2026年中级会计职称(中级会计实务)考试试题与答案

2026年最新中级会计职称(中级会计实务)考试试题与答案一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为13万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于2025年12月8日支付货款。甲公司对该项销售业务确认的财务费用金额为（）万元。A.2.34B.2.00C.2.26D.2.302.2025年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（与账面价值相等）。2025年度，乙公司实现净利润1000万元，宣告并分配现金股利200万元，其他综合收益增加150万元（可转损益）。不考虑其他因素，2025年12月31日，甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3285B.3240C.3360D.33453.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，价款为200万元，增值税进项税额为26万元。安装过程中领用本公司自产产品一批，成本为10万元，计税价格为15万元；支付安装人员工资为5万元。不考虑其他因素，该设备安装完毕入账的价值为（）万元。A.215B.215.95C.217.6D.215.654.2025年1月1日，甲公司将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权类）重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该金融资产的公允价值为1000万元，账面价值为980万元（其中成本900万元，利息调整50万元，其他综合收益30万元）。不考虑其他因素，重分类日该金融资产的入账价值为（）万元。A.900B.950C.980D.10005.甲公司2025年度实现利润总额为2000万元，所得税费用为500万元。当年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的包括：①确认国债利息收入50万元；②支付税收滞纳金20万元；③计提存货跌价准备100万元。期初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0。甲公司2025年度净利润为（）万元。A.1500B.1530C.1470D.14906.2025年7月1日，甲公司以发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值5元）为对价取得乙公司80%的股权，实现对乙公司的控制。合并前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值为5800万元（差额为一项固定资产评估增值200万元）。甲公司确认的商誉为（）万元。A.200B.360C.400D.07.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2025年1月1日，甲公司将自用办公楼转换为投资性房地产，转换日，该办公楼原值为5000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。不考虑其他因素，转换日甲公司应确认的金额为（）万元。A.资本公积500B.其他综合收益500C.公允价值变动损益500D.留存收益5008.甲公司2025年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的公司债券100万张，每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，不考虑发行费用。债券利息于每年年末支付。2025年12月31日，甲公司该债券的应付利息金额为（）万元。A.500B.0C.100D.2509.2025年12月31日，甲公司发现2024年有一项固定资产折旧漏提，金额为100万元（属于重要差错）。甲公司采用资产负债表日后事项涵盖期间进行调整。甲公司2024年度财务报告批准报出日为2025年4月10日。该差错更正应调整2025年资产负债表（）项目的“年初数”。A.固定资产B.未分配利润C.盈余公积D.以前年度损益调整10.甲公司2025年5月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其于2025年6月10日之前生产的一批A产品销售给乙公司。合同约定价格为100万元，预计销售费用和相关税费为5万元。至2025年5月31日，甲公司尚未生产该批产品，但已经准备好生产该批产品所需的原材料，该原材料成本为60万元，市场售价为55万元，将该原材料加工成A产品尚需发生加工成本40万元。不考虑其他因素，2025年5月31日该原材料的可变现净值为（）万元。A.55B.60C.95D.50二、多项选择题1.下列各项中，属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个会计年度C.单位价值较高D.是有形资产2.下列关于长期股权投资权益法核算的会计处理中，正确的有（）。A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入B.被投资单位实现净利润，投资方按持股比例确认投资收益C.被投资单位宣告分配现金股利，投资方按持股比例冲减长期股权投资的账面价值D.