应交税费课件

项目应交税费财务会计实务应交税费是指企业按国家税法规定应该缴纳的各种税费，是企业对国家和地方各级政府的一项负债，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。在上述税费中，除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税费的数额外，其他税费均要通过“应交税费”科目进行核算。为了反映和监督各种税费的形成和缴纳情况，企业应设置“应交税费”科目。该科目的贷方登记应缴纳的税费；借方登记实际缴纳的税费；若期末余额在贷方，表示应缴未缴的税费；若期末余额在借方，则表示多缴或尚未抵扣的税费。

应交增值税一、（一）增值税的含义及内容增值税是指对纳税人销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物而产生的增值额征收的一种流转税。按《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受应税劳务须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

实行增值税以后，一般纳税企业销售货物或提供应税劳务均应开具增值税专用发票。增值税专用发票上记载了销售货物的售价、税率及税额等。购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额作为扣税和记账的依据。（1）增值税专用发票企业进口货物必须缴纳增值税，其缴纳的增值税会在完税凭证上注明。进口货物缴纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额作为扣税和记账依据。（2）完税凭证购进免税农产品或收购废旧物资时，应按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。企业购入货物或者接受应税劳务时，若没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项时，其进项税额不能从销项税额中抵扣。在会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。增值税的纳税人若是在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的增值税率有三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。小规模纳税人的征收率是3%。一般纳税人1（二）应交增值税额的确定一般纳税人应纳增值税额是根据当期销项税额减去进项税额计算确定的。其计算公式为：应交增值税=当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额当期销项税额小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转至下期继续抵扣。销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购货方或接受劳务方收取的增值税额，其计算公式为：销项税额=销售额×增值税税率纳税人发生销售行为，应向购买方（除小规模纳税人外）开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明增值税额和销售额。企业若将自产或委托加工的货物用于非应税项目、投资、集体福利、赠送他人等，应视同销售货物计算销项税额。进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。其税额主要包括以下几种：（2）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农产品，按买价和一定的扣除率（13%）计算的准予抵扣的进项税额。企业外购物资（固定资产除外）和销售产品所支付的运输费用，按一定的扣除率（7%）计算的进项税额。（1）

（3）

（4）小规模纳税人2小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务实行定率征收简易办法的，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额（不含税）×征收率（三）一般纳税人增值税业务的账务处理对于企业应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额与实际已缴纳的增值税等；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或分担的增值税等；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——应交增值税”科目应分别设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出未交增值税”“转出多交增值税”“减免税额”“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。期末，企业应将本期多交或本期未交的增值税转入“未交增值税”明细科目。一般购销业务的账务处理1从税务角度来看一般纳税人的购销业务具有以下几个特点：（1）企业销售货物或提供应税劳务时可以开具增值税专用发票。（2）购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣。（3）如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，则按公式“销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离。价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分的，则计入进项税额。(1)(2)在销售阶段，销售价格中不再含税。如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，而应将向购买方收取的增值税作为销项税额。根据上述特点，一般纳税人在账务处理上有以下几个主要特点：【例9-16】【例9-17】购入免税产品业务的账务处理2按照《增值税暂行条例》规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税农业产品时，一般情况下不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农产品的买价是指企业购进免税农产品支付给农业生产者的价款。在会计核算时，一方面按照购进免税农业产品时有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例（目前为13%）的进项税额作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；另一方面将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。【例9-18】视同销售业务的账务处理3按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，须计算、缴纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会因为对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，在会计核算上对其将不做销售处理，而按成本转账。但是，无论会计上是否做销售处理，只要税法规定需要缴纳增值税的，都应当计算、缴纳增值税（销项税额），并应计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。【例9-19】不予抵扣项目的账务处理4按照《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物，或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额，属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产或将购入的货物直接用于免税项目及非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额应计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，则对其增值税专用发票上注明的增值税额按照增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后被用于按规定不得抵扣进项税额的项目，则应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”“应付职工薪酬——职工福利”“待处理财产损溢”等科目。【例9-20】（2）材料用于建设时，编制会计分录如下：借：在建工程——厂房35100

