会计师事务所行为规范管理制度(2篇)

会计师事务所行为规范管理制度(2篇)第一篇为规范会计师事务所全体从业人员执业行为、维护注册会计师行业公信力、防范各类执业风险、保障事务所及服务对象合法权益，本制度对全所合伙人、注册会计师、审计助理、行政后勤、质量控制等所有岗位从业人员的执业及日常行为作出明确约束，所有人员必须严格遵照执行。第一章执业道德核心规范1.1独立性要求从业人员在承办鉴证业务过程中，必须同时保持实质上的独立与形式上的独立，不得因任何利害关系影响自身客观判断。存在以下情形的，必须主动向事务所质量控制部门申报，回避对应项目：一是本人或直系亲属持有被审计单位股权、债权等权益性投资，或与被审计单位存在单笔金额超过1万元、累计金额超过5万元的未结清债权债务关系；二是本人或直系亲属近3年内曾在被审计单位担任董事、监事、高级管理人员或财务负责人、出纳等关键财务岗位职务；三是本人与被审计单位实际控制人、董监高人员存在配偶、父母、子女、兄弟姐妹等直系或旁系近亲属关系；四是存在其他可能影响独立性的利害关系，如曾为被审计单位提供本次鉴证业务之外的非鉴证服务且存在利益关联等。所有参与鉴证业务的人员必须在项目启动前签署独立性声明书，隐瞒相关信息未申报的，一经查实直接按严重违规处理。1.2客观公正要求从业人员执业过程中必须保持中立立场，不得偏袒任何一方利益相关者，不得因客户付费标准高低、与客户存在私人关系、受到外部干预等因素调整审计判断。对审计过程中发现的错报、漏报、违规事项必须如实记录，不得刻意隐瞒或选择性披露，不得接受客户提出的不合理调整要求，不得为迎合客户需求修改审计证据、调整审计结论。1.3诚信执业要求从业人员必须恪守诚信原则，不得对自身专业能力、服务经验进行虚假宣传，不得向客户承诺无法实现的服务结果，不得编造虚假审计证据、出具不实报告，不得协助客户虚构交易、虚增收入、隐瞒负债、调节利润，不得在向监管部门、行业协会提交的资料中弄虚作假。1.4保密管理要求从业人员在执业过程中获取的所有未公开信息，包括但不限于被审计单位财务数据、经营战略、并购重组计划、核心技术参数、客户名录、薪酬体系、未披露诉讼事项，以及事务所内部质量控制记录、项目定价标准、合伙人分红数据等，均属于涉密信息，无论在职或离职，均不得向任何无关第三方泄露，也不得利用涉密信息为本人、亲友或其他机构谋取不正当利益。涉密信息的传输必须采用事务所指定的加密渠道，不得通过私人微信、QQ、邮箱等非加密渠道传输工作底稿、客户涉密资料；纸质工作底稿不得随意携带出办公场所，确因外勤工作需要携带的，必须经部门负责人审批并做好出入登记；废弃的纸质涉密资料必须采用碎纸机销毁，不得直接作为生活垃圾丢弃；电子工作底稿必须设置双重密码，存储介质不得接入公共网络。如因个人原因导致涉密信息泄露的，需承担所有直接及间接损失，情节严重的移送司法机关处理。1.5专业胜任能力要求从业人员不得承接自身专业能力无法覆盖的业务，业务承接前必须对项目涉及的行业规则、专业标准、监管要求进行评估，涉及特殊领域的必须配备具备相应专业能力的人员或外聘行业专家。所有注册会计师每年必须完成不少于40学时的注册会计师协会组织的继续教育，同时完成不少于40学时的事务所内部培训，及时掌握最新的会计准则、审计准则、税收政策、监管要求，持续更新专业知识体系。新入职审计助理必须经过不少于1个月的岗前培训，考核合格后方可参与项目执行，不得在无上级指导的情况下独立执行核心审计程序。第二章全流程执业行为规范2.1业务承接阶段规范所有业务必须以事务所名义统一承接，禁止任何从业人员以个人名义私下承接业务、收取服务费用。