被投资单位其他综合收益发生变动，投资方按持股比例确认其他综合收益3.下列各项中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有（）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货C.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的建设工期在1年以上的固定资产D.经过1个月即可达到预定可使用状态的生产设备4.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示5.下列各项中，属于债务重组中债权人修改其他债务条款的方式有（）。A.减少债务本金B.降低利率C.免除积欠利息D.延长债务偿还期限并加收利息6.下列关于政府补助的会计处理中，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，总额法下应当先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销计入损益B.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用的，应当确认为递延收益C.与收益相关的政府补助，用于补偿已发生费用的，应当计入当期损益或冲减相关成本D.总额法与净额法在总额上对企业的损益影响不同7.下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有（）。A.出售固定资产发生的净损失B.计提的资产减值损失C.发生的业务招待费D.公允价值变动收益8.下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的有（）。A.总部资产通常难以单独产生现金流量B.总部资产应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试C.若总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组，应将总部资产分摊至各资产组后进行测试D.若总部资产难以分摊，则在不考虑总部资产的情况下先计算资产组的账面价值及可收回金额9.下列各项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.报告年度销售的商品在资产负债表日后期间发生退回（该退回无确凿证据表明发生于报告年度）B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失C.资产负债表日后发生巨额亏损D.资产负债表日后发行股票10.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.母公司应当将其控制的所有子公司（无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司）均纳入合并财务报表的合并范围B.母公司在报告期内增减子公司，应正确编制合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表C.内部债权债务的抵销处理中，应将内部应收账款与应付账款予以抵销，同时将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销D.对于子公司当期提取的盈余公积，在编制合并财务报表时不需要进行抵销处理三、判断题1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，应当调整原暂估价值，并调整已计提的折旧。（）2.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（）3.在资产负债表债务法下，期末递延所得税资产或负债的余额等于期末所有暂时性差异与适用税率的乘积。（）4.企业发行分期付息、到期一次还本的债券，其利息费用应通过“应付利息”科目核算。（）5.企业对境外子公司的外币财务报表进行折算时，资产负债表中的“未分配利润”项目应采用发生时的即期汇率折算。（）6.修改其他债务条款方式进行债务重组的，若修改后的债务条款涉及或有应付金额，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。（）7.民间非营利组织对于受托代理资产，如果资产提供者没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值计量。（）8.企业在编制合并财务报表时，对于子公司与母公司之间的未实现内部交易损益，应当予以全额抵销。（）9.资产负债表日后，企业制定利润分配方案拟分配股票股利的，不属于资产负债表日后调整事项。（）10.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（）四、计算分析题1.甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年该公司发生如下与收入相关的经济业务：(1)2025年1月1日，甲公司与客户A签订合同，向其销售M产品和N产品。合同总价款为180万元（不含增值税）。M产品的单独售价为100万元，N产品的单独售价为120万元。M产品于当日交付，N产品于2025年3月31日交付。(2)2025年2月1日，甲公司与客户B签订一项建造合同，合同总金额为500万元，预计总成本为400万元。合同期限为2年。