47)条中‘转移’定义的范畴。”45(1A)——视为虚构——利润予以涵盖，但亏损予以排除第2(47)条未作修改——因此，在转换为存货的情况下。1999年第779号通告，日期为1999年9月14日新增的第45(1A)条具有若干重要意义。首先，资产损毁等导致收到保险索赔的情况，将被视为该资产的“转移”。后果——如果业主想要获得建筑物的成本收益，就不应该自行拆除建筑物，而应该让建筑商拆除。拆除费用应计入改造费用——但不享受COA（建筑规范）的优惠。转移–2(47)31-05-202615第45(1)条上一年度转让资本资产所产生的任何利润或收益，均应按“资本利得”缴纳所得税，并应视为转让发生年度的收入。(1959)37ITR26(Mad)-TVSundaramIyengar&SonsLtd.诉CIT“第12B条并不要求利润必须已经收到。只要利润已经产生即可。如果之后实际未能收到款项，则该款项将构成无法收回年度产生的资本损失。即使纳税人发现难以全额收到其转让资产的价款，并因此决定接受受让公司的已缴股款股份，该资本损失也发生在会计年度之外，因此不能计入相关会计年度。根据第12B条，只要利润已经产生，即纳税人有权收取利润，即可承担纳税义务。”充电部分31-05-202616收据年份（2013）218Taxman473（全部）CIT诉Smt.NajooDaraDeboo-资本利得只能在收到销售对价时征税，否则，如果只签署了协议而没有收到钱，则不能征税。（1982）133ITR0169（Del）R.Dalmia（已故）诉税务专员案——如果无法确定收益数额，则资本利得只需在确定时计入即可。实际收入理论和第50D节实际收入理论(2017)398ITR531(SC)CIT诉BalbirSinghMaini(2016)239Taxman0176（孟买）CIT与Hemal拉朱谢特（2015）371ITR0427（孟买）税务局诉Chemosyn有限公司[2020]269Taxman212(Bombay)PCIT诉RohanProjects案BS日期之后发生的事件或有合同与实际收入与应计日后发生的事件(2017)398ITR531(SC)CIT诉BalbirSinghMaini参见反例——(1959)37ITR26(Mad)——TVSundaramIyengar&SonsLtd.诉CIT案——由于转让仍然存在，因此无法适用。完全没有转账的情况下才能根据第51条或第56(2)(ix)条征税。实际上——仅对收到的款项征税。第二年有应计项目，但该年没有转移。认定虚构作品与企业收入相比充电部分31-05-202617第2(47)(iv)条和第45(1A)条转换为股票是一种转移应将该等存货出售或以其他方式转让的上一年度的收入作为其应缴纳所得税的所得税额。逻辑——资产公允市场价值与原始成本之间的差额无需缴税——(1962)46ITR86(SC)CIT诉BaiShirinbaiK.Kooka案；(1979)116ITR125(SC)CIT诉Groz案贝克特Saboo有限公司​开发协议–土地所有者，如果不是开发商/建筑商，可能会考虑积极参与土地重建活动，既可以独立进行，也可以与经验丰富的开发商合作。他可以开展以下活动。将农业用地转为非农业用地获得一些许可或承担出售新房产中已建成部分面积的风险，赚取利润。收益分成协议股票何时过户？何时将开发权授予开发商？收到的公寓何时过户？根据会计方法（完工百分比或项目完工）45(2)–转换为存货31-05-202618股票何时转让？库存商品是什么？第一视角​土地/建筑物是主要商品在签订开发协议之日，该土地和建筑物即被移交。因此，资本利得和营业收入应在签订开发协议的当年缴纳所得税。第二视角​土地/建筑物是主要商品在签订开发协议之日，该土地和建筑物尚未移交。但是，当社团成立且土地转让给社团时，同样的权利也随之转移。因此，资本利得和营业收入在转让给社会的当年应纳税。参见JS&MFBuilders诉AKChauhan案（上文）中的相反判例。第三视角​当货物转移时，存货也随之转移。