成本管理观念的更新与成本控制新思路

成本管理观念的更新与成本控制新思路

摘要：随着社会的发展，成本管理，成本控制的主题现代市场经济中也经历了初期的事后成

本核算、目的成本管理、变动成本法和战略成本控制等发展阶段。战略成本控制是将成本管

理与成本控制结合起来，以提供便于公司长期决策所需成本信息日勺新思路与更新。

现代公司制度的J特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。成本管理是公司管理日勺

一种重要方面，通过对成本管理模式的研究，一方面增进了成本管理的进一步发展;另一方面，

也有助于公司各项改革措施协调配合，齐步迈进，推动公司各项专业管理朝着科技化方向发展。

公司成本日勺高下，不仅同公司自身和职工群众日勺利益息息有关，还决定着公司在市

场中的竞争力。成本是公司的一项重要经济指标，随着我国市场经济的发展，如何加强公司

的成本管理，提高我国公司在国内外市场中的竞争优势已成为人们日益关注的话题C

一、改革开放以来.我国在成本管理方面获得了显着成就，如班组经济核算、责任会

计、邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”等，都体现了我国管理会计工作者

为成本管理所做出日勺奉献。但我国市场经济起步较晚，与西方发达国家相比，

我国口勺成本管理还存在着较大差距，在公司成本管理方面还存在着许多问题。

二、我国公司成本管理中"勺重要问题

1.员工参与成本管理意识淡漠。长期以来，人们存在一种结识偏差：把成本管理作为财务人

员、少我国公司成本管理中的重要问题数管理人员H勺专利，觉得成本、效益都应由公司领导

和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、

懂技术H勺不懂财务，广大职工对于哪些成本应当控制、如何控制等问题无意也无力过问，

成本意识淡漠。职工觉得干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动

起来，挥霍现象严重，公司的成本管理失去偌大的管理群体固然难以真正获得成效.

2、成本管理片面。从成本管理的内容上看，只注重对生产成本的管理，而忽视了对产品

生命周期成本FI勺管理；从经营过程上看，公司成本管理只注重对生产过程的管理，而忽视

了对产品设计阶段Fl勺成木管理；从空间范畴上看，只注重对公司内部价值链的成本管理,

而忽视对上下游供应商和顾客打勺成本管理。公司只注重短期效益，不注重长远发展，片面

追求战术成本管理，而忽视了战略成本管理.

3、忽视了“质量成本”管理。质量成本是指公司为保证产品达到一定质量原则而发生的

成本，是定量评价公司质量.管理经济性的重要指标，也是连接质量与成本的纽带。质量成

本涉及避免成本、鉴定成本、故障成本（内部故障成本和外部故障成本）。一般而言，避

免成本发生于研究开发阶段，鉴定成本和内部故障成本发生于生产阶段，而外部故障成本

却发生于营销阶段。质量不是免费的，质量意味着成本，如何权衡质量与成本之间H勺关系

成为企业关注的焦点。目前我国公司成本管理缺乏科学性，割裂成本与质量的辩证统一

关系，片面强调成本II勺减少，而忽视了对产品“质量”的管理，成本减少是以牺牲质量为

代价，减少了避免成本、鉴定成本和内部成本，同步也增长了外部故障成本，更重要的I是

失去了消费者对公司产品的依赖限度，削弱了公司在市场中的竞争力.

4成本管理措施落后。、我国公司大部分属于粗放式生产，对消费个性口勺注重不够，缺少

产品的创新能力，相应带来成本核算措施选择上日勺简朴化。目前我国公司大部分采用品种

法和分步法，采用分批法U勺公司局限性6%,而目前世界生产发展的趋势是小批量多品种

的生产方式，由于购买者的偏好并非完全相似，随着生产的发展，购买者完全可以根据自

己依J需要规定厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益地保证购买者在短时

间内获得抱负的I商品。在这种状况下，一条生产线上也许只有几台相似甚至是没有两台完

全同样的产品。这样的生产方式将适用于分批法计算成本。原则成本、计划成本和目的成

本是FI前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理措施，在我国企业中也有使用。但是，

先进的作业成本法、成本企划法在公司中未得到广泛推广.