2025年，甲公司实际发生成本160万元，预计尚需发生成本240万元。甲公司按累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。(3)2025年3月1日，甲公司向客户C销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元。为及早收回货款，甲公司给予客户C的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户C于2025年3月8日支付了货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。(4)2025年4月1日，甲公司销售给客户D一台设备，售价为80万元。该设备成本为60万元。合同约定，客户D有权在收到商品后90天内退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10%。截至2025年12月31日，该批商品尚未发生退货。要求：(1)根据资料(1)，计算M产品和N产品的交易价格，并编制2025年1月1日交付M产品以及2025年3月31日交付N产品相关的会计分录。(2)根据资料(2)，计算甲公司2025年该建造合同的履约进度、应确认的收入和成本金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(3)，编制甲公司销售及收款相关的会计分录。(4)根据资料(4)，编制甲公司2025年4月1日销售产品相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司2025年度有关所得税资料如下：(1)2025年度实现利润总额为2000万元。(2)当年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的包括：①支付税收滞纳金20万元。②国债利息收入50万元。③当年计提存货跌价准备100万元（期初存货跌价准备余额为0）。④交易性金融资产公允价值上升80万元（该资产于2025年购入，取得成本为500万元，年末公允价值为580万元）。⑤计提产品质量保证费用150万元，实际发生保修支出100万元。(3)2025年1月1日存在一项暂时性差异：2024年12月31日购入并投入使用的一台设备，原值为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定的折旧年限与净残值与会计相同。(4)预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(5)适用的所得税税率为25%。要求：(1)计算甲公司2025年度应纳税所得额和应交所得税。(2)计算甲公司2025年度递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。(3)计算甲公司2025年度所得税费用。(4)编制甲公司2025年度确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.甲公司2025年与长期股权投资及合并财务报表有关的资料如下：(1)2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。合并前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8500万元，差额由一项固定资产评估增值产生（该固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧）。(2)2025年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告并分派现金股利300万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动增加其他综合收益200万元。(3)2025年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试，确定其可收回金额为500万元。(4)2025年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元。至2025年年末，乙公司已将该批商品的60%对外出售。(5)其他相关资料：甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。要求：(1)编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录。(2)计算甲公司2025年1月1日合并财务报表中确认的商誉金额。(3)编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中调整乙公司个别报表以及内部交易抵销的会计分录。(4)计算甲公司2025年12月31日合并财务报表中列示的商誉金额。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司为上市公司，主要从事机械设备的生产和销售。2025年，甲公司因业务需要，进行了一系列资产重组和债务重组业务。(1)债务重组业务：2025年11月10日，甲公司因购买原材料欠丙公司货款及增值税款共计1200万元，到期无法支付。经协商，丙公司同意甲公司以其生产的库存商品抵偿债务。该批库存商品的成本为800万元，市场价格（不含增值税）为1000万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。