资本利得税应在单位转让时征收。(2020)426ITR0460(Bom)JS&MFBuilders诉AKChauhan（2010）133TTJ595（Che）R.Gopinath（HUF）诉ACIT–买卖契约的执行45(2)31-05-202619何时才算完成产权过户？2015年第853号所得税上诉案（孟买）税务局长诉千禧地产私人有限公司——应在交付房产的当年而非发放分配函的当年进行结算。(2015)155ITD905(Hyd)ACIT诉MedravathiAgroFarms(P)Ltd.-协议登记日期或单元占有日期作为单元出售日期第四视角​资本利得应按照所采用的会计方法征税，并且当营业收入需要征税时，资本利得也需要征税。因此，如果采用已完成合同法，则在合同完成后（收到合同确认函后）支付。第三种视图相同。（2001）78ITD213（Mum）DCIT诉CrestHotelsLtd.(2017)51CCH0277(Mum)孟买染织制造有限公司诉税务局副局长(2018)171ITD0532(浦那)ITO与VilasBabanrao鲁卡里（HUF）45(2)31-05-202620(2011)133ITD363(妈妈)VidhyaviharContainersLtd.诉DCIT在股东大会上通过一项特别决议，授权开展新的房地产开发业务。向台湾地区提交决议申请将土地用于开发用途已向有关部门提交房产重建方案/计划劳动部门批准签发无异议证明董事会会议通过决议，将公司拥有的土地转为库存商品。进入JDA(2012)150TTJ725（妈妈）拉梅什·阿巴吉瓦拉瓦尔卡vs.Addl.CIT需要获得有关部门对拟建房产项目的必要批准由主管机关签发的无异议证明和开工许可证。纳税人在公证人面前出具了一份宣誓书兼声明，证明土地已转为存货。45(2)–转换为存货31-05-202621状况仅适用于个人或匈牙利福林。资本资产（土地、建筑物或两者）的转让它应当通过登记协议的方式进行，其中土地或建筑物或两者的所有者同意允许另一人在该土地或建筑物或两者上开发房地产项目，而不是45(5A)——土地或建筑物或两者的转让。对价应以该项目中的土地、建筑物或两者兼有的形式体现，无论是否以现金支付部分对价。CC全部或部分签发当年应纳税。该日期的SDV+现金对价=FVC（需对建设成本作出判断）2018年2月15日第2/2018号通告为了尽量减少土地所有者在转让当年缴纳资本利得税时可能面临的实际困难。但书——如果转让方在上述竣工证书签发之日或之前转让其股份，则资本利得应视为该转让发生年度的收入，且除本款规定外，本法其他条款将适用于确定全部对价。（与2018年第2号通函相矛盾）45(5A)是强制性的还是可选的？45(5A)31-05-202622问：土地所有者已将开发权转让给开发商。开发商将在底层建造商业单元，在二层建造住宅单元。土地所有者将获得住宅部分的部分产权。开发商于2019年获得部分商业单元的竣工验收证书（CC），剩余部分竣工验收证书于2021年获得。土地所有者需要在哪一年缴纳税款？项目全部或部分建设许可证（CC）由主管机关签发的当年，应缴纳相关税款。因此，2019年的应税性但如果是有目的的建设，那么应该是2021年。根据第80IB(10)条的规定，大型项目中的每栋建筑均构成一个独立的住房项目——参见(2013)353ITR36(Bom)CITvs.VandanaProperties；(2013)255CTR149(Mad)ViswasPromotersPrivateLimitedvs.ACIT同样的逻辑也适用于第45(5A)条但书的情况。问：公司能否依据第45(5A)条和相关通知规定的处理方式，还是必须在转让当年缴纳税款？仅适用于个人或匈牙利福林。公司应适用第45(1)条——转让当年应纳税，除非适用或有收入理论或实际收入理论等。如果有营业收入事件，则45(2)。