二、成本管理的原则

I.成本管理制度化。成本管理制度化是指公司建立明确的成本管理制度，在经营活动中所

产生的各类材料消耗均要建立明确的原则，将成本管理的责任贯彻到个人，即无论是管理

人员还是生产人员均应明确其在成本管理中所扮演日勺角色、所承当的责任及义务。成本管

理的制度化是成本管理的前提及保障，即在成本管理时有据可依、有章可循，杜绝成本管

理中的个人主义及随意性，以保证成本管理的措施长效地实行.

的I问题进行分析，并提出相应的对策措施.

2.管理措施现实化。管理措施现实化是指成本管理的措施要符合公司的生产实际，针对公

司生产经营活动中的具体问题具体分析，采用相应的具体措施，合理地控制公司的各项费

用支出。管理措施现实化的内在涵义是一种灵活性的变化，它会随着市场格局的变化而变

化，也会随着公司制度的变化而变化。管理措施的实行并不是一成不变日勺，而是灵活运用，

具体问题具体分析。这样才干根据公司的经营特点有的放矢，才干在成本管理中收到事半

功倍的管理效果.

3、权利相结合。权利相结合是指将企业的成本管理与管理人员、生产人员的切身利益相

结合，使他们不仅在思想上结识到成本管理的重要性，更重要的是规定他们共同参与成本

管理及管理措施日勺实行.

这样才干调动成本管理各有关人员的积极性，才干在成本管理中收到节省资源、减少资源

粗放式耗用、减少不必要挥霍日勺管理效果.

4、点面相结合。点面相结合是指在成本管理中将重点管理与全面管理相结合，全面管理

中要突出重点，重点管理中要体目前全面管理之内。重点管理是指在成本管理中抓住核心

部分和核心环节，即在成本管理中要有所侧重，成本管理的投入不能平均主义，要做到核

心部分精力投入H勺“有所为、有所不为"。全面管理是指在成本管理中要充足考虑到影响

公司成本的各个环节，不留成本管理的死角与漏洞.

三、成本管理的现实途径

1、统一全员成本管理意识，增强全员成本管理素质。公司应加强对全体员工成本与市场

竞争力、成本与效益、成本与员工利益等方面口勺宣教，并通过建立适当的利益机制和约束

机制，增强全体员工的成本节省观念、成本效益观念和成本竞争观念，激发全体员工参与

成本管理的积极性和积极性，使得人人关怀和支持成本管理工作，人人参与成本管理工作。

同步，加强对全体员工成本管理基本知识和方法口勺培训，提高全员成本管理素质。只有成

本管理意识进一步人心,成本管理素质全面提高,才干把全体员工参与成本管理的积极性、

积极性转化为发明性，激发出有效的成本管理行为，并使之成为持久、自觉的行动.

2、完善成木管理基础T作.重点是建立健全T时和材料消耗,、设备运用、费用开支、产

量记录等原始记录口勺填制、审核、传递和保管制度，制定先进合理口勺内部施工定额，并随

着技术和管理水平的提高定期进行修订，建立健全财产物资的收发、转移、报废和清查盘

点制度，完善计量检测设施，严格计量检查制度，使成本管理建立在科学的基础上.

3、不断完善成本管理措施。公司应摒弃老式的重要依托经验管理成本的做法，将现代管

理科学中的本量利分析法、ABC管理法、价值工程、系统工程、目的管理、数学模型等，

应用到成本管理工作中，使成本H勺预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核形成一种

互相依存、互相补充、前后衔接口勺有机整体，使成本管理从被动型、算账型、经验型、经

济型向积极型、经营型、科学，随着市场经济R勺发展，非物质产品日趋商品化。与此相适

应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成

本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。

在市场经济条件下，公司管理的重心由公司内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管

理，研究分析多种决策成本也就成为公司成本管理的一项至关重要的内容，如有关成本、差

量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、将来成本,

等等。在公司成本管理中，注重和加强对这些管理决策成本落畴II勺研究分析，可以避免决策

失误给公司带来H勺巨大损失，为保证公司作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础

重要参照文献：［1］刘芳.浅谈现代公司的成本控制.商业会计出版社，.

宋胜菊，刘学华，毕燕杰.新编成本会计.立信会计出版社，.

任多魁，胡中艾.成本会计学.山西经济出版社，1995.