(2)资产重组业务：2025年12月1日，甲公司经董事会批准，决定出售其一个生产车间（作为一个资产组进行管理和核算）。该资产组包含三项资产：设备A、设备B和一项专利权C。账面价值分别为：设备A1000万元，设备B800万元，专利权C600万元。该资产组在出售前未发生减值。2025年12月31日，甲公司与丁公司签订转让协议，约定以2000万元的价格转让该资产组。预计将发生出售费用为50万元。当日，该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为1950万元。预计未来现金流量的现值无法可靠估计。(3)其他资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。要求：(1)编制甲公司2025年11月10日债务重组相关的会计分录。(2)判断甲公司出售该资产组是否构成业务终止，并说明理由。(3)计算甲公司2025年12月31日该资产组中各项资产应分摊的减值金额，并编制相关的会计分录。(4)编制甲公司2025年12月31日将该资产组划分为持有待售资产的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案与解析】一、单项选择题1.【答案】B【解析】甲公司给予乙公司的现金折扣属于理财费用，计入财务费用。计算现金折扣时，一般只考虑价款，不考虑增值税。现金折扣金额=100×2%=2（万元）。会计分录：借：银行存款110.7财务费用2贷：应收账款1132.【答案】A【解析】①初始投资成本3000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×30%=3600（万元）。调整初始投资成本：借记长期股权投资——投资成本600，贷记营业外收入600。调整后投资成本为3600万元。②乙公司实现净利润，确认投资收益=1000×30%=300（万元）。③宣告分配现金股利，冲减成本=200×30%=60（万元）。④其他综合收益增加，确认其他综合收益=150×30%=45（万元）。2025年12月31日账面价值=3600+300-60+45=3285（万元）。3.【答案】B【解析】设备安装完毕入账价值=购买价款+安装领用产品成本+安装人员工资。注意：安装领用自产产品，增值税不视同销售（除不动产在建工程外，动产安装领用产品进项税可抵扣，且产品本身的销项税不计入成本）。入账价值=200+10+5=215（万元）。此处需注意，领用产品的计税价格15万元与成本10万元的差额，以及对应的增值税，在设备安装中均不构成设备成本。进项税额26万元在购入时已抵扣，不计入成本。但是，如果题目专门考察“不动产”或者“营改增”前的旧规则，可能会混淆，但在现行准则下，动产安装领用产品，产品成本计入，进项税额可抵扣。本题计算：200+10+5=215万元。等等，检查是否有遗漏。安装人员工资5万。题目问的是“入账价值”。通常情况下：设备价款200万。领用产品成本10万。支付工资5万。合计215万。（注：选项中有215.95，可能暗示了增值税的处理，但在现行增值税制度下，动产安装领用产品，增值税进项可抵扣，产品销项税不计入固定资产成本。若是不动产，则需视同销售。题目说是“生产设备”，属于动产。故选B。）4.【答案】D【解析】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，重分类日该金融资产的公允价值作为新的账面价值。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。重分类日入账价值=公允价值=1000万元。会计分录：借：债权投资1000贷：其他债权投资980公允价值变动损益205.【答案】B【解析】应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额：支付税收滞纳金20万元；计提存货跌价准备100万元。合计120万元。纳税调整减少额：确认国债利息收入50万元。应纳税所得额=2000+120-50=2070（万元）。应交所得税=2070×25%=517.5（万元）。注：题目给出所得税费用为500万元，这可能是干扰项或者是包含递延所得税后的结果。但题目问的是“净利润”。净利润=利润总额-所得税费用。题目明确给出“所得税费用为500万元”。通常净利润=2000-500=1500。但是，让我们验证一下递延所得税：资产账面价值<计税基础（存货跌价准备100），产生可抵扣差异100，递延所得税资产增加25。无其他差异基础变动（国债利息和滞纳金是永久差异，不产生暂时性差异）。递延所得税费用=-25。当期所得税费用（应交）=517.5。所得税费用总额=517.5-25=492.5万元。这与题目给出的“所得税费用为500万元”不符。题目问：甲公司2025年度净利润为（）。如果严格按照题目给定的数据：净利润=2000-500=1500。如果题目是让计算所得税费用再算净利润，则结果不同。但题目说“所得税费用为500万元”，视为已知条件。故选A。6.【答案】A【解析】合并成本=发行股票公允价值=1000×5=5000（万元）。享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=6000×80%=4800（万元）。商誉=合并成本-份额=5000-4800=200（万元）。7.【答案】B【解析】转换日公允价值4500，账面价值4000（5000-1000）。公允价值>账面价值，差额500万元计入其他综合收益。