收 入教学课件

项目收入财务会计实务

收入的概念及分类一、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。收入可以按多种标准进行分类。收入按其所从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入等。销售商品收入主要是指销售商品及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等获得的收入。提供劳务收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理等获得的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权所获得的收入，包括因他人使用本企业资金而收取的利息收入、因他人使用本企业的无形资产而获得的使用费收入、出租固定资产而获得的租金收入等。他人使用本企业的无形资产而获得的使用费收入、出租固定资产而获得的租金收入等。按照企业经营业务的主次，其收入可分为主营业务收入或其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入，如工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。

销售商品收入二、（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入只有同时满足下列条件，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。这是确认销售商品收入的重要条件。判断企业是否将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬都已转移给了购货方。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。在某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，这时商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。而在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。这些情况主要有：企业销售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未按正常的保证条款予以弥补，因而负有责任；企业销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去，如采用支付手续费方式委托代销商品等；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，如需要安装或检验的销售等；销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。在发生以上情况时，就需要会计人员运用职业判断能力，依据实质重于形式原则加以判断。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明该项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样的，如果商品售出后，企业仍可以对售出商品实施有效控制，也说明该项商品销售不能成立，不应确认商品销售收入。（3）收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量是指收入的金额能够合理估计。收入金额能否合理估计是确认收入的基本前提。如果收入的金额不能合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。这些情况下，在新的商品销售价格未确定前通常不应确认商品销售收入。（4）相关的利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性大于50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策及从其他方面取得的信息等因素进行分析。一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件。如果企业判断商品销售收入满足确认条件就表明确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方的信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品有关的经济利益不能流入企业的情况，就不应确认收入。（5）相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够被合理估计。通常情况下，与销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地被估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。（二）销售商品收入的账务处理通常情况下销售商品收入的处理1企业确认销售商品收入时，应按已收或应收的合同或协议条款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目；按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；在资产负债表日，按应缴纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品应当通过“发出商品”科目进行核算。【例12-1】销售商品涉及现金折扣、商业折扣与销售折让的处理2

企业出于经营需要，为了加快资金回收速度，销售商品时可能会向客户提供现金折扣、商业折扣与销售折让等一些优惠政策。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣时，应当按照扣除现金折扣前的金额确定的销售商品收入金额确认收入并入账。现金折扣在实际发生时应计入财务费用。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除，即通常所说的打折。商业折扣通常是在价格谈判环节就已经确定，不构成最终成交价格。因此，企业销售商品涉及商业折扣时，应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额。根据税法规定，企业销售商品采取折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税和计算所得额。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除。销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给购货方后，如购货方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销售方在价格上给予一定的减让。一般情况下都是销售行为在先，购货方希望售价减让在后。销售折让应区别不同情况进行处理：已确认收入的售出产品发生销售折让时，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例12-2】（2）假设B公司5日后即付清欠款，则会计分录如下：借：银行存款 115000

财务费用 2000

贷：应收账款——B公司 117000（3）假设B公司3月1日付清欠款，则会计分录如下：借：银行存款 117000

贷：应收账款——B公司 117000【例12-3】【例12-4】（2）发生销售折让时，编制会计分录如下：借：主营业务收入 10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款 11700销售退回的处理3销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分不同情况进行会计处理。对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应当按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例12-4】（1）2013年1月1日，实现产品销售，编制会计分录如下：借：应收账款——E公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000（2）2013年1月15日，收到货款时，编制会计分录如下：借：银行存款 116000

财务费用 1000

贷：应收账款——E公司 117000（3）2013年2月15日，发生销售退回时，编制会计分录如下：借：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：银行存款 116000

财务费用 1000借：库存商品 60000

贷：主营业务成本 60000代销商品的处理4

代销商品是指委托方委托受托方代售商品的方式。根据其与受托方佣金结算方式的不同，可将代销商品分为视同买断和收取手续费两种方式。在视同买断方式下，由委托方与受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方。因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际销售价格确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。在收取手续费方式方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时再确认销售收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议规定的方法计算确定手续费收。受托方可通过“受托代销商品”“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算；在收到受托代销的商品后，按约定的价格借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目；在售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目；在确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目；在结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。【例12-6】借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000（2）兴华公司收到货款时，编制会计分录如下：借：银行存款 117000

贷：应收账款——F公司 117000（3）F公司收到商品时，编制会计分录如下：借：库存商品 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——F公司 117000（4）F公司实际销售商品时，编制会计分录如下：借：银行存款 187200

贷：主营业务收入 160000

应交税费——应交增值税（销项税额）27200

借：主营业务成本 100000

贷：库存商品 100000（5）F公司将货款支付给兴华公司，编制会计分录如下：借：应付账款——兴华公司 117000

贷：银行存款 117000【例12-7】（2）兴华公司收到代销清单时，编制会计分录如下：借：应收账款——F公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本 60000