业务承接前必须完成初步业务活动，由合伙人牵头对被审计单位的行业背景、经营状况、实际控制人及董监高诚信记录、以往年度审计报告情况进行全面摸排，评估项目风险等级，对于存在以下情形的客户不得承接：一是近3年内存在财务造假、偷税漏税等违法违规记录，或被监管部门列入失信名单的；二是明确要求事务所出具不实审计报告、调整审计数据的；三是无法提供完整财务核算资料、配合审计实施的。业务承接必须签订正式业务约定书，明确服务范围、服务期限、收费标准、双方权利义务、违约责任等核心条款，禁止口头约定服务内容，禁止向客户承诺审计意见类型，禁止采用“审计通过后付尾款”“融资成功后按比例付服务费”等或有收费方式承接鉴证类业务，收费标准不得低于当地注册会计师协会发布的行业指导价的70%，严禁恶意低价竞争扰乱行业秩序。2.2审计计划阶段规范项目启动后必须在10个工作日内编制完成总体审计策略与具体审计计划，明确项目组成员分工、审计范围、重点审计领域、重要性水平、审计程序、时间安排等内容。审计计划必须结合被审计单位的行业特点、经营风险、以往年度审计情况制定，不得套用通用模板，不得随意省略风险评估程序。审计计划必须经项目合伙人、质量控制部门双重审批后方可执行，执行过程中因实际情况需要调整审计范围、重要性水平、核心审计程序的，必须重新提交审批，说明调整原因，不得私自调整审计计划。2.3审计实施阶段规范审计实施过程中必须严格按照审计准则及已审批的审计计划执行程序，不得随意省略、简化核心审计程序。函证程序必须由审计人员直接控制收发，不得交由被审计单位代发、代收回函，回函差异必须逐一核实并形成核实记录，不得直接认可被审计单位的解释说明；存货监盘、固定资产监盘必须由审计人员现场执行，对于异地存放的重要资产必须采用现场监盘或委托第三方独立监盘的方式，不得直接采用被审计单位提供的盘点表；实质性测试的样本量必须符合准则要求，不得随意减少样本量，样本选取必须覆盖高风险领域，不得刻意选取低风险样本。审计工作底稿必须随审计进度同步编制，详细记录执行的程序、获取的证据、得出的结论，不得事后补编、涂改工作底稿，工作底稿必须要素齐全，包含编制人、复核人签字及日期，审计证据必须充分、适当，不得仅以管理层声明书代替实质性程序证据。2.4报告出具阶段规范审计报告必须基于充分适当的审计证据出具，审计意见类型必须与审计结论匹配：发现存在重大错报且被审计单位拒绝调整的，不得出具无保留意见；审计范围受到重大限制无法获取充分适当审计证据的，不得出具无保留意见；被审计单位存在持续经营重大不确定性的，必须在报告中充分披露。审计报告必须执行三级复核程序：第一级为项目组内部复核，由项目负责人对所有工作底稿进行复核；第二级为部门经理复核，由业务部门负责人对核心审计程序、重大调整事项进行复核；第三级为合伙人复核，由项目合伙人对审计意见类型、披露内容进行复核。公众利益实体项目还必须经过质量控制部门独立复核，所有复核未通过的项目不得出具审计报告。审计报告必须采用注册会计师协会发布的统一模板，由两名及以上注册会计师签字并加盖执业印章，同时加盖事务所公章，不得出具空白报告、先盖章后填写内容的报告。2.5底稿归档阶段规范审计报告出具后60天内必须完成工作底稿归档工作，纸质工作底稿与电子工作底稿同步归档，归档内容包括初步业务活动资料、审计计划、审计工作底稿、审计证据、审计报告、复核记录等所有项目相关资料。归档后的工作底稿不得随意修改、删除，确需修改的必须提交书面申请，说明修改原因、修改内容，经项目合伙人、质量控制部门审批后方可修改，修改过程必须全程留痕。工作底稿保存期限不得低于相关规定要求：一般业务保存期限不少于10年，公众利益实体业务保存期限不少于20年，涉及未决诉讼、监管调查的项目需延长保存期限至相关事项结束后5年。