45(5A)和45(2)的依据相同——消除困难45(5A)31-05-202623第45(5A)条但书如果纳税人在上述竣工证书签发之日或之前转让其在项目中的股份——资本收益应视为该项转让发生前一年度的收入；除本款规定外，本法的其他规定适用于确定因该转让而收到或应收的全部对价价值。如果转让的是部分股份而不是全部股份呢？该但书是否设想了部分份额？否（参见提及“全部或部分”的主要小节）另请参阅逻辑——尽量减少困难，但不允许转账——我如何在CC年度进行转账并获得资金比例性——与消极条款相比？另一种观点即使考虑部分转让，也需遵守以下规定：转让当年所有资本收益均需纳税。计算FVC时，可以采用建筑成本。45(5A)31-05-202624“45(5A)尽管第(1)款另有规定”“45(2)尽管第(1)款另有规定”因此，两者互不凌驾。比较45(5A)与45(2)31-05-20262545(2)45(5A)适用于将资本资产转换为存货的情况根据重建协议进行的财产转让应税年度为存货最终出售或转让的年度。按比例计算。股份在发行当年应纳税。但是，如果股份在此之前转让，则股份在转让当年应纳税。转换当日的公允市场价值（FVC）即为公允市场价值（FMV）。截至CC日期，SDV为FVC。如果但书适用，则无明确规定。如果部分股票没有被转让，则相应比例的资本收益将永远不会被征税。所有收益均需缴税。适用于所有纳税人仅限个人/匈牙利福林45(5A)与45(2)如果资本资产转化为存货，且意图是将其转化为存货并开展业务，则应适用第45(2)条。无需适用第45(5A)条。另一种论证方式，45(5A)更为具体。纳税人能否选择适用第45(2)条，因为该条规定应税年度为公寓出售年度？2(47)(vi)与45(5A)有趣的是，当第2(47)(vi)条适用时，如果没有登记的协议，但财产发生了事实上的转移，则在没有登记契约的情况下，第45(5A)条不能适用，必须根据第45(1)条计算收益。45(5A)与45(2)31-05-202626谢特卡里先生是一位拥有50英亩农田的农业业主。根据开发协议签订之日的市场价值，如果谢特卡里先生拥有的土地是非农业用地，则其市场价值为50亿卢比；如果作为农业用地出售，则其市场价值为20亿卢比。2020年4月2日，谢特卡里先生与一家信誉良好的开发商签订了一份联合开发协议，共同开发土地并将其分割成住宅别墅地块（非农业用地）。印花税部门认定该地块价值为40亿卢比，并据此征收了印花税。开发商只会出售地块，不会进行别墅的建造。联合开发协议的主要条款如下：全部开发费用将由开发商承担。这些地块将在开发建设期间出售。地块出售所得款项将通过第三方托管机制按50%-50%的比例分配。2020年6月启动，当时Shetkari先生将土地用途变更为NA，预计将于2024年3月完成。案例研究31-05-202627

以下事项对所得税的影响：将资本资产转换为存货是否明智？能否适用第45(5A)条？起，转换当日之前获得的收益是否可以申请免税？如果谢特卡里先生不按收益分成，而是获得50%的地块呢？如果不符合第45(2)条的规定，那么在协议未登记的情况下，我们可以依据第45(1)条的规定吗？如何确定对价？是否存在第50D条的问题？该活动是否可以被视为AOP？案例研究31-05-202628再开发权成本(2015)370ITR325(Bom)CIT与SambhajiNagar合作社。汞。社会有限公司(1989)176ITR0417(SC)ARKrishnamurthy&Anr。与CIT2023年财政法案对第55条的修正如果转让的是土地，则按土地成本计算。48–计算机制31-05-202629根据协议条款：将部分土地转让给建筑商用于建设，作为对价，建筑商在业主保留的土地上为我建造一座新建筑物。COA——部分土地的指数化成本；FVC——新建筑物的建设成本(2018)54CCH0051(Hyd)UdaiHospitalsPrivateLtd.诉ITO(2010)134TTJ0087(Hyd)DDITvs.G.Raghuram收到的资产的FVC–SDV2016年ITXA1620号（孟买）PCIT诉M/s.SCBrothers–已提出征税45(5A)——要求对SDV征税——不适用，因为转让的土地和对价并非新结构中的面积。