借：投资性房地产——成本4500累计折旧1000贷：固定资产5000其他综合收益5008.【答案】A【解析】分期付息、到期一次还本的债券，利息通过“应付利息”科目核算。应付利息=面值×票面利率=100×100×5%=500（万元）。借：财务费用/在建工程等贷：应付利息5009.【答案】B【解析】漏提折旧属于前期差错。对于重要的前期差错，应采用追溯重述法。在资产负债表日后期间发现报告年度的差错，应作为资产负债表日后调整事项处理。调整2025年资产负债表的“年初数”（即2024年年末数）。漏提折旧：借：以前年度损益调整100贷：累计折旧100这将减少固定资产账面价值（增加累计折旧），同时减少留存收益。选项A“固定资产”项目的年初数应反映正确的净值，即调减100。但通常调整分录是针对“累计折旧”，最终影响固定资产净值。选项B“未分配利润”是肯定要调减的（扣除盈余公积后）。通常此类题目考察的是对留存收益的影响。更正分录最终会影响“未分配利润”和“盈余公积”。资产负债表项目中，固定资产是原值减累计折旧，所以固定资产净值会变。但题目问的是“项目”，通常指具体的报表列报项目。如果必须选一个最核心的受影响科目，未分配利润是直接的权益端影响。但严格来说，累计折旧增加，固定资产净值减少。让我们看题目措辞：“调整2025年资产负债表（）项目的‘年初数’”。如果是单选，且涉及资产端和权益端。通常此类题目在旧准则或特定语境下，可能更关注资产本身。然而，更准确的会计处理是：调增累计折旧，调减应交税费（如果涉及所得税），调减留存收益。在资产负债表上，固定资产净值（净额）会减少。未分配利润也会减少。鉴于这是单选题，且选项B是权益类，选项A是资产类。根据历年真题，若问调整哪项，通常指受影响最直接或题目特指的。让我们重新审视：漏提折旧。资产账面价值虚高。所以固定资产净值（NetFixedAssets）应该调减。但选项写的是“固定资产”。在报表中，固定资产列示的是净值。另外，未分配利润也要调减。这类题目通常考察“以前年度损益调整”最终转入留存收益。如果必须选，B更符合“损益调整”的落脚点。但A也是正确的资产端调整。让我们参考类似真题。通常更正差错，如果是资产端，问资产调整；如果是损益端，问留存收益。此处漏提折旧，直接涉及资产。但让我们计算一下：借：以前年度损益调整100贷：累计折旧100这直接增加了累计折旧，减少了固定资产净值。所以A选项“固定资产”项目（净值）的年初数应当调减100。B选项“未分配利润”调减90（假设10%盈余公积）。如果题目没有暗示所得税，两者都变。但在中级会计实务中，对于前期差错的资产负债表调整，通常会问及具体的资产或权益项目。考虑到折旧是资产的备抵科目，最直接的是固定资产。不过，还有一种可能，题目问的是“以前年度损益调整”科目对应的报表项目？以前年度损益调整最终转入留存收益。让我们选B，因为这是损益类差错对报表的最终影响落脚点（权益）。或者选A。让我们再思考一下。如果漏提折旧，资产虚高，利润虚高。所以资产和留存收益都需要调减。常见考题：调整“未分配利润”。让我们选B。10.【答案】D【解析】原材料用于生产有合同约定的产品。产品的可变现净值=合同价格-估计销售费用和税费=100-5=95（万元）。产品的成本=原材料成本+加工成本=60+40=100（万元）。产品成本>产品可变现净值，产品发生减值。原材料的可变现净值=产品可变现净值-至完工时估计将要发生的加工成本=95-40=55（万元）。等等，计算如下：NC产品减值。原材料可变现净值=95−原材料成本=60。原材料减值。选项中有55（A）和50（D）。让我们检查是否有陷阱。题目问“原材料的可变现净值”。公式：材料的可变现净值=产品的估计售价-至完工时估计将要发生的加工成本-估计销售费用和税费。=100为什么会有50？如果按无合同价算？无合同价：市场售价未给出产品市场价，只给了原材料市场价55。原材料市价55，加工成本40，成本100。如果材料直接出售：55-5(假设)=50。但题目说“尚未生产该批产品...准备生产...”，说明用于生产。用于生产且有合同，必须按合同算。所以应该是55。再检查一遍题目细节。“合同约定价格为100万元...销售费用和相关税费为5万元”“原材料成本为60...加工成本40”计算：100−所以选A。但是，如果题目隐含了其他意思？比如原材料本身的销售税费？题目说“预计销售费用和相关税费为5万元”通常指产品端的。如果是指产品端的5万，那么材料可变现净值就是55。如果选项A是55，选A。(自我修正：有些题目会混淆，但标准公式就是合同价减加工费减销售税费。)二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】固定资产的特征包括：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度；3.有形资产。单位价值较高不是会计准则中明确定义的特征，而是实务中的判断标准。2.【答案】ABCD【解析】A：初始投资成本调整，差额计入营业外收入，正确。B：确认投资收益，正确。C：冲减成本，正确。D：确认其他综合收益，正确。3.【答案】ABC【解析】借款费用可予资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。D选项“经过1个月即可达到”，不属于“相当长时间”，不符合资本化条件。4.【答案】ABCD【解析】A：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，正确。B：所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算，正确。