情境四 建设工程项目成本管理

情境四建设工程项目成本管理01020304建设工程项目成本计划建设工程项目成本控制建设工程项目成本核算与分析建设工程项目成本考核Contents目录建设工程项目成本计划01成本的概念CCA中国成本协会：为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。美国会计学会（AAA）为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。成本相关概念工程成本含义为营造工程项目所花费的资源资源？指凡是能被人所利用的物质人力资源、物资资源、财力资源和信息资源等。（智慧无形资源）施工成本指在建筑工程项目的施工过程中所发生的全部生产费用的总和。一、建设工程项目费用的构成

根据《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2013规定，现行建设工程项目总费用（总投资）由工程费用、工程建设其他费用、预备费、专项费用四部分构成。其中，工程费用包括设备及工器具购置费和建筑安装工程费；专项费用包括建设期贷款利息、固定资产投资方向调节税和铺底流动资金。1.设备及工器具购置费

设备及工器具购置费是由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成的，它是固定资产投资中的一部分。在生产性工程建设中，设备及工器具购置费占固定资产投资比重的增大，意味着生产技术的进步和资本有机构成的提高。2.建筑安装工程费

建筑安装工程费用按费用构成要素组成划分为直接费、间接费、利润和税金。二、建设工程项目成本计划类型竞争性成本计划投标及签订合同阶段估算成本计划总体上粗略指导性成本计划选派项目经理阶段预算成本计划项目经理责任成本目标实施性成本计划项目准备阶段施工预算成本计划企业定额，施工预算的编制三、建设工程项目成本计划的编制依据（1）投标报价文件；（2）企业定额、施工预算；（3）施工组织设计或施工方案；（4）人工、材料、机械台班的市场价；（5）企业内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格；（6）周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准；（7）已签订的分包合同(或估价书)；（8）结构件外加工计划和合同；（9）有关财务成本核算制度和财务历史资料；（10）施工成本预测资料；（11）拟采取的降低施工成本的措施；（12）其他相关资料。010203按建设工程项目成本组成编制成本计划的方法按项目组成编制建设工程项目成本计划的方法按工程进度编制建设工程项目成本计划的方法四、建设工程项目成本计划的编制方法四、建设工程项目成本计划编制的方法1.按建设工程项目成本组成四、建设工程项目成本计划编制的方法2.按项目组成编制四、建设工程项目成本计划编制的方法3.按工程进度编制通过对建设工程项目成本目标按时间进行分解，在此基础上编制成本计划。其表示方式有两种：一种是在时标网络图上按月编制的成本计划，见图7-5；一种是利用时间—成本累积曲线(S形曲线)表示，见图7-6。图7-5图7-6时间---成本累积曲线的绘制步骤确定工程项目进度计划，编制进度计划的横道图根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间成本，编制成本支出计划计算规定时间t计划累计支出的成本额按各规定时间的Qt值，绘制S形曲线案例已知某施工项目的数据资料见下表，绘制该项目的时间—成本累积曲线。编码项目名称最早开始时间工期成本强度(万元／月)11场地平整112012基础施工231513主体工程施工453014砌筑工程施工832015屋面工程施工1023016楼地面施工1122017室内设施安装1113018室内装饰1212019室外装饰12110工程数据资料案例解析（1）确定施工项目进度计划，编制进度计划的横道图。编码项目名称时间（月）费用强度（万元/月）工程进度/月12345678910111211场地平整12012基础施工31513主体工程施工53014砌筑工程施工32015屋面工程施工23016楼地面施工22017室内设施安装13018室内装饰12019室外装饰11020其他工程110图4-6进度计划横道图图4-3根据横道图编制成本计划（3）计算规定时间t计划累计支出的成本额；根据公式可得如下结果：Q1=20，Q2=35，Q3=50，…，Q10=305，Q11=385，Q12=435（2）在横道图上按时间编制成本计划，见图4-3（4）绘制S形曲线，见图4-4。图4-4时间成本累积曲线（S型曲线）建设工程项目成本控制02建设工程项目成本控制的概念是指在施工过程中，对影响施工成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，进而采取多种措施，消除施工中的损失浪费现象。建设工程项目施工成本控制应贯穿于项目从投标阶段开始直至竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。施工成本控制可分为事先控制、事中控制（过程控制）和事后控制。在项目的施工过程中，需按动态控制原理对实际施工成本的发生过程进行有效控制。1.成本控制的原则010203全员的经济核算网、全过程（保修期结束）全面控制原则事前预测、事中执行计划、事后核算分析考评动态控制原则逐一分解方针、任务、目的和措施，提出具体要求目标管理原则成本控制的原则040506经济责任制的根本责、权、利结合原则合同要“以支定收”，施工中要“以收定支”，优化方案、提高生产效率、控制工料机的消耗节约原则降低成本为目的，降低支出、增加收入开源与节流结合原则工程承包