土地所有权通过产权转让的方式转移给未来的买家或其协会/社团等，而业主则获得新建区域的部分份额。要么是与上述相同的理论；要么是如果该成员据说也拥有土地所有权。或者，如果所有者没有获得土地而只是获得了权利，则视作整块土地的转让，并收取整块土地的费用。仅转让开发权，不转让土地所有权。如前所述，开发权的COA和FVC将是新区域或SDV的成本。48–资产转移及收到对价31-05-202630其中，资本资产是指构成资产组合一部分的资产。因该批资产转让而收到或应计的全部对价价值将减少完全且专门与该等转移有关的支出；该批资产在上一年年初的账面价值；上一年购置的资产组中任何资产的实际成本，应视为因转让短期资本资产而产生的资本收益；税率LTCA，（2016）387ITR354（SC）CIT诉VSDempo公司有限公司。

因此，税率为20%——（2014）152ITD417（孟买）SmitaConductorsLtd.诉DCIT案和（2016）7615（孟买税务法庭）CastrolIndiaLtd.诉DCIT案可以根据第54F/54EC等条款申请扣除。第43(6)条与第50条的措辞应付款项–(1999)

237ITR24(SC)CIT诉Kasturi&SonsLtd.在重建中——不存在支付金钱的问题，因此第43(6)条不适用。第50条与第43(6)条31-05-202631问：如果某项资产是资产组合的一部分，但过去10年未申报折旧，是否可以不适用第50条？如果企业本身已关闭，且没有营业收入，又该如何解答？即使只申报过一次折旧——即使企业已终止经营——仍可根据第50条进行计算——[2018]404ITR548(Bombay)Smt.MeenaPamnani诉CIT；（2011）333ITR492（Ker）CIT诉SakthiMetalDepot案经最高法院在436ITR1（SC）中确认如果没有营业收入——则第四章D款不适用——限制措施即告终止。参见相反判例(2003)87ITD181(Mum)(SB)ChhabriaTrust诉ACIT第50条与第43(6)条31-05-202632根据第50条计算——同年收到的新财产WDV将成为成本（FMV无关紧要）SDV应视为FVC如果在同一财政年度内获得新房产，则新资产的SDV也将减少。新店铺的SDV（销售和交付价值）经平方后，年初的WDV（账面价值）将与年末的WDV保持一致。因此，不会产生资本利得税。新的商业地产项目可以入驻该街区吗？一年后获得房产虽然已登记，但无法使用——因此，不能根据第43(6)条的规定进入冻结状态。但第50条仅要求取得资产——“上一年取得的资产组中任何资产的实际成本”。(2003)87ITD181（妈妈）(SB)ChhabriaTrustV/sACIT(2016)160ITD405(妈妈)Indogem与ITO此外，就第43(6)条而言如果是以物易物，则无需减少任何金额，因为无需支付任何款项。新资产应在其投入使用的当年进行资本化。50对43(6)31-05-202633问：租赁权/租约权/开发权土地和建筑物租赁权。（2016）389ITR0068（孟买）税务局诉格林菲尔德酒店及地产私人有限公司(2017)299CTR89（孟买）Keki波米Dadiseth诉ACIT案——对上述判决提出质疑租户权利–

ITANo.1821OF2013(Bom)(HC)CIT诉AbdulAzizAbdulKadar先生开发权——（2016）161ITD0199（孟买）VOLTASLTD.诉ITO–胜诉；(2017)50CCH0442(Mum)中等收入税集团合作社及另一方诉所得税官员（2019）56CCH0363（孟买）ITO诉印度国家银行员工Vaibhav合作社住宅有限公司如果转让的是土地而非开发权，则适用第50C条规定。