贷：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100转出多交增值税和未交增值税的账务处理5为了分别反映增值税一般纳税人欠缴增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上缴增值税，避免出现企业用以前月份欠缴的增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况出现，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目来核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未缴或多缴的增值税；同时，应在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应缴未缴的增值税后，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；而应将当月多缴的增值税借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额反映企业尚未抵扣的增值税。需要注意的是，若企业当月缴纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；当月缴纳以前各月未缴的增值税时，则通过“应交税费——未交增值税”科目核算，而不通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算。【例9-21】（四）小规模纳税人增值税业务的账务处理小规模纳税人的特点有以下几个：（1）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，即按照销售额的一定比例计算。（3）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。若采用销售额和应纳税额合并定价方法，应按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。从会计核算角度来看，首先，小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购货或应税劳务的成本。其次，小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算；另外，小规模纳税企业的“应交税费——应交增值税”科目应采用三栏式账户。【例9-22】【例9-23】

应交消费税二、（一）消费税的概念及内容消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额征收的一种税。国家在普遍征收增值税的基础上选择部分消费品再征收消费税，主要是为了调节消费结构，引导正确的消费方向，保证国家财政收入。消费税的征收可以采取从价定率和从量定额的方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。缴纳消费税的企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生与缴纳情况。该科目的贷方登记应缴纳的消费税；借方登记已缴纳的消费税；期末余额若在贷方，则表示尚未缴纳的消费税；期末余额若在借方，则表示为多缴纳的消费税。（二）消费税的账务处理销售应税消费品的账务处理1

企业生产的需缴纳消费税的消费品，于销售后，按销售额和适用税率或按销售量和单位税额计算应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例9-24】自产自用应税消费品的账务处理2应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利等时均视同销售，按规定将应缴纳的消费税计入相关成本，借记“生产成本”“在建工程”“营业外支出”“应付职工薪酬”“长期股权投资”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例9-25】委托加工应税消费品的账务处理3按税法规定，企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代扣代缴税费（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外）。委托加工的应税消费品被委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在会计处理时，受托方按应缴税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。若委托加工的应税消费品收回后直接用于销售，在销售时不再缴纳消费税，而应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目；若委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应按受托方代扣代缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。【例9-26】

应交营业税三、（一）营业税的概念及内容营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。其中，应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，包括建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业等税目征收范围内的劳务，不包括加工、修理修配等已纳入增值税范围的劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送给他人，均视为销售不动产行为。（二）营业税的账务处理为了核算营业税的发生、缴纳情况，企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。该科目的贷方登记应缴纳的营业税；借方登记已缴纳的营业税；期末余额在贷方，表示尚未缴纳的营业税。企业按照营业税适用税率，计算应缴纳的营业税后，借记“营业税金及附加”“固定资产清理”“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9-27】【例9-28】

其他应交税费四、

其他应交税费是指除了上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交个人所得税、应交房产税、应交土地使用税等。企业应在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。（一）资源税资源税是指国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。企业对外销售应税产品产生应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；对自产自用应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。（二）城市维护建设税城市维护建设税是以缴纳增值税、消费税、营业税为依据征收的一种附加税。城市维护建设税专门用于城市公用事业和公共设施的建设与维护，不论是国有企业、集体企业、私营企业、个体工商户、其他单位还是个人，只要缴纳了增值税、消费税和营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。城市维护建设税实行地区差别比例税率。按纳税人所在地区的不同，可将税率规定为三个档次，分别为7％、5％、1％。其中，纳税人所在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1％。企业计算出应缴纳的城市维护建设税后，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。城市维护建设税是随增值税、消费税和营业税的计算而同时计算的，计算公式为：应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（三）土地增值税土地增值税是国家对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用，新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。企业应将缴纳的土地增值税视不同的情况而分别记入不同科目，企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算，转让时则将应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增