C：利润表项目可采用交易发生日即期汇率或近似汇率，正确。D：折算差额在资产负债表所有者权益下单独列示，正确。5.【答案】ABCD【解析】修改其他债务条款的方式包括减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息、延长偿还期限并加收利息等。6.【答案】ABC【解析】A：与资产相关，总额法下先计入递延收益，正确。B：与收益相关，补偿未来费用，计入递延收益，正确。C：与收益相关，补偿已发生费用，计入当期损益，正确。D：总额法与净额法只是确认时点不同（总额法先递延或进损益，净额进成本），但最终对损益的总额影响是相同的（假设不考虑时间价值）。故D错误。7.【答案】BC【解析】A：出售固定资产净损失计入“资产处置损益”，影响营业利润。注：2025年准则下，资产处置损益属于营业利润范畴。所以A也影响营业利润。B：资产减值损失计入资产减值损失，影响营业利润。C：业务招待费计入管理费用，影响营业利润。D：公允价值变动收益（贷方）增加营业利润。题目问“减少”。A：出售净损失（借方）会减少营业利润。B：计提减值（借方）会减少营业利润。C：业务招待费（借方）会减少营业利润。D：公允价值变动收益如果是收益，是增加。所以ABC都可能导致减少。但是，如果A是净收益，则增加。题目说“发生的净损失”，所以是减少。故选ABC。（注：旧准则中，出售固定资产损益计入营业外收支，不影响营业利润。但现行准则（2017年后）计入资产处置损益，影响营业利润。中级会计教材已更新。）所以选ABC。8.【答案】ABCD【解析】A：总部资产通常难以单独产生现金流，需结合资产组测试，正确。B：结合相关资产组测试，正确。C：能分摊则分摊，正确。D：难以分摊，则先不考虑总部资产计算资产组账面价值及可收回金额（实际上是不含总部资产的资产组账面价值与含总部资产的可收回金额比较，或者计算包含总部资产的最小资产组组合）。这里D的表述“在不考虑总部资产的情况下先计算...”是测试步骤的一部分，正确。9.【答案】BCD【解析】A：报告年度销售的商品在日后期间退回，属于调整事项（有确凿证据表明发生于报告年度资产负债表日）。题目说“无确凿证据”，则可能是非调整事项。但通常考题中，只要是报告期销售退回，均视为调整事项。如果题目特意强调“无确凿证据表明发生于报告年度”，则可能倾向于非调整。但根据准则，只要是在日后期间发生的报告期销售退回，一般都作为调整事项处理，因为其与报告期直接相关。让我们看BCD。B：自然灾害导致重大损失，非调整。C：巨额亏损，非调整。D：发行股票，非调整。A选项的表述比较微妙。标准的调整事项是“已证实资产发生减值”或“销售退回”。如果退回是日后期间新发生的条件导致（如日后政策变化），则是非调整。如果是报告期质量问题，则是调整。题目A说“无确凿证据表明发生于报告年度”，暗示可能是日后期间发生的，导致退回。这种情况下，是非调整。所以ABCD可能都选。但通常教材中，销售退回是经典的调整事项。如果必须选最典型的非调整，BCD是无疑的。A存在争议。如果A是调整事项，则选BCD。如果A是非调整，则选ABCD。根据题干“无确凿证据表明发生于报告年度”，倾向于非调整。但为了稳妥，参考中级会计惯例，销售退回通常作为调整事项。除非题目明确说明是“因日后期间的新政策导致”。这里A的表述很特殊。让我们选BCD。10.【答案】ABC【解析】A：所有子公司均应纳入合并范围，正确。B：增减子公司需正确编制报表，正确。C：内部债权债务及坏账准备抵销，正确。D：子公司当期提取的盈余公积属于企业集团整体利润分配的一部分，在编制合并报表时，应将子公司提取的盈余公积予以抵销（因为合并利润分配反映的是母公司的分配和母公司对子公司的投资收益等，子公司的提取被视为内部事项）。具体来说，需要编制抵销分录：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“年末未分配利润”。其中包含了对提取盈余公积的抵销。所以D说“不需要进行抵销处理”是错误的。三、判断题1.【答案】×【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应先按暂估价值入账并计提折旧。待办理竣工决算后，只需调整原暂估价值，但不需要调整已计提的折旧。（注：这是为了简化处理，且已提折旧是基于资产使用状况的，属于合理估计。）2.【答案】√【解析】处置投资性房地产时，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（其他业务收入或其他业务成本）。3.【答案】√【解析】在资产负债表债务法下，期末递延所得税资产/负债余额=期末暂时性差异×预期转回期间税率。4.【答案】×【解析】分期付息、到期一次还本的债券，利息通过“应付利息”科目核算；到期一次还本付息的债券，利息通过“应计利息”明细科目核算。5.【答案】×【解析】“未分配利润”项目是根据所有者权益变动表计算的，不是采用发生时的即期汇率折算，也不是按资产负债表日汇率折算，而是根据折算后的其他项目倒挤得出。6.【答案】√【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。7.【答案】×【解析】对于受托代理资产，如果资产提供者没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其名义金额（通常是1元）计量，而不是公允价值。8.【答案】√【解析】在编制合并财务报表时，对于母子公司之间的未实现内部交易损益，应当予以全额抵销。9.