（2011）132ITD0474（孟买）奇兰吉夫LalKhanna诉ITO；(2011)140TTJ0413（妈妈）阿里夫阿克哈塔尔侯赛因诉ITO第50C节31-05-202634“如果纳税人转让资本资产所收到或应收的对价无法确定或无法计算，则在计算应作为资本利得征税的收入时，该资产在转让日的公允市场价值应视为因该转让而收到或应收的全部对价。”问：本节是否首先考虑了某种因素？已收到或应计的对价资产拆除——无任何补偿取得剩余权益时确定租赁关系——无对价问题：开发协议中最相关的部分因此，未来将获得的对价无法确定。在转让当年完全无法确定或查明？如果我在转让当年根据第50D条提供，但实际对价要高得多，并且要到下一年才能确定，该怎么办？(1959)37ITR26(Mad)-TVSundaramIyengar&SonsLtd.诉CIT(1982)138ITR195(Del)CIT诉Rohtak纺织厂有限公司第50D节31-05-202635问：如果涉及资本资产交换，应适用第45(1)条还是第56(2)(x)条？第45(1)条和第56(2)(x)条哪个更具体？i)条起，资本收益包括交换收到的资产公允市场价值与转让的资产指数化账面价值之间的差额56(2)(x)–以不充分对价获得财产收到的资产公允价值与转移的资产公允价值之间的差额如果收到的资产不是资本资产，则第56(2)(x)条不适用。既是部分征税又是双重征税？不同的税收归宿——例如：SDV150，ICOA：100，FMV：80剩余收入项目问：一个人所付出的对价是否可以是非货币形式的任何东西？如果对价无法确定，该怎么办？1872年《印度合同法》第2(d)条规定，当应承诺人的要求，受诺人或任何其他人已实施或未实施某事，或正在实施或未实施某事，或承诺实施或未实施某事时，该实施、未实施或承诺即构成该承诺的对价。困难补偿对价无法确定——因为实物支付——机器设备供应不合格。收到款项时——需要一些对价，而非充分的对价。56(2)(x)31-05-202636194IA与45(2)和45(5A)受让人有责任向居民转让人支付任何对价款项。转让任何不动产（农业用地除外）应在将该款项记入转让人账户时，或在以现金、支票、汇票或其他任何方式支付该款项时（以较早者为准），按该金额或销售总额（以较高者为准）的1%扣除预扣所得税。付款基础上的预扣税与销售税“不动产”是指任何土地（农业用地除外）或任何建筑物或建筑物的一部分。问题实物对价是否需要预扣税？如果无法确定该预扣税额该怎么办？“不动产转让的对价”应包括所有性质与俱乐部会员费、停车费、水电费、维护费、预付款或任何其他类似性质的费用，这些费用是不动产转让的附带费用；不考虑实物对价“任何金额”-(2014)361ITR1(Kar)CITvs.HindustanLeverLtd.；(2016)129DTR0415(Kar)CIT及Anr。诉首席会计官BruhatBangaloreMahanagar帕利克以TDR形式支付的强制性收购款项不得根据第194LA条规定扣除TDS。但如果忽略实物支付，则SDV将超过该金额。出售开发权？出售不动产权益？TDS抵免额是哪一年的？不匹配194IA–194IC31-05-202637“但若新资产的成本超过一千万卢比，则超过一千万卢比的部分不应计入本款规定。”根据第45(1)条规定，转让发生当年应纳税。第54条——资本收益不应作为转让发生年度的收入缴纳所得税，而应按照本条的下列规定处理：如果资本收益的金额大于新资产的成本，则资本收益金额与新资产成本之间的差额应按照第45条规定作为上一年度的收入征税；如果资本收益的金额等于或小于新资产的成本，则不应根据第45条规定征收资本收益税；45(5A)-尽管第(1)款另有规定……，资本收益应作为主管机关签发项目全部或部分竣工证书的上一年度的收入缴纳所得税。”转学年份保持不变——不会改变——第54条涉及的是转让年份，而不是纳税年度。因此，该修正案适用于2023年4月1日之后发生的转让，而不适用于2023年4月1日之前发生的转让。此外，对于2023年4月1日之前在CGAS进行的转账存款，该修正案将不生效。第54条规定的扣除31-05-202638会计与所得税-会计方法-第145/145A条-ICDS和第43CB条43CA在建工程利息名义租金建筑商和开发商的议程31-05-202639会计方法–第145/145A节4031-05-2026第145条母章节-第145条（会计方法）