贷：委托代销商品 60000借：销售费用 5000

贷：应收账款——F公司 5000（3）兴华公司收到F公司交来货款时，编制会计分录如下：借：银行存款 112000

贷：应收账款——F公司 112000（4）F公司收到商品时，编制会计分录如下：借：受托代销商品 100000

贷：受托代销商品款 100000（5）F公司实际对外销售时，编制会计分录如下：借：银行存款 117000

贷：应付账款——兴华公司 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000预收款销售商品的处理5预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，商品所有权上的主要风险和报酬只有在销售方收到最后一笔款项时才转移给购货方。企业应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例12-8】（2）1个月后，兴华公司收到剩余款项并确认收入时，编制会计分录如下：借：预收账款——G公司 50000

银行存款 67000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000售后回购的处理6售后回购是指销售方在销售商品的同时同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，即将收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，对其差额应在回购期间按期计提利息并计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售商品按售价确认收入，即将回购的商品作为购进商品处理。【例12-9】借：发出商品 60000

贷：库存商品 60000（2）回购价大于售价的差额应在回购期间按期计提利息，并计入财务费用，每月计提的利息费用为10000［(120000-100000)÷2］元，1月和2月编制相同的会计分录如下：借：财务费用 10000

贷：其他应付款 10000（3）3月1日，兴华公司回购商品时，编制会计分录如下：借：库存商品 60000

贷：发出商品 60000借：其他应付款 120000

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

贷：银行存款 140400

以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，并应将回收的商品作为购进商品处理。以旧换新销售的处理7企业在经营过程中还可能出现对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。这些业务也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入及结转的相关成本，应通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目进行核算。销售材料等存货的处理8

提供劳务收入一、企业按照提供的劳务交易结果是否能够可靠估计和成本补偿等情况，运用谨慎性原则合理确认收入，应按从接受劳务方已收回或应收的合同或协议款确定提供劳务收入的总额，但已收或应收的合同或协议款不公允的除外。企业对外提供劳务实现的收入通过“主营业务收入”科目核算。对于发生的成本费用，有两种处理方法：如果是一次完成的劳务，如餐饮服务等，则直接记入“主营业务成本”科目；如果是需要持续一段时间才能完成的劳务，如安装、培训等，发生时先记入“劳务成本”科目，待按规定确认收入时，再将劳务成本转入“主营业务成本”科目。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计

企业在资产负债表日对所提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易结果能够可靠估计的条件1其是指提供劳务收入的总额能够合理估计。通常情况下，企业应当按照接受劳务方已收回或应收的合同或协议款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。（1）收入金额能够可靠计。其是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务各方的信誉、以前的经验及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素综合判断。（2）相关的经济利益很可能流入企业。企业在确定提供劳务收入总额收回的可能性时应当进行定性分析。如果确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性时，即可认为提供劳务收入的总额很可能会流入企业。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断提供劳务收入总额不可能流入企业，应当提供确凿证据。其是指交易的完工进度能够合理估计。企业确定提供劳务交易的完工进度主要有以下几种方法：（3）交易的完工进度能够可靠确定。①对已完工作的测量，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。这是一种比较专业的测量方法。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。其是指交易中已发生和将要发生的成本能够被合理估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、合理的估计，同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠计量。

完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。完工百分比法的具体应用2企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额来确认当期提供劳务收入；同时，应按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额结转当期劳务成本。相关计算公式为：本期确认收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的收入本期应确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的费用在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。企业结转提供劳务成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例12-10】实际发生成本占估计总成本的比例=80000÷（80000+80000）=50%2013年12月31日确认提供劳务收入=200000×50%=100000（元）2013年12月31日结转的提供劳务成本=（80000+80000）×50%=80000（元）（1）实际发生劳务成本时，编制会计分录如下：借：劳务成本 80000

贷：应付职工薪酬 80000（2）预收劳务款时，编制会计分录如下：借：银行存款 120000

贷：预收账款——A公司 120000（3）2013年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本时，编制会计分录如下：借：预收账款——A公司 100000

贷：主营业务收入 100000借：主营业务成本 80000

贷：劳务成本 80000（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日对提供劳务交易不能够可靠估计的，即不能满足上述能够可靠估计的四个条件中的任何一个时，按照谨慎性原则的要求，则不能用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应准确预计已经发生的劳务成本是否能够得到补偿，以及能够获得补偿的额度，然后分别进行会计处理。

已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿时，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿1已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿2

对已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），而不确认提供劳务收入。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿3（三）同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作，销售软件后继续提供技术支持等。企业与其他企业签订的合同或协议中包括销售商品和提供劳务时，对销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，而将提供劳务的部分作为提供劳务处理。如果销售商品部分或提供劳务部分不能区分，或虽能区分但不能单独计算的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。（四）特殊劳务收入提供下列特殊劳务满足收入确认条件的，应按以下规定确认收入：（1）安装费，在资产负债表日根据安装工作的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带的条件。安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（4）在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间内分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，并分别确认收入。（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。（7）提供设备或其他有形资产