核心词：成本管理,，成本控制；战略，更新与发展

现代公司制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。成本管理是

公司管理的一种重要方面,通过对成本管理模式的研究,一方面增进了成本管理

日勺进一步发展，另一方面,也有助于公司各项改革措施协调配合,齐步迈进,推动

公司各项专业管理朝着科技化方向发展。公司成本的高下，不仅同公司自身

和职工群众的利益息息有关，还决定着公司在市场中的竞争力。

二、战略成本控制：基本原则与战略定位

1.全面成本控制。

2.战略成本控制定位

一、成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的结识。现代市场经济中，公司作为竞争I-：

体，应树立如何的成本管理观念来支配公司H勺成本管理工作，是一种既有一定理论意

义，又有一定现实意义H勺问题。本文拟对此作某些简朴欧I分析。在目前的国际环境下，

成本管理日益重要，而战略成本管理日勺重中之重为战略成本控制。针对目前公司各阶段

成本的分布状况，笔者觉得，在战略成本管理实行过程中需要重构成本控制理念，再导

致本控制流程，将成本控制的重心向其两翼倾斜。

二、成本效益观念

三、老式的成本管理是以公司与否节省为根据，片面地从减少成本乃至力求避免某些费用

H勺发生入手，强调节省和节省。老式成本管理的目的可简朴地归纳为减少支出、减少成

本。这就是成本论成本的狭隘观念。

四、成本的系统管理观念

一、老式公司成本管理中存在的问题

（一）成本管理结识局限性

（-）成本管理与市场脱节

三）成本管理内容不全面

（四）成本信息失真

二、公司实行战略成本管理口勺必要

三、实行战略成本管理应注意的几种问题性

（一）在拟定成本战略时要对公司进行精拟定位，进而拟定适合自身的成本战略

（二）要将成本管理的措施、措施融入到公司的整个生产经营过程中

（三）要培养职工的成本意识

四）成本管理领域所采用日勺战略措施、所采用的管理措施要与公司的基本战略相匹配

将成本控制意识作为公司文化的一部分

（2）在公司内部形成职工的民主和自主管理意识。

受长期计划经济观念的影响，公司在成本管理中往往只注重生产成本的管理忽视其他方面的

成本分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的规定。在市场经济环境卜.，公司应树立成

本的系统管理观念，将公司的成本管理工作视为•项系统工程，强调节体与全局，对公司成本管理的对象、

内容、措施进行全方位的分析研究。

1在市场经济条件下，公司管理的重心由公司内部转向外部，由重生产管理转向重经管决

策管理，研究分析多和决策成本也就成为公司成本管理口勺一项至关重要口勺内容，如有关

成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成

本、将来成本，等等。在公司成本管理中，注重和加强对这些管理决策成本落畴的研究

分析，可以避免决策失误给公司带来H勺巨大损失，为保证公司作出最优决策、获取最佳

经济效益提供基础

1.1更新理财观念，加强财务管理

1.2商品经济观念

1.3树立以市场需求为导向，以获取最佳社会、经济效益为目日勺的I商品经济观念。会计

人员要参与市场预测和分析，及时提供会计信息供领导参照；要参与生产经营决策

和经营项目可行性研究，参与经济合同的签订与执行，充足发挥会计在经济管理中

的预测和控制职能，不断提高服务质量和服务水平

1.4经济效益与风险收益协调日勺观念

2在现代市场经济中，由于市场机制的作用，使任何一种市场主体的利益都具有不拟定性,

都不可避免地要承当一定小J风险。科研单位实行公司化管理，投资主体多元化，经营过

程中知识含量增长，这一方面为单位日勺生产经营发展提供了更加广阔日勺空间，为单位最

大限度地获取收益发明了条件；但另一方面也加大了单位的经营、收益风险。因此，财

务管理人员必须树立风险与收益相协调的理财观念，善于对环境变化带来的不拟定性因

素进行科学预测，有预见性地采用多种防备措施，在获取超额收益的同步，使也许遭受

的风险损失尽量减少到最低限度。