合同成本计划进度报告工程变更2.建设工程项目成本控制的依据依据指导文件提供了重要信息设计变更进度计划变更施工次序变更工程数量变更施工条件变更

比较——分析——预测——纠偏——检查应当采取适当的措施，使施工成本偏差尽可能小（最具实质性的一步）指对工程的进展进行跟踪和检查

将施工成本计划

值与实际值逐项

进行比较，以发

现施工成本是否

已超支。对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重性及偏差产生的原因（核心）按照完成情况估计完成项目所需的总费用3.建设工程项目成本控制的步骤组织措施技术措施经济措施合同措施成本控制的措施4.建设工程项目成本控制的措施组织措施是从施工成本管理的组织方面采取的措施。施工成本控制是全员的活动，如实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员，明确各级施工成本管理人员的任务和职能分工、权利和责任。组织措施的另一方面是编制施工成本控制工作计划，明确合理详细的工作流程

。组织措施是其它各类措施的前提和保障，而且一般不需要增加什么费用，运用得当可以收到良好的效果。组织措施技术措施是指进行技术经济分析，确定最佳的施工方案。确定最合适的施工机械、设备使用方案。技术措施不仅解决施工成本管理过程中的技术问题是不可缺少的，而且对纠正施工成本管理目标偏差也有相当重要的作用。运用技术纠偏措施的关键，一是能提出多个不同的技术方案，二是要对不同的技术方案进行技术经济分析。技术措施经济措施是最易为人们所接受和采用的措施。管理人员应编制资金使用计划，确定分解成本管理目标。经济措施的另一方面是分析偏差和未完工工程预测，发现潜在问题，对这些问题应主动控制，及时采取预防措施。经济措施合同措施应贯穿整个合同周期。首先是选用合适的合同结构，适合于工程规模、性质和特点的合同结构模式。其次合同条款中分析引起成本变动的风险因素，增加风险的个体数量。最后，在合同执行期间，合同管理的措施既要密切注视对方合同执行情况，寻求合同索赔的机会也要密切关注自己履行合同的情况，以防被对方索赔合同措施5.挣值法概念赢得值法又称挣值法或偏差分析法。是在工程项目实施中使用较多的一种方法，是对项目进度和费用进行综合控制的一种有效方法。该方法的基本思想就是通过引进一个中间变量即“挣值”，进行偏差分析，也称为赢得值、挣得值，按照预算费用核算的已完工程量的成本。挣值法的三个基本参数已完工作预算费用（BCWP)BCWP=已完工作量×预算单价计划工作预算费用（BCWS)BCWS=计划工作量×预算单价已完工作实际费用（ACWP)ACWP=已完工作量×实际单价123挣值法的四个评价指标02010304进度偏差（SV)SV=BCWP-BCWS当SV

＞0时，表示项目进度提前当SV

＜0时，表示项目进度延误进度绩效指数（SPI)

SPI=BCWP÷BCWS当SPI

＞1时，表示项目进度提前当SPI

＜1时，表示项目进度延误费用偏差（CV）CV=BCWP-ACWP

当CV

＞0时，表示项目费用节支当CV

＜0时，表示项目费用超支费用绩效指数（CPI)CPI=BCWP÷ACWP当CPI

＞1时，表示项目费用节支当CPI

＜1时，表示项目费用超支123表格法横道图法曲线法偏差分析的表达方法表格法——将项目编号、名称、各费用参数以及费用偏差等综合归纳入一张表格中，直接在表格中进行比较。项目编码（1）041042043项目名称（2）木门窗安装钢门窗安装铝合金门窗安装单位（3）预算单价（4）计划工作量（5）BCWS（6）＝（5）×（4）303030已完工作量（7）BCWP（8）＝（7）×（4）304040实际单价（9）其他款项（10）ACWP（11）＝（7）×（9）＋（10）305050CV（12）＝（8）－（11）0－10－10CPI（13）＝（8）÷（11）10.80.8费用累计偏差（14）＝∑（12）－20SV（15）＝（8）－（6）0100SPI（16）＝（8）÷（6）11.331进度累计偏差（17）＝∑（15）10特点：

灵活、适用性强；信息量大表格的处理可借助于计算机，提高处理速度偏差分析的表达方法横道图法——用不同的横道分别标识BCWP、BCWS、ACWP，横道的长度与其金额成正比。特点：形象、直观、一目了然，适合于在较高管理层应用偏差分析的表达方法曲线法——将BCWP、BCWS、ACWP绘制在同一坐标系中，根据三者的位置关系判断成本偏差和进度偏差。实际工期计划工期计划总成本实际总成本工期拖延总成本超支SVCV偏差分析的表达方法物价上涨人工费涨价材料费涨价设备费涨价利率汇率变化设计原因设计失误设计标准变化图纸不及时其他业主原因增加内容投资规划不当工程手续不全组织不到位三通一平未完其他施工原因偏差原因分析与纠偏措施客观原因施工方案不当材料代用施工质量问题赶工期工期延误自然因素社会因素法规变化基础处理其他建设工程项目成本核算与分析03成本核算要求成本核算与分析是工程项目成本管理的重要环节和工作组成，也是项目成本动态控制的重要手段。核算的基本功能就在于将日常各个环节成本活动所形成的统计资料、会计资料以及各类成本台账资料，通过归集整理计算出已完工程或已完施工相对应的实际成本，进而与相同范围的计划成本进行比较，揭示其偏差状况。一、建设工程项目成本核算的重要性