工作底稿到期销毁必须经过事务所主任会计师审批，编制销毁清单，由两人及以上监督销毁，不得私自销毁工作底稿。第三章内部日常管理规范3.1人员管理规范合伙人必须带头遵守本制度各项要求，不得授意、指使、强迫从业人员实施违规行为，不得干预质量控制部门的独立复核工作。注册会计师对本人签字的审计报告承担直接责任，不得出借、出租注册会计师执业证书，不得允许他人以本人名义签署审计报告。所有从业人员必须服从事务所统一的项目调度，不得无故拒绝项目安排，不得擅自脱离项目组，外勤工作期间必须每日提交工作日报，及时向项目负责人汇报审计进展、发现的问题。从业人员不得兼任被审计单位的任何职务，不得接受被审计单位提供的超出正常业务往来的礼品、礼金、宴请、旅游、娱乐活动，不得要求被审计单位为本人或亲友办理私人事项。3.2财务管理规范所有业务收费必须全部转入事务所对公账户，不得私设小金库，不得坐支现金，不得截留、侵占业务收入。费用报销必须真实、合规，不得虚报、冒领费用，项目差旅、招待等费用必须与项目相关，不得报销与业务无关的费用。事务所财务部门必须每季度对项目收支情况进行核查，发现异常收费、异常报销的要及时核实，上报事务所管理层。3.3客户关系维护规范从业人员必须积极响应客户的合理服务需求，及时解答客户的财务、税务相关咨询，不得无故拖延服务进度、推诿客户需求。与客户沟通必须保持专业、礼貌的态度，不得泄露其他客户的涉密信息，不得发表不利于行业、同行的不当言论。对于客户提出的不合理、违规要求，必须明确拒绝，同时向客户说明原因，必要时上报事务所管理层。3.4投诉举报处理规范事务所建立公开的投诉举报渠道，接受客户、社会公众对从业人员违规行为的举报，投诉举报由事务所行政部门专人负责处理，所有举报信息严格保密。接到举报后必须在15个工作日内完成调查核实，形成调查结论，实名举报的要将调查结果反馈给举报人。经查实举报内容属实的，按照本制度违规责任条款对相关人员进行处理。第四章违规责任认定与追究4.1轻微违规责任存在以下情形的属于轻微违规：首次未按要求编制工作底稿、遗漏非核心审计程序未造成不良后果、未按时完成培训、迟到早退、轻微违反办公纪律等。首次违规给予口头警告，扣发当月10%绩效；第二次违规给予书面警告，扣发当月30%绩效；累计三次及以上违规的，给予降薪、调岗处理，当年不得参与晋升、评优。4.2一般违规责任存在以下情形的属于一般违规：隐瞒应回避事项未造成不良后果、泄露非核心涉密信息未造成损失、省略核心审计程序未造成报告不实、私自接受客户小额礼品价值不超过1000元、虚报费用金额不超过2000元等。给予记过处分，扣发当年30%绩效，暂停执业3个月，期间不得签署审计报告；情节较重的，扣发当年50%绩效，暂停执业6个月。4.3严重违规责任存在以下情形的属于严重违规：授意、协助客户编制虚假财务数据，出具不实审计报告的；泄露客户核心涉密信息，造成客户重大经济损失或声誉受损的；私自承接业务、收取客户好处费，累计金额超过1万元的；拒绝配合监管部门、行业协会及事务所内部检查，隐瞒、销毁审计证据的；受到刑事处罚、行政处罚的。一律给予开除处分，扣除当年全部绩效及未发放分红，上报注册会计师协会纳入行业失信名单，情节严重的提请吊销注册会计师执业资格，造成事务所或客户经济损失的需承担全额赔偿责任，涉嫌违法犯罪的移送司法机关处理。4.4领导连带责任项目出现违规行为的，项目合伙人承担连带责任：出现轻微违规的，扣发项目合伙人当月5%绩效；出现一般违规的，扣发项目合伙人当年10%绩效；出现严重违规的，扣发项目合伙人当年全部分红，情节严重的取消合伙人资格。业务部门年度违规次数超过3次的，部门负责人扣发当年20%绩效，取消当年评优资格。