145(1)-根据“营业或专业所得利润”或“其他来源所得”征税的收入，除第(2)款另有规定外，应按照纳税人经常采用的现金制或权责发生制会计制度计算。

145(2)–中央政府可不时在官方公报上公布任何类别纳税人或任何类别收入应遵循的收入计算和披露标准。145(3)–如果评估官员对纳税人账目的正确性或完整性不满意，或者纳税人未按第(1)款规定的会计方法进行定期核算，或者未按照第(2)款规定的标准计算收入，则评估官员可以按照第144条规定的方式进行评估。–最佳判断评估

4131-05-2026第145条与第5条第145条与第5条119ITR573(Mad.)CIT诉StandardTriumphMotorCo.Ltd.“但是，必须记住，第145条只是一项程序性规定，不能对征税条款进行限定，从而使后者变得多余。”130ITR145(马德拉斯)M.Velayuthamvs.CIT“换句话说，正如Kanga指出的那样，根据第5条规定，对在印度境内产生或收到的收入征收的税款，不能通过任何会计方法规避。”127ITR572(Madras)CIT诉MotorCreditCo.(P.)Ltd.“常规会计模式仅决定应纳税所得额的计算方式和纳税义务的产生时间。它不能用于确定纳税人是否实际获得了收入，也不能影响应纳税所得额的范围或征税范围。”4231-05-2026会计方法——PCM与POCM《会计法》第145条规定，项目完工法和完工百分比法均为有效的会计方法，不得拒绝采用其中任何一种方法。CIT诉BilhariInvestmentPrivateLtd.案（2008）299ITR1（最高法院）ParasBuildtechIndiaPvt.Ltd.诉CIT(2016)382ITR0630(Delhi)

CIT诉ManishBuildwell私人有限公司(2011)245CTR0397(Del)CIT诉ShivalikBuildwell(P.)Ltd.案-40219(古吉拉特邦)ITANo.853of2015(Bom)CITvs.MillenniumEstatesPrivateLtd.CIT诉AdityaBuilders案-378ITR75(Bom)BakshiVikramVikasConstructionCo.P.Ltd.V.DCIT-158Taxman61（特拉华州）CIT诉VSDempo&Co.Pvt.有限公司(131CTR203)(Bom)ACIT诉RajeshBuilders案（2004-TIOL-88-ITAT-MUM）Maitri开发者诉ITO(2011-TIOL-472-ITAT-Mum)4331-05-2026会计方法——PCM与POCMTDS被起诉-第194IA条和第199条-相对于POCM/PCM规则37BA(3)（3）（i）已从源头扣缴并支付给中央政府的税款，应在可评估该收入的评估年度给予抵免。（二）如果税款已在源头扣缴并支付给中央政府，且收入可在多个年度内评估，则已扣缴的税款应按收入评估比例在这些年度内予以抵免。MAT的含义在账簿中——如果遵循POCM原则，但出于所得税目的而遵循PCM原则，则涉及最低替代税（MAT）的影响。参见CIT诉NagarjunaFertilizers&ChemicalsLtd.案（373ITR252–AP）如果税务机关变更了本年度应纳税所得额——变更估计或变更会计方法：由于收入是按预估数据提供的，因此可以在后续年份的利润中进行调整。4431-05-2026根据《综合儿童发展服务条例第三版》（ICDS-III）第10(a)条的规定，对保留金的处理方式必须根据具体情况，并适用既定的收入权责发生制原则来确定。如果政府试图在保留金到账不确定/有条件的情况下，尽早对其征税，则其做法将与既定的法律规定相悖。