各行业通 用会计分录3

零基础到完胜财务报表官方网址：讲师：齐爽目录一、通用各行业会计分录处理二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录三、财务报表的讲解四、活学活用例题讲解点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十六）生产业务处理材料费用的归集与分配：借：生产成本（直接用于产品生产）制造费用（间接费用）管理费用（行政管理部门）贷：原材料

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十六）生产业务职工薪酬的归集与分配计提:借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等贷：应付职工薪酬

发放工资，支付现金借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金

代扣款项借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款——职工房租——代垫医药费

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十六）职工薪酬

职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。1.职工工资、奖金、津贴和补贴(计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假)2.职工生活困难补助3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬)4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费

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6.非货币性福利(产品或外购商品作为福利发放给职工、无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用、免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房)7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十六）所得税费用——损益类科目

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十六）职工薪酬

职工工资中不征税的范围按照国家统一规定发给的补贴、津贴。补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其它补贴、津贴。高温补贴是否缴纳个人所得税？企业以现金或实物发放防暑降温补贴等根据税法规定，不属于《中华人民共和国个人所得税法》规定的免税及不缴个人所得税的范畴，应属于企业支付给职工的工资薪金，在向个人支付时并入当月工资总额代扣代缴个人所得税。

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生育津贴、生育医疗费需要缴纳个人所得税吗？根据财政部、国家税务总局《关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕8号）规定：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难，企业、事业单位、国家机关、社会团体从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助。

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例如：工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇。注意：有下列收入的，不属于免税的福利费范围，应当并入工资、薪金收入计征个人所得税：①从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；②从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、津贴；③单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

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例如：3.按照国税发（1994）089号文件规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、律贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴；（这是公务员按国家规定享受的一种特别补贴，计入公务员的工资，但可以免个税。比如警察的夜班补贴等）③托儿补助费；④差旅费津贴（以实报实销或是与差旅费一起报销的可以免税，以现金补助或列入工资的就不行）、误餐补助（指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐次数，按规定的标准发给的误餐费）

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目前，差旅费报销额度限制没有全国统一的标准，各地财税机关对此也执行不一，但基本的规定都是可参照执行国家机关、事业单位工作人员差旅费开支标准执行。按照财政部关于印发《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》的通知（财行[2006]313号）的规定，2007年1月1日起，副部长级人员差旅费为每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元，公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。

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例如：4.达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。日前，国家税务总局发布《关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》（税总函[2015]409号，以下简称《通知》），对企业发放网络红包开始实行税收征管。规定显示：个人取得企业派发的现金网络红包，应当按照偶然所得计算缴纳20%的个人所得税，税款由派发红包的企业代扣代缴

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的计算应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=应发工资-法定扣除额扣除标准3500元/月（工资、薪金所得适用）个税免征额3500元（工资薪金所得适用）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的计算

员工小刘，月工资5650元，个人交社保262.5元,公积金400元.算算他税前工资5650元和税后工资5650元,或企业承担40元,或企业承担50%,各要交多少个税?应纳税所得额=5650-262.5-400-3500元=1487.5元税前工资时,个税=1487.5元*3%=44.63元借:管理费用-工资5650贷:应付职工薪酬-工资5650借：应付职工薪酬-工资5650贷：其他应付款--社保262.5---公积金400应交税费-应交个人所得税44.63银行存款/库存现金xxxx

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的计算

员工小刘，月工资5650元，个人交社保262.5元,公积金400元.算算他税前工资5650元和税后工资5650元,或企业承担40元,或企业承担50%,各要交多少个税?应纳税所得额借:管理费用-工资6546.25其他应收款-代交社保和公积金662.5贷:应付职工薪酬-工资5605.37-社保758.75-公积金800应交税费-应交个人所得税44.63注,社保公司部分496.25元,公积金400元