31.3负债经营观念

4负债经营是商品经济发展H勺产物。为了给单位的发展提供更多H勺资金保证，应采用

向上争取，向外争贷；以物折贷，赊帐计息；眼睛向内，深挖细掘；加强横向联合，开展

多种贸易等多种方式，筹集建设资金。会计人员要敢于负债，善于负债，采用多种方式引

进资金，达到人为我用、借水行舟之目日勺。同步，要掌握负债适度及效益原则，增进科研

与开发共同发展，增进经济效益提高。

51.4人本化与知识化相结合的理财观念

6要适应新形势，建立并规范现代公司管理制度，注重人的发展与管理，这是现代管

理发展"勺基本趋势，也是知识经济时代的客观规定。与此相适应，单位的财务管理将是

一种以人为本的知识化管理。因此，单位财务管理人员必须在增强理财知识的同步，将

各项财务活动人格化，建立责权利相结合的运营机制，强化对人的鼓励和约束，充足调

动人的积极性、积极性和发明性，这是单位顺利地开展财务活动、实现财务管理目的时

主线保证。

71.5竞争与合伙相统一的理财观念

8在现代市场经济条件下，信息的传播、解决和反馈口勺速度以及科学技术发展的速度

均越来越快，这就规定单位财务管理人员在财务决策的平常管理中，要及时掌握信息，

以不断增强抓住机遇、沉着应付挑战的J能力，对的解决和协调本单位与其他单位之间的

关系，使各方的经济效益达到和谐统一。

91.6由对内管理到向信息管理转变的理财观念

10对单位财务管理工作来说，加强内部管理至关重要。但单位光靠内部管理是远远不

够的，必须研究市场，掌握信息，才干做出科学的决策。这就决定了单位财务管理人员必

须牢固树立信息理财观念，全面、精确、迅速、有效地收集、分析和运用信息，进行科

学的财务决策和资金运筹。

112科学、严格管理财务，提高农业科研单位经济效益

122.1多渠道筹措资金，增强实力

13一是合理制定创收分派措施，调动各部门的创收积极性。目前我国经济改革不断进

一步，多种新状况不断浮现，这就规定我们在兼顾单位、部门和个人三者利益日勺前奏下，

根据具体状况，制定切合实际的经济政策，涉及分派政策和奖励政策等。二是合理制

定科研经费管理措施，调动广大科技人员从事科研的积极性。在科研方面除了努力求取

国家高科技研究项FI以外，还应鼓励发展横向科研，积极进行应用科学研究，结合目前

企事业单位的实际状况，进行科技开发和服务，增进产、学、研的结合，以获得更多口勺科

研协作与科技转让收入。三是加强对产业的扶持和管理，保证为单位提供稳定的利润；

大力支持效益好、有发展前程口勺项目，以形成拳头产品。

142.2严格成本费用管理，努力减少成本，提高经济效益

15随着社会主义市场经济日勺建立和科研体制口勺改革，规定我们对科研单位进行公司化

管理，追求尽量大的投入产出比，这就规定在财务管理上要以利润为中心，以成本管理

为基础，合理组织和管理科研生产，努力减少成本，使利润最大化。为此，要对科研与生

产的全过程进行管理，制定相应日勺制度，具体贯彻到各个专项或生产的各个环节，做到

少投入多产出，人人讲成本，个个讲效益。

162.3加强财产物资管理，提总资产运用率

17资产涉及钞票、多种存款、应收款项、预付款项和存货等流动资产，以及固定资产、

无形资产、对外投资等。在资产管理上，应建立健全钞票和多种存款的内部管理制度，存

货的J采购、收发、保管、清查盘点等管理制度，还应着重加强固定资产及无形资产的管

理，维护国有资产及其权益不受侵害，避免国有资产的流失。具体可采用如下措施：一是

建立健全固定资产的登记、验收、使用、损坏补偿笔管理制度。二是合理调剂闲置的资

产，使闲置资产最大限度地得到运用。三是加强无形资产管理，建立制约机制和鼓励机

制，形成正常日勺转让渠道，避免知识产权日勺流失。

182.4加强会计基础工作，积极推动会计电算化

19步入21世纪，人们进入了一种信息化的时代，财务管理也不例外。信息化时代对财

务工作提出了更高的规定：不仅要实现会计信息的全程电脑解决，使会计信息解决更以

便、快捷，为会计管理工作提供可靠的技术保证；并且要满足不断发展的形势口勺需要，实

现适时FI勺远程数据传播，实行网络化管理，建立单位管理信息系统，把财务与生产、供应、