ICDSIII第12段与ICDSIX第5段（涉及借贷成本）明确规定，任何附带收入都不能从借贷成本中扣除，这与最高法院在CITv.BokaroSteelLimited(1999)236ITR315案中的判决相悖。ICDS-IV第6条仅允许采用其中一种方法，即按比例完成法来确认服务合同收入，这与CITv.BilhariInvestmentPvt.Ltd.(2008)299ITR1(SC)和CITv.ManishBuildwell的判例相悖。Pvt.Ltd.(2011)245CTR397(Del)和ParasBuildtechIndiaPvt.Ltd.诉CIT(2016)382ITR630(Del)案——同样适用于ICDSIII裁决：ICDSIII被认定为超出上述权限范围，并因此予以撤销。此外，表格3CD中的相应修订以及通函中的任何澄清均无效。德里高等法院对ICDS3的裁决4531-05-202631-05-2026462018年财政法案修正案2018年财政法案解释性备忘录：为了在近期有关ICDS适用性的司法判决之后带来确定性，近期司法判决对已公布的综合所得税申报表（ICDS）的合法性提出了质疑。然而，大量纳税人已按照ICDS的规定计算了2017-18课税年度的收入。为了规范众多纳税人对已公布的ICDS的遵守情况，避免给他们带来任何不便，建议将相关修正案追溯至2017年4月1日生效，即ICDS生效之日，并据此适用于2017-18课税年度及以后的课税年度。31-05-202647计算建筑和服务合同的收入。43CB.(1)因建筑合同或提供服务合同而产生的利润和收益，应当按照完工百分比法，并按照第145条第(2)款规定的收入计算和披露标准确定：假如

因提供服务的合同而产生的利润和收益——（i）期限不超过九十天，应根据项目完成方法确定；（二）在特定时间段内发生不确定次数的行为，应当按照直线法确定。（2）就第（1）款所述的完工百分比法、项目完工法或直线法而言——（i）合同收入应包括保留金；（二）合同成本不得因利息、股息或资本收益等附带收入而减少。2018年财政法案引入的修正案您所说的第43CB条规定的建筑合同是什么意思？它是否包括房地产建设？参见《ICDSIII》第2(1)(a)条中关于“施工合同”的定义——“施工合同”是指专门为建造一项或多项资产而协商的合同。另请参阅第2(1)(b)和2(1)(c)段中定义的固定价格合同和成本加成合同。参见第10/2017号通函第12题问题12：由于ICDS-IV在收入确认方面没有针对房地产开发商和建设-运营-移交（BOT）项目的特定范围排除规定，请问房地产开发商和BOT运营商是否应适用ICDS-III和ICDS-IV？此外，ICDS是否适用于租赁？

答：目前尚未针对房地产开发商、BOT项目和租赁业务发布专门的ICDS（综合商业开发准则）。因此，相关法律法规及ICDS的相关规定将适用于这些交易。房地产ICDS草案假设43CB适用——没有ICDS提供计算机制。ICDS3/4-合同收入必须征税——房地产交易中不存在所谓的合同收入。提供服务的合同是否包含房地产建设（因为根据商品及服务税法，这属于服务范畴）？再次回退到ICDS3-ICDS3中的问题4831-05-2026第43CA节4931-05-2026自AY14-15起如果对价低于SDV，则SDV应被视为已收到的对价。安全港限额——在满足特定条件的情况下，从10%提高到20%，有效期至2021年6月30日追溯适用？ITANO.5752/Mum/2019StalwartImpexPvt.Ltd.诉ITO43CA条款应适用于转让年度还是根据会计方法确认收入的年度？如有异议并提及DVO/协议日期与登记日期不同，则以协议日期为准计算SDV。土地或建筑物权利（2016）389ITR0068（孟买）税务专员诉格林菲尔德酒店及地产私人有限公司ITANo.1821OF2013(Bom)(HC)CIT诉AbdulAzizAbdulKadar先生（2016）161ITD0199（孟买）VOLTASLTD.