【答案】√【解析】企业制定利润分配方案拟分配股票股利，属于日后非调整事项，不需要调整报告年度报表，只需在报表附注中披露。10.【答案】√【解析】递延所得税资产的确认，应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。四、计算分析题1.【答案】(1)M产品和N产品的交易价格计算：M产品单独售价100，N产品单独售价120，合计220。M产品分摊的交易价格=180×N产品分摊的交易价格=180×2025年1月1日交付M产品：借：合同负债81.82贷：主营业务收入81.82借：税金及附加及应交税费（如有，通常题目不问不写，但收入确认涉及增值税销项）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）81.822025年3月31日交付N产品：借：合同负债98.18贷：主营业务收入98.18(2)建造合同：履约进度==40应确认收入=500×应确认成本=400×借：合同履约成本160贷：原材料、应付职工薪酬等160借：合同结算——收入结转200贷：主营业务收入200借：主营业务成本160贷：合同履约成本160(3)销售及收款：2025年3月1日销售：借：应收账款56.5贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）6.52025年3月8日收款（享受2/10折扣）：折扣金额=50×实收金额=56.5−借：银行存款55.5财务费用1贷：应收账款56.5(4)附有销售退回条件的销售：2025年4月1日：借：银行存款90.4贷：主营业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）10.4预计负债（应付退货款）8借：主营业务成本60应收退货成本6贷：库存商品602.【答案】(1)2025年度应纳税所得额和应交所得税：①利润总额：2000②纳税调整增加：支付税收滞纳金：+20计提存货跌价准备：+100计提产品质量保证费用：+150（税法规定实际发生时扣除）合计增加：270③纳税调整减少：国债利息收入：-50交易性金融资产公允价值上升：-80（税法规定持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额）实际发生保修支出：-100（税法实际扣除，会计已在费用中扣除，所以应纳税所得额调减？不对。会计计提150，实际发生100。会计费用150。税法扣除100。差异是+50。上面已加计提150，此处减实际发生100，净调增50。正确。）合计减少：230④设备折旧差异：会计折旧=1000/税法折旧（双倍余额递减法）=1000×差异=100-200=-100（会计<税法，可抵扣差异？不，会计利润小，应纳税所得额大，是应纳税暂时性差异？不对。会计提100，税法提200。税法扣得多，应纳税所得额小。会计利润大。应纳税暂时性差异。）纳税调整减少额：100。总计纳税调整减少：330。应纳税所得额=2000+应交所得税=1940×(2)递延所得税资产、负债发生额：①递延所得税资产：存货跌价准备：期末100，期初0。新增100。产品质量保证：计提150，发生100。期末预计负债余额50。期初0。新增50。可抵扣暂时性差异总额增加=150。递延所得税资产期末余额=150×发生额=37.5（增加）。②递延所得税负债：交易性金融资产：公允价值上升80。账面价值580，计税基础500。应纳税差异80。设备折旧：账面价值1000−100=应纳税暂时性差异总额=180。递延所得税负债期末余额=180×发生额=45（增加）。(3)所得税费用：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=485(4)会计分录：借：所得税费用492.5递延所得税资产37.5贷：应交税费——应交所得税485递延所得税负债45五、综合题1.【答案】(1)2025年1月1日取得乙公司股权：属于非同一控制下的企业合并。借：长期股权投资——投资成本6000贷：银行存款6000(2)合并财务报表中确认的商誉：合并成本=6000。可辨认净资产公允价值份额=9000×商誉=6000−(3)2025年12月31日调整及抵销分录：①调整乙公司个别报表（评估增值摊销）：固定资产增值200，剩余年限5年，每年折旧差异200/调整后的净利润=1000−借：固定资产200贷：资本公积150递延所得税负债50(200*25%)借：管理费用40贷：固定资产——累计折旧40借：递延所得税负债10贷：所得税费用10②按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资576(960×贷：投资收益576借：投资收益180(300×贷：长期股权投资180借：长期股权投资120(200×贷：其他综合收益120③抵销长期股权投资：期末长期股权投资账面价值=6000+乙公司调整后的所有者权益：实收资本（股本）：假设期初X，未变动，题目未给，通常设为已知或倒挤。题目未给期初股本，只能给通用分录。盈余公积：期初0+100=100。未分配利润：期初0+960-100-300=560。其他综合收益：200。资本公积：150。调整后净资产总额=实收由于缺少实收资本数据，我们假设其包含在9000中。购买日净资产9000（其中股本+留存收益+其他）。变动：净利润960，股利300，其他综合收益200。期末净资产=9000+其中归属于母公司份额=9860×商誉=600。抵销分录：借：股本（期初）资本公积150盈余公积100未分配利润——年末560其他综合收益200商誉600贷：长期股权投资6516少数股