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税后工资交个税的算法应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)公式的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额-费用扣除标准”后的余额。小刘应纳所得额=5650-262.5-400-3500元=1487.5元对应不含税的税率是10%，速算扣除数是105我们要将不含税收入换算成含税收入应纳所得额=（5650-262.5-400-3500）÷（1-10%）=1487.5÷0.9=1652.77元应纳个人所得税额=1652.77*10%-105=60.28

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本如果是企业代员工交个税的,计提工资分录是:借:管理费用-工资6606.53其他应收款-代交社保和公积金662.5贷:应付职工薪酬-工资5650-社保758.75-公积金800应交税费-应交个人所得税60.28注,社保公司部分496.25元,公积金400元

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业承担部分税款应纳税所得额=雇员取得工资+雇主代雇员负担的税款-扣除费用企业承担40元小刘应纳税所得额=5650-262.5-400+40-3500=1527.5元

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业承担定率税款的应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数小刘应纳税所得额=(5650-262.5-400-3500-105*50%)÷(1-10%*50%)=1435÷0.95=1510.52元应交个税金额=1510.52元*10%-105=46.05个人和公司各交23.025元

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业承担定率税款的应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数小刘应纳税所得额=(5650-262.5-400-3500-105*50%)÷(1-10%*50%)=1435÷0.95=1510.52元应交个税金额=1510.52元*10%-105=46.05个人和公司各交23.025元

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本(十六）递延所得税负债

递延所得税资产

新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。

1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。

暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；

（2）违反环保规定应支付罚款20万元。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本『正确答案』

该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元

应交所得税=130×25%=32.5万元

违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。

递延所得税资产=10×25%=2.5万元

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元

利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元

账务处理：

借：所得税费用30万

递延所得税资产2.5万

贷：应交税费——应交所得税32.5万

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价准备的存货。

『正确答案』

该公司应纳税所得额=150-10=140万元

应交所得税=140×25%=35万元

期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5万元

利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元

账务处理：借：所得税费用37.5万

贷：应交税费——应交所得税35万

递延所得税资产2.5万

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十七）以前年度损益调整（重要）

注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同

借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加

2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响

3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。

4.本科目结转后应无余额。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十七）以前年度损益调整（重要）

【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，2009年税务机关检查时发现了这一问题。假设企业适用的所得税税率为25%。

错账：

借：财务费用10万

贷：应付利息10万

『正确答案』调账

①借：在建工程10万

贷：以前年度损益调整10万

②借：以前年度损益调整2.5万

贷：应交税费——应交所得税2.5万

③借：以前年度损益调整7.5万

贷：利润分配——未分配利润7.5万

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【例题2】某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：

假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。

『正确答案』

①借：以前年度损益调整330

贷：应交税费——应交营业税300（10000×3%）

——城建税

21（300×7%）

——教育费附加9（300×3%）

②借：应交税费——应交所得税82.5（330×25%）

贷：以前年度损益调整82.5

③借：利润分配——未分配利润247.5

贷：以前年度损益调整247.5

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本【例题3】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。

A.借记“利润分配——未分配利润”

B.借记“以前年度损益调整”

C.贷记“以前年度损益调整”

D.贷记“应交税费——应交所得税”

『正确答案』C

一、通用会计分录现在是答疑及课程咨询时间！请大家及时留言沟通。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本营业外收入——损益类科目

核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。

即征即退增值税的账务处理：

借：银行存款

贷：营业外收入——政府补助

借：营业外收入——政府补助

贷：本年利润

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本营业外收入——损益类科目

【例题·单选题】某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（）。

A.借：银行存款

贷：补贴收入

B.借：银行存款

贷：利润分配——未分配利润

C.借：银行存款

贷：营业外收入——政府补助

D.借：银行存款

贷：以前年度损益调整

『正确答案』C营业外收入——损益类科目

【例题·单选题】某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等借：管理费用贷：应付利息银行存款等

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用借：销售费用贷：银行存款等

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本利润形成的账务处理借：主营业务收入/其他业务收入/公允价值变动损益/投资收益/营业外收入贷：本年利润