销售、计划、记录等联系起来，做到任何一项变动因素浮现时，单位可以及时获得全面

的、最新口勺信息。

202.5加强会计队伍建设，努力提高会计核算质量

一方面，财会人员要不断加强对科技知识、专业技能口勺学习，不断更新知识，常常讲究

单位财务管理H勺发展趋势.开拓进取；另一方面，要能周密而严谨地设计实现目日勺的措施和

环节，抓住重点环节，做好上下左右的协调工作，将单位领导的理财意图变为部门的J自觉行

动，以推动领导决策日勺顺利和正的确施；再次，要善于在科研单位经济活动中，按照有关法

规规定，对科研单位经济运营状况实行检查、指引、监督和控制,提供解决问题H勺措施和思

路，避免信息误导。

1老式成本控制的缺陷与供应链管理的浮现

1.1老式成本控制措施的不适应性

老式的成本控制是适应工业革命的浮现而产生和发展的，其中原则成本法、变动成本法

最为典型，在公司中得到了广泛的应用。然而，随着着知识经济口勺到来，通信技术和网络技

术的发展，信息II勺流通、思想的传播、观念II勺更新达到了前所未有的广泛和迅速。新经济扩

大了顾客对产品和服务的选择范畴，提高了顾客对产品和服务H勺知情权，也为顾客实现个性

化、多样化的需求发明了条件。在这种状况下，公司己难以仅仅依托老式的成本控制手段，如

通过控制单位产品日勺物资消耗来提高材料运用率以减少材料成本;通过提高劳动生产率控制

产品单耗工时以减少人工成本；通过提高产品产量、扩大生产规模以减少单位产品承当H勺固

定成本等。目前，许多公司己经使制导致本降到了尽量低小J限度。在这样的状况下，如果仅

依托老式成本的管理思想.公司发展会受到巨大限制。（

1.2供应链管理浮现（

所谓供应链是一种将供应商、制造商、分销商和零售商直到最后顾客连成一体的功能性

网链构造。供应链管理就是为了满足顾客欧I需求，对供应链的物流、信息流和资金流进行计

划、组织、协调与控制，以谋求各节点公司之间战略合伙关系实现供应链整体效率优化。供

应链管理II勺重要特点涉及：系统观念：不再孤立地看待各个公司及各个部门，而是考虑所有

有关的内外联系，并把整个供应链当作是一种有机联系的整体；共同目的：产品与服务日勺最

后消费者对成本、质量、服务等规定，应当成为供应链中日勺所有参与者共同口勺绩效目的，才

会使得利润最大化；枳极枳极日勺管理：对在供应链中增长价值日勺以及与成本有关的所有联系

体进行积极积极的管理。］

1.3供应链管理对现代公司成本控制口勺影响（

运用供应链管理%j作用在r通过系统地设计与管理与供应链环节，使公司达到供应链

日勺总成本最优，更能满足客户的需求两个目日勺。这样，供应链管理必然对公司成本控制日勺诸

多方面带来比较大的I影响，第一，供应链管理使公司改善服务和减少库存水平这两个管理目

的同步实现，而老式日勺库存理论觉得这两者不可同步兼得。第二、供应链管理使公司成本控

制活动范畴更广泛。既涉及有关仓库和制造工厂日勺数量、布局和能力以及材料在物流网络中

流动等方面的决策，又涉及采购、生产决策、库存方略和运送方略。第三、供应链管理使公

司成本控制更注重信息技术的应用和信息的收集工作。（

一、成本动因不只限于产品数量。

二、成本的含义变得更为宽泛

三、成本节省到成本避免

四，时间作为一种重要的竞争因素

五、成本控制H勺范畴扩展到整个公司

公司所在国家或地区I向政治及社会状况的变化；利率、汇率等经济政策的变化，产业政策的

变化和经济周期口勺变化；多种法律（如环保法、质量法等）内颁布实行和严格限度；交通状况、

气候条件等的1好坏；原料资源、人力资源等的供应与否充足，有无明显口勺价格涨跌；产品市

场前景W、J好坏；竞争对手的体制转型，采用新技术新设备口勺状况、新产品开发状况，产品定

价、营销及管理措施，与否遇到财务危机以及对风险成本口勺结识等；潜在竞争对手（新进入

者）日勺威胁；消费者消费心理的变化，例如对产品的包装、质量日勺规定等。

对环境H勺适应能力和对信息的敏捷限度；管理者H勺素质和管理水平；目前的承当（如贷

款利息）n勺状况；钞票与否充足以及对外筹集资金的能力；在整个行业中的地位（与否具

有引导能力），产品H勺出名度及市场占有份额；在售后服务、质量、差别化、包装、价格