第二篇为进一步细化会计师事务所特殊业务约束、强化质量控制体系运行效能、适配注册会计师行业最新监管要求，本制度作为总则类行为规范的补充文件，适用于事务所特殊类型业务、全周期人员管理、质量控制专项岗位及行业社会责任履行等场景，与总则类制度具备同等约束效力。第一章特殊业务专项行为规范1.1公众利益实体审计业务规范针对上市公司、新三板挂牌公司、债券发行主体、银行保险等金融机构、公立医疗机构及学校等公众利益实体的审计业务，必须执行更严格的行为规范。项目合伙人必须具备5年以上同类型项目审计经验，且近3年内无任何执业违规记录，项目组核心成员中至少有3名注册会计师、1名对应行业的专家顾问，涉及生物医药、新能源、芯片研发等特殊行业的，必须配备具备相关专业背景的审计人员。项目组所有人员必须在项目启动前完成资产申报，本人及直系亲属不得持有被审计单位发行的股票、债券等金融产品，此前已持有的必须在加入项目组前全部清仓，未清仓的不得参与项目。针对收入确认、存货减值、商誉减值、关联交易、资金占用、持续经营能力等高风险领域，必须执行额外审计程序：收入核实必须延伸核查至银行流水、物流运单、终端客户签收记录，不得仅以发票、合同作为收入确认依据；存货监盘必须覆盖全部重要仓库，对于存放于异地的存货必须采用现场监盘或第三方监盘方式，不得仅以客户提供的盘点表作为审计证据；关联交易必须核实交易定价的公允性，核查是否存在关联方非经营性资金占用、利益输送等情形。审计报告必须充分披露所有重大风险事项，不得隐瞒被审计单位存在的违法违规、内控缺陷等问题，涉及监管机构要求提交的专项说明、审计工作底稿的，必须如实提供，不得弄虚作假。1.2司法鉴定类业务规范司法鉴定业务必须统一接受司法机关、仲裁机构的委托，不得私下接受案件当事人的委托，不得与当事人私下协商鉴定费用、鉴定结论。鉴定人员存在以下情形的必须主动回避：一是与案件当事人存在近亲属关系或利害关系的；二是本人或近亲属与案件存在利益关联的；三是曾参与过该案件前期的审计、咨询等服务的。鉴定过程必须严格遵守司法鉴定程序要求，所有鉴定证据必须从委托方获取，不得私自向当事人收集证据，鉴定意见必须基于客观证据及专业标准作出，不得偏袒任何一方当事人，不得作出缺乏证据支撑的鉴定结论。鉴定人员必须按照委托方要求出庭接受质证，如实回答法官、仲裁员及当事人的提问，不得发表与鉴定结论无关的意见，不得作虚假陈述。1.3非鉴证类服务业务规范针对税务咨询、内部控制咨询、财务咨询等非鉴证类服务业务，必须严格划分与鉴证业务的边界：不得为同一家客户同时提供财务报表审计服务与代编财务报表、内部控制设计服务；不得为同一家上市公司同时提供年报审计服务与股权融资财务顾问服务；同一项目组不得同时承办同一客户的鉴证业务与非鉴证业务。非鉴证服务不得为客户提供违反法律法规的方案，不得协助客户偷税漏税、虚构交易、骗取政策补贴，不得承诺服务结果能够满足客户的所有不合理需求。非鉴证服务的收费标准必须公开透明，不得采用与服务结果挂钩的或有收费方式，法律法规另有规定的除外。第二章人员全周期行为规范2.1入职阶段行为规范新入职人员必须在入职3天内完成制度培训，培训内容包括注册会计师执业道德准则、本所行为规范管理制度、审计操作流程、保密要求等，培训结束后进行闭卷考试，考试成绩低于80分的需重新培训，考核合格后方可正式上岗。新入职注册会计师、合伙人必须签署诚信承诺书，承诺严格遵守行业规范及本所制度，对执业行为承担相应责任。所有新入职人员必须提交无犯罪记录证明、前任单位离职证明，注册会计师还需提交近3年执业情况说明，存在执业违规记录、失信记录的人员不得录用。2.2在职阶段行为规范从业人员在职期间必须每年参加不少于4次的职业道德培训、不少于8次的专业技能培训，培训考勤及考试成绩纳入年度绩效考核。