借：本年利润贷：主营业务成本/其他业务成本/营业税金及附加/销售费用/管理费用/财务费用/资产减值损失/营业外支出

净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润提取盈余公积

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积

向投资者分配利润或股利借：利润分配——应付现金股利/转作股本股利贷：应付股利/股本

盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业未分配利润的形成借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利——转作股本股利借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：工程结算和工程施工都是成本类科目。对于这两个科目来说，进行掌握：

工程施工

一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。

二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

三、工程施工的主要账务处理

（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目；发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

月末，将间接费用分配计入有关合同成本时，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。

（二）根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。

（三）合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：工程结算和工程施工都是成本类科目。对于这两个科目来说，进行掌握：

工程结算

一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。

三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应收账款“等科目，贷记本科目。

合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

另外，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目，因为工程结算科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

总之，工程结算和工程施工您可以看做是过渡科目，最后工程完工时要将两个科目结平所以对冲。工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。工程施工和工程结算一般对冲后如果工程施工有余额，在资产负债表存货项目反映，如果工程结算科目有余额，则在预收款项项目列示。

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：

增值税模式下建筑业主营业务收入与税款的会计核算

纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。某建筑开发公司，假设为增值税一般纳税人。2015年6月与某房地产开发公司签订施工合同，为其建造会所，工程预计合同总收入500万元（不含税价,价款一次包死），计划合同成本400万元，计划毛利率20%。。工期从2015年7月1日开始至2015年12月31日结束，一共半年。合同规定，合同生效后甲方付款30%，工程进度过半时给付20%，其余款项待工程竣工验收后一次付清。按照完工进度，2015年9月底，工程完工过半，但是，甲方没有及时付款。12月底工程完工，并验收合格，按时交房，甲方将款项付清。假设，每月完成工程总量的六分之一。

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：方法一（按合同约定付款时间计税，按进度结转收入）：

（1）2015年6月，收到预付工程款、税金。借：应收账款1665000元贷：工程结算1500000元应交税费——应交增值税（销项税额）165000元借：银行存款1665000元贷：应收账款1665000元

（2）2015年7月，按照完进度结转收入。借：主营业务成本666666.67元工程施工——合同毛利166666.66元贷：主营业务收入833333.33元

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：方法一（按合同约定付款时间计税，按进度结转收入）：（3）2015年8月，按照完进度结转收入。借：主营业务成本666666.67元工程施工——合同毛利166666.66元贷：主营业务收入833333.33元

（4）2015年9月，按合同规定，登记应收未收工程款、确认工程结算款、税金，按照完进度结转收入。

借：应收账款1110000元贷：工程结算1000000元应交税金——增值税——销项税额110000元借：主营业务成本666666.67元工程施工——合同毛利166666.66元贷：主营业务收入833333.33元

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：方法一（按合同约定付款时间计税，按进度结转收入）：（5）2015年10月，按照完工进度结转收入。借：主营业务成本666666.67元工程施工——合同毛利166666.66元贷：主营业务收入833333.33元（6）2015年11月，按照完工进度结转收入。借：主营业务成本666666.67元工程施工——合同毛利166666.66元贷：主营业务收入833333.33元

（7）2015年12月，收取工程结算款、税金，按照完进度结转收入。借：应收账款：2775000元贷：工程结算2500000元应交税费——增值税——销项税额275000元借：银行存款3885000元贷：应收账款3885000元借：主营业务成本666666.67元工程施工——合同毛利166666.66元贷：主营业务收入833333.33元

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：方法二（给钱开票，并确认收入）：

（1）2015年6月，收到预付工程款、税金。借：应收账款1665000元贷：工程结算1500000元应交税金——增值税——销项税额165000元借：银行存款1665000元贷：应收账款1665000元借：主营业务成本1200000元工程施工——合同毛利300000元贷：主营业务收入1500000元

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本建筑业：（2）2015年12月，收取工程结算款、税金，并结转收入。借：应收账款：3885000元贷：工程结算3500000元应交税费——增值税——销项税额385000元借：银行存款3885000元贷：应收账款3885000元借：主营业务成本2800000元工程施工——合同毛利700000元贷：主营业务收入3500000元