上的优势和劣势；技术工人的素质；产品开发能力，新技术、新设备的革新能力。

成本控制是指生产经营过程中，按照预定打勺成本原则工•成本依J形成进行有效的限制和监督。

及时发现和纠正偏差，避免超支、挥霍和损失的I发生，以保证达到减少产品成本日勺目日勺。

产品成本作为社会主义经济中一种较为重要的指标之一，它是一种综合性强的指标，劳动

生产率的高下，设备运用限度日勺好坏,原材料消耗时升降产品质量的优劣，以及资金周转的快

慢,最后都会直接或间接地在产品成本中反映出来。产品的成本高下直接影响到国家和公司

的经济效益，为此必须加强成本11勺控制工作。

一、成本控制的意义

实行成本控制，可以及时发现和揭示存在的问题,及时予以纠正，这对于最大限度地挖掘

减少成本、费用H勺潜力，合理运用公司的人力、物力和财力，提高公司经济效益具有重要的I意

义。

成本控制有助于增进管理水平口勺提高,在平常生产中，在规定范畴之内，对技术、生产、物

资管理等方面口勺管理活动.就必然提出更高的规定,从而促使管理水平的提高。由于成本控制

的需要对多种核算工作提出了更多口勺规定，客观上推动核算质量的I提高，有助于计划H勺完毕，

有助于增进管理工作的改善;由于成本控制工作采用的原则成本，并在平常W、J生产量和正常的

生产水平下制定出来的，这样计算出来的原则比较合理、可信，它既但是高，又不偏低，便于进行

切合实际的分析，分清各部门的经济责任，找出管理上的局限性,制定出改善的措施，提高有关

部门的成本管理意识，从而增进管理工作的改善。

二、成本控制目的的拟定

⑴配合公司获得竞争优势。公司管理中，战略H勺选择与实行是公司口勺主线利益之所在，战

略的需要高于一切。成本控制一方面要配合公司为获得竞争优势所进行战略选择，要配合公

司为实行多种战略对成本控制口勺需要，在公司战略许可日勺范畴内,引导公司走向成本最低化。

成本领先战略日勺核心思想是以成本竞争对手的高额利润“

（2）在既定的I公司战略模式下，运用成本、质量、价格、销量等因素这之间的联运关系，促

使公司最大限度地获得利润。单纯以成本最低为原则容易形成误区。对“广种薄收”与“精耕

细作”优劣的判断要因条件而异。“薄利多销”不仅代表一种价格与市场方略，有时也代表一种

成本方略。通过减少成本提高报酬只是成本控制欧I一种方面;通过变化成本口勺构成、规模等

提高报酬则是成本控制的另一方面。

（3）在资源限制条件卜.，通过成本控制提高资源的）运用效率。当公司不能无限制地获得所

需的经济资源时，成本控制II勺基本作用不仅仅只表目前减少成本方面，还表目前提高资源的运

用效率方面。通过成本控制减少有限资源的消耗，不仅减少了成本，还可以运用有限资源生产

出更多的产品、发明出更多的价值，达至IJ“增产节省”的目的。此外，变化资源的用途，用有限的

资源生产利润总额更高的产品也是一种现实的选择。要使总体边际收益最大化，公司必须先

使受限制资源H勺边际收益最大化。此时的重点由减少成本转向可供运用H勺成本（资源）的使用。

三、成本控制日勺措施

生产成本日勺控制重要是对生产口勺直接材料、直接人工、制造费用进行控制。

（一）直接材料是指构成产品实体或构成产品重要部分的材料成本,涉及公司生产经营过

程中,实际消耗的原材料、辅助材料、备用品，这中间会产生直接材料数量差别。直接材料数

量差别，反映了生产制造部门日勺成本控制业绩，它形成的具体因素诸多，除了产量变动外，尚有

材料质量变化、材料加工措施的变化，工人操作纯熟限度，加工设备技术水平等。

成本控制，它涉及三个层次第一,通过成本控制配合公司的战略选择与实行，以获取成本优势

协助公司获得竞争优势悌二，运用资源、成本、质量、数量、价格之间口勺联运关系，配合公司

尽量获取最大利润;第三，减少成本。在成本控制目的的三个层次中，都贯穿着成本减少的规定，

都不排斥成本减少的I重要性，在其他变量不发生变化H勺状况下，减少成本始终是一种理性追求

而受到推崇。本文在这里所强调日勺是，成本控制需要有•种长期的观点和更为广阔的基珊，考

察成本控制与成本控制目也不应当将考虑问题日勺范畴仅仅局限于成本自身，也不应当仅仅局