诉ITO–胜诉；不适用于在建土地和建筑物–178ITD98(Mum)43CA31-05-20265043CA–与现有租户/业主/成员达成的替代住宿协议–无金钱考量放弃的旧房的土地所有权价值与新房的土地所有权价值相比如何？相应的土地权利也一并放弃了！如果适用44AD条款，税率为8%，那么43CA条款是否适用？43CA–仅用于计算交易收入公元44年——用于计算营业收入两种推定虚构目的2014年第3号通函–2014年1月24日–由于资本资产属于第50C条的适用范围，因此，对于存货，适用第43CA条。参见最高法院在BSNL诉M/s.Nemichand一案中的判决。Damodardas&Anr.（CANo.3478of2022）——印花税价值未能反映公平市场价值确定土地市场价值需要考虑多种因素。土地市场价值取决于土地的位置、面积、是否位于已开发区域、收购的土地面积大小等等，以及其他诸多有利和不利因素。43CA31-05-202651在建工程利息5231-05-2026第36(1)(iii)条“为经营或专业目的而借入的资本所支付的利息金额：但凡为购置资产而借入的资本（无论是否在账簿中资本化）所支付的任何利息，自借入资本购置资产之日起至该资产首次投入使用之日止的任何期间内所支付的利息，均不得作为扣除项。“第43(1)条的解释8——为消除疑虑，特此声明，凡因取得资产而支付或应付的任何款项作为利息，该款项中与该资产首次投入使用后的任何期间相关的部分，均不应计入该资产的实际成本，且应视为从未计入该成本。”36(1)(iii)5331-05-2026范围本ICDS涉及借贷成本的处理。定义“合格资产”是指：土地、建筑物、机器、设备或家具等有形资产；技术诀窍、专利、版权、商标、许可、特许经营权或任何其他性质类似的商业权利，均为无形资产；需要十二个月或更长时间才能达到可销售状态的库存。认出直接归因于合格资产的购置、建造或生产的借款成本，应作为该资产成本的一部分进行资本化。在存货领域，“资本化”指的是将借贷成本加到存货成本中。根据第36(1)(iii)条规定，不得进行任何授权——因此，ICDS9是一项变相立法。ICDS931-05-202654需要12个月或更长时间才能达到可售状态的存货[涵盖所有存货，包括房地产]——第36(1)(iii)条中没有此类条件？是否与该法案相冲突？LokhandwalaConstructionInds.Ltd.260ITR579(BombayHC)CIT诉CelliceDevelopers(P.)Ltd.(231Taxman255)（加州）DCIT诉CoreHealthCareLtd案-298ITR194(SC)“第36(1)(iii)条适用于纳税人为经营目的借入资金的情况。借入资金是为了购置收益性资产还是资本性资产并不重要，因为该条规定纳税人必须为经营目的借入资金。”2018年第18736号特别许可申请(SC)PCT诉AdityaPropconPLtc。拉贾斯坦邦高等法院–DBITA第309号（2017年）斋浦尔分院反对（2006）101ITD0156（SB）华尔街建筑有限公司在Wallstreetconstruction(Mum)(SB)一案中，法院援引了孟买高等法院在Tapariatools一案中的判决，但该判决已被最高法院推翻。ICDS95531-05-2026名义租金

5631-05-2026营业收入与资本收益除以下情况外，纳税人作为所有人的财产的年价值均应根据第22条征税：他为从事任何商业或职业活动而占用的该等财产中，凡其所得利润须缴纳所得税的部分，均可作为所得税收入。纳税人的活动性质及其相关业务的性质决定了其属于营业收入。房地产建设和开发业务——因此，营业收入已开发的房产成为交易的标配此类存货交易所得收入应视为营业收入，并应根据第四章D节的规定缴纳所得税。根据第22条规定，交易资产所得收入无需缴税，因此第23条也不适用。为商业目的而占用参见[2015]373ITR673(SC)ChennaiP