每年12月事务所统一对所有从业人员进行年度考核，考核内容包括执业质量、职业道德、工作业绩、培训完成情况四个维度，考核结果分为优秀、合格、不合格三个等级：考核优秀的人员给予优先晋升、发放年度特别奖金的奖励；考核合格的人员可正常参与晋升、评优；考核不合格的人员需待岗培训1个月，培训后考核仍不合格的，解除劳动合同。从业人员晋升注册会计师、项目经理、合伙人必须满足相应的执业年限、质量记录要求：晋升注册会计师需具备2年以上审计助理经验，近2年无任何违规记录；晋升项目经理需具备3年以上注册会计师执业经验，作为核心成员参与过不少于5个中型项目，近3年无任何违规记录；晋升合伙人需具备8年以上执业经验，作为项目负责人负责过不少于10个大型项目，近5年无任何违规记录，具备较强的风险管控能力及团队管理能力。2.3离职阶段行为规范从业人员提出离职申请后，必须在30天内完成工作交接，将手中未完成的项目、持有的工作底稿、客户资料、办公设备全部交回事务所，不得私自复制、留存任何涉密资料。离职人员必须签署离职保密承诺书，承诺离职后3年内不得泄露在事务所工作期间获取的所有涉密信息，不得利用涉密信息为本人或其他机构谋取利益，不得诱导事务所在职员工离职，不得抢夺事务所原有客户资源。合伙人离职的，还需签署竞业禁止协议，离职后2年内不得在本地其他会计师事务所任职，不得自行设立会计师事务所承接原事务所客户，违反竞业禁止协议的需向事务所支付违约金，违约金金额为离职前3年平均年收入的3倍。第三章质量控制岗位专项行为规范3.1岗位任职要求质量控制岗位人员必须具备10年以上注册会计师执业经验，近5年无任何执业违规记录，具备较强的专业能力、风险识别能力及责任心，不得与任何业务部门合伙人存在近亲属关系或其他利益关联，不得参与业务部门的业绩分成，薪酬与事务所整体质量考核结果挂钩，确保复核工作的独立性。质量控制岗位人员不得同时兼任业务部门职务，不得参与具体业务项目的执行，不得干预项目组的正常执业判断。3.2复核工作规范质量控制复核必须采用独立复核方式，不得与项目组协商复核意见，复核内容必须覆盖项目全流程风险点：业务承接阶段重点复核客户风险等级评估是否准确、是否存在不得承接的情形；审计计划阶段重点复核重要性水平设定是否合理、高风险领域识别是否全面；审计实施阶段重点复核核心审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当；报告阶段重点复核审计意见类型是否恰当、披露内容是否完整。复核过程中发现的问题必须出具书面复核意见，明确列出整改要求、整改期限，项目组整改完成后必须重新提交复核，整改不到位的不得出具报告，不得因项目时间紧张、客户催促等原因放松复核标准。质量控制复核过程必须全程留痕，复核意见、整改记录全部纳入工作底稿归档。3.3质量监控规范质量控制部门每年必须抽取不少于20%的已完成项目开展事后质量检查，其中公众利益实体项目的抽查比例不得低于50%，检查内容包括审计程序的完整性、审计证据的充分性、审计结论的恰当性、工作底稿的规范性。对于检查中发现的共性问题，必须在1个月内组织全所培训，制定统一的操作标准；对于个性问题，必须明确责任主体，按照本制度违规责任条款追究相关人员的责任。质量控制部门每年1月必须出具上一年度质量控制报告，向全体合伙人汇报年度质量情况、存在的问题、整改措施、下一年度质量控制工作计划，报告需提交注册会计师协会备案。3.4岗位责任认定质量控制人员的绩效考核不得与事务所业务收入挂钩，考核核心指标为风险识别准确率、复核工作完成质量。质量控制人员存在以下情形的需承担相应责任：未按要求开展复核工作，遗漏重大风险导致出具不实报告的，与项目合伙人承担同等责任；放松复核标准，对明显存在问题的项目通过