限于成本的发生过程。同步，由于成本与诸多变量因素之间关系的复杂性,在许多状况下、单纯

强调低成本不一定能代表经济上的合理性，因而需要将成本和成本有关U勺变量因素联系起来

加以考察。成本管理是每个公司必须考虑的问题，是公司在剧烈的竞争中取胜的法宝。成本

的高下直接决定着公司的生存与发展，特别是在目前世界金融危机爆发并波及到中国公司H勺

特殊时期，成本控制工作显得尤为重要。但是老式H勺成本控制措施在许多方面都存在着局限

性，例如对成本日勺计划、分析、核算没有从生产过程拓展到技术领域和流通领域;侧重了事后

管理,而忽视了事前的预测和决策，没有充足发挥成本管理的避免性作用;没有形成一套责任

预算、核算、分析的I管理体系等等。这些老式H勺成本控制措施存在H勺局限性严重影响了公司

的长远发展，因此，公司急需要有一套行之有效H勺成本管理措施。本文重要从如卜.几种方面分

析如何在新形势下进行成本管理的创新。

一、树立成本管理战略观

公司的成本管理应打破老式的以公司自身角度为出发的管理理念,必须适应战略管理的

需要，实现观念上的主线转变。公司应做到如下几点:成本管理要以公司全局为对象，从公司所

处的竞争环境出发，综合分析涉及公司内部、竞争对手及行业在内H勺整个价值链;要注重于长

远的减少成本，获得长期持久H勺竞争优势,不要追求短期效益;着眼于外部环境,波及到产品开

发、设计、生产、销售及售后服务各个环节;要将成本管理H勺重点放在发展公司可持续竞争

优势上，协助公司积极适应市场，实现低成本领先战略。

二、建立全面预算管理体系

全面预算管理是公司内部管理控制的一种重要措施,是对现代公司成熟与发展起着重大

推动作用的管理系统。在目前风云变幻日勺市场中，能否及时把握信息、抓住机遇，是公司能否

驾驭市场的核心。通过全面预算管理,可以提高公司战略管理能力，有效地实现对集团公司和

子公司的业绩考核、有效规避与化解经营风险、提高收入及节省成本。建立以成本控制为核

心的全面预算管理体系一般涉及如下几种方面，例如成立成本控制工作小组以制定成本控制

工作总体规划;汇总各部门成本控制工作计划,确认各部门成本控制人员;制定成本管理员工

作职责及工作流程，对各部门成本控制员进行业务指引;制定年度成本管理各项费用考核指标

及考核措施;定期举办成本控制工作会议，协调各项成本控制工作等。

三、寻找可以减少成本的成本项目

控制成本必须要考虑成本效益原则，不能盲目地控制产品的所有成本。如果某制造业公

司，材料费用、刀具消耗和机物料消耗在产品成本中比重较高，占有较高的份额的话，那么最佳

先从高比例成本项目入手加强控制，这样才干使公司成本控制目的顺利实现。以材料采购环

节为例，公司可以采用如下措施来减少成本，如建'工完善的采购制度、供应商档案及准入制度、

价格档案及价格评价体系;开展集中采购或批量采购,增强议价能力，减少采购成本;开展招标

采购，可以有效地选用对公司最为合用并且物美价廉H勺材料;采用实时监控，对重要材料的价

格变动可以以最快的速度进行预警并做出反映。

四、实行全员成本管理和全过程成本控制

由于成本是一种综合性指标，它波及到公司H勺所有人员和所有生产过程，因此，应形成一

种完整的成本管理体系。这一成本管理体系应涉及公司的全体员工和生产口勺全过程,可以将

成本指标分解到每个部门、车间、班组和员工,形成成本管理网络。通过实行全员和全过程

的I成本管理,形成人人关怀成本、到处关注成本口勺局面。将费用量化到每一种责任部门，责任

部门再层层分解到个人，使每个人均有考核指标,并与其个人绩效挂钩，实行奖惩机制,调动全

员节省成本R勺积极性，使职工体会到为公司创效益就是为自己创收入，让每•种参与者学会算

账，建立“成本”、“效益”意识。因此，实行全员成本管理和全过程成本控制，是公司减少成本的

保障。

五、全方位创新成本管理意识

减少产品成本需要有创新意识，公司只有从创新入手才干有效H勺减少成本。从技术创新

上来减少原料用量或寻找新型替代材料;从工艺创新上来提高工艺水平和设备运用率;从工

作流程和管理方式创新上来进行全过程优化，减少各类挥霍;从营销方式创新上来提高市场占

有率和顾客满意率;从存货管理创新上来减少存货占有软，减少资金占用;从应收账款管理创