1.正确算出工程的实际成本，并与预算成本、计划成本相比较，检查成本的执行情况。

2.可以及时反映施工过程中人力、物力、财力的耗费，挖掘降低成本的潜力，节约活劳动。3.为不同类型的工程积累经济技术资料。二、建设工程项目成本核算的对象（1）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。（2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。（3）同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属同一结构类型，开竣工时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。（4）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项月的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。（5）土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。三、建设工程项目成本分析的依据会计核算主要是价值核算；资产、负债、所有者权益、营业收入、成本、利润会计六要素指标；会计记录连续性，综合性、系统性。业务核算各业务部门建立；业务核算范围最广（包括已经发生和尚未发生或正在发生的经济活动）；可以对个别的经济业务进行单项核算。统计核算利用会计核算和业务核算资料；分析整理大量数据，找到规律性；抽样调查，研究出平均水平、实际水平，预测发展趋势。四、建设工程项目成本分析的原则0103用数据说话原则实事求是原则注重时效的原则为生产经营服务的原则0402五、建设工程项目成本分析的内容事前分析事中分析事后分析又称“指标对比分析法”就是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。通俗易懂、简单易行、便于掌握、应用广泛。在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。概念六、成本分析基本方法—比较法特点注意事项比较法的几种形式010203检查目标完成情况分析目标完成积极因素、消极因素目标设置不能出现问题实际指标与目标指标对比看出各项技术经济指标的变动情况反映施工管理水平的提高程度本期实际指标与上期实际指标对比找到与行业平均水平和先进水平的差异采取措施赶超与本行业平均水平及先进水平对比因素分析法又称连环置换法，可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。六、成本分析基本方法---因素分析法因素分析法的步骤010203确定分析对象，并计算出实际数与目标数的差异确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序(排序规则是：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值)以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数因素分析法的步骤040506将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来。将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。例题商品混凝土目标成本为443040元，实际成本为473697元，比目标成本增加30657元，资料如表所示。分析成本增加的原因

项目

单位

目标

实际

差额

产量m3600630+30

单价

元710730+20

损耗率

％43-1

成本

元443040473697+30657分析过程1．分析对象是商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为30657元，该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表。2．以目标数443040元(=600×710×1.04)为分析替代的基础。第一次替代产量因素，以630替代600：

630×710×1.04=465192元；第二次替代单价因素，以730替代710，并保留上次替代后的值：

630×730×1.04=478296元；第三次替代损耗率因素，以1.03替代1.04，并保留上两次替代后的值：

630×730×1.03=473697元。分析过程3．计算差额：第一次替代与目标数的差额=465192-443040=22152元；第二次替代与第一次替代的差额=478296-465192=13104元；第三次替代与第二次替代的差额=473697-478296=-4599元。4．产量增加使成本增加了22152元，单价提高使成本增加了13104元，而损耗率下降使成本减少了4599元。5．各因素的影响程度之和=22152+13104-4599=30657元，与实际成本与目标成本的总差额相等。分析过程为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表。

商品混凝土成本变动因素分析表顺序连环替代计算差异(元)因素分析目标数600×710×1.04第一次替代630×710×1.0422152由于产量增加30m3，成本增加22152元第二次替代630×730×1.0413104由于单价提高20元，成本增加l3104元第三次替代630×730×1.03-4599由于损耗率下降1％，成本减少4599元合计22152+13104-4599=3065730657六、成本分析基本方法---差额计算法

---因素分析法的简化形式顺序连环替代计算差异(元)因素分析目标数600×710×1.04第一次替代30×710×1.0422152由于产量增加30m3，成本增加22152元第二次替代630×20×1.0413104由于单价提高20元，成本增加l3104元第三次替代630×730×（-0.01）-4599由于损耗率下降1％，成本减少4599元合计22152+13104-4599=3065730657利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度比率法是指两个以上指标的比例进行分析的方法概念先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。特点01相关比率法将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系式投入与产出的关系。产值工资率指标来考核人工费的支出水平比率法的种类02构成比率法又称比重分析法或结构对比分析法通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出预算成本、实际成本、降低成本的比例关系。为寻求降低成本的途径指明方向见表：成本项目预算成本实际成本降低成本金额比重金额比重金额占本项%占总量%一、直接成本1263.7993.20