新上来加快资金周转速度.减少资金占用成本;从薪酬制度上创新以激活每个岗位的工作热情、

形成全员创新日勺局面。公司只有不断创新，不断用有效的鼓励方式鼓励创新，才干实现公司健

康、迅速发展。

六、对的解决产品质量与成本"勺关系

公司要尽量避免或减少由于产品质量不好导致的成本增长,因此要树立提高质量即是减

少成本的观念。通过生产设备技术改造使产品H勺质量提高，减少废品率和返修的费用,从而减

少产品成本。通过加强质量管理，全力推动精益生产，提高员工操作水平，减少废品率，提高质量

改善意识，把员工培训与岗位练兵和技术比武有机结合,提高操作者口勺技能水平;全力推匆精

益生产，严格工作流程和原则，严控各项费用支出，坚决杜绝挥霍。

七、加强人力资源管理

科学技术是第毕生产力，而在生产力这一系统中,人是最革命、最活跃的决定性因素°

是公司可通过教育、学习、训练的途径提高劳动者的科学文化素养，开发劳动者的智慧，为技

术革新献计献策。据日本研究，工人教育水平每提高一种包级，技术革新者日勺比例平均增长6%;

工人提出技术革新建议一般能减少成本5%,而科技人员的建议一般能减少成本10〜15%,特

别是受良好教育口勺管理人员推广现代管理科学措施和技术，可减少成本高达30%以上。二是

加大经营者鼓励约束力度，通过股票期权等鼓励措施，鼓励经营者注重长期的降本增效，通过

加大外部审计力度，保证报表内成本费用数据真实精确。

一、现代公司制度下成本管理模式廿勺设想

长期以来,我国公司实行H勺是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成木法

为内容的算帐报帐型卧J成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中日勺计划经济体制口勺产

物,社会主义市场经济体制不相适应。重要表目前:一是盈亏同公司无关，公司成本意识淡薄，

损失挥霍惊人，甚至不少公司虚盈实亏;二是成本管理措施和手段落后，没有真正形成科学U勺

成本管理体系，缺少适应社会主义市场经济体制需要的管理措施和现代化的管理手段;三是成

本管理的现状不利于公司转换经营机制，不利于公司成为市场竞争的主体，也不利于公司成本

的宏观调控。这就规定对现行成本管理的方式、措施和手段进行改革，并建立新的成本管理

模式。

笔者觉得，新的成本管理模式可以概括为:在微观管理上，要建立以公司为主体，以市场价

格为基础,以制导致本法为内容，以低成本、高效益为目的以全面成本管理为核心的现代成本

管理体系;在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理运用和配备资源为目日勺，行政、

法律和经济手段并用时宏观间接调控管理体系。

二、成本微观管理要建立现代成本管理体系

成本微观管理即公司成本管理。公司管理现代化,就规定公司各项专业管理现代化，重

要体现为如下五个方面：

1.成本管理思想革新化。老式H勺算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本,不计算管理成

本;只注重事后算帐，不注重事前预测和决策;只采用手工操作，不考虑先进U勺管理手段;只依托

公司财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济发展H勺规定。

这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓

观念等新的观念。成本管理组织合理化。这是管理现代化的保证。没有组织上的保证、公司

就很难把既有H勺人力、物力和财力组织好，就不也许发挥最大的总体效益。成本管理组织化

就是规定实行统一领导、分级管理日勺原则，要建立.成本管理责任制度，保证目的成本打勺顺利实

现。同步，还要按照成本管理日勺职能，建立科学日勺成本指标体系、成本核算体系、成本决策体

系、成本控制体系和成本考核体系。成本管理措施科学化。要总结我国成本管理的好经验,

引进国外现代化成本管理措施，互相融合，发展提高。重要有目口勺成本管理、责任成本管理、

厂内经济核算、本量利分圻、价值工程、成本—