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本适用“一般计税方法”工程项目的账务处理（1）工程项目按照分包合同和实际工程量进行结算，会计人员根据专业或劳务分包结算单，进行账务处理，借：工程施工—人工费、专业分包费等科目（不含税金额）应付账款—分包待抵减销项税贷：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称（含税结算额）。

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（2）实际付款时，根据分包单位提供的增值税专用发票价税合计数进行账务处理，借：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称贷：银行存款——明细科目同时根据增值税专用发票中的税额，进行账务处理，借：应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—服务项目（税率）贷“应付账款—分包待抵减销项税”

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本适用“简易计税方法”工程项目的账务处理（1）工程项目按照分包合同和实际工程量进行结算，会计人员根据专业或劳务分包结算单，进行账务处理，借：工程施工—人工费、专业分包费等科目（不含税金额）应付账款—分包待抵减销项税贷：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称（含税结算额）。（2）实际付款时，根据分包单位提供的增值税普通发票进行账务处理，借：应付账款—劳务分包（或专业分包）—单位名称贷：银行存款——明细科目同时根据增值税普通发票中的税额，进行账务处理，借：应交税金—应交增值税（简易）—营改增抵减的销项税额贷“应付账款—分包待抵减销项税”

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例1：公司向B公司采购钢材一批（税控系统出具的符合规定的清单），材料价款1,000,000.00元,增值税额170,000.00元，B公司向公司开具增值税专用发票1,170,000.00元，款项已通过银行支付。公司应作会计分录：借：原材料—钢材1,000,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—购进货物（17%）170,000.00贷：银行存款1,170,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例2：公司租入B公司设备（或周转材料），B公司为一般纳税人，结算租费并开具增值税专用发票，发票金额1,000,000.00元,增值税额170,000.00元，款项已通过银行支付，公司应作会计分录：借：工程施工—材料费1,000,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—有形动产租赁（17%）170,000.00贷：银行存款1,170,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例3：公司向B苗圃公司采购苗木一批，价款3,000,000.00元,苗圃公司开具普通发票，款项已通过银行支付，公司应作会计分录：借：原材料—其他2,610,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—购进农产品（13%）390,000.00贷：银行存款3,000,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

例4：公司接受某货物运输公司提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增增值专用发票》一份，价税合计5,550.00元，款已通过银行支付，公司应作会计分录：借：工程施工—材料费5,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—运输服务（11%）550.00贷：银行存款5,550.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例5：B专业分包公司为一般纳税人，向公司提供建筑服务，并提供增值税专用发票一份，价税合计1,110,000.00元，款项已通过银行支付，公司应作会计分录：借：工程施工—专业分包费1,000,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—建筑服务（11%）110,000.00贷：银行存款1,110,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例6：公司租入B公司写字楼一栋作为办公用房，公司取得B公司（为一般纳税人）提供的增值税专用发票一份，价税合计1,110,000.00元，款项已通过银行支付，A公司应作会计分录为。借：管理费用—其他1,000,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—不动产租赁（11%）110,000.00贷：银行存款1,110,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例7：公司向B个体工商户采购地方材料一批（附符合规定的清单），材料价款100,000.00元,B个体工商户向公司提供税局代开的增值税专用发票发票一份，增值税额3,000.00元,价税合计103,000.00元，款项已通过银行支付，公司应作会计分录为。借：原材料—地方材料名称100,000.00应交税金—应交增值税（一般）—进项税额—其他（3%）3,000.00贷：银行存款103,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本例8：公司某分公司、项目经理部2016年5月承接河北某市一项工程，合同金额10,000,000.00元，按进度结算工程价款。2016年8月收到建设单位的工程款1,110,000.00元，其中劳务或专业分包价款222,000.00元（含税价款，分包单位为一般纳税人，适用税率为11%）。公司按规定在工程项目所在地主管国税机关预缴增值税税款16,000.00元，税金及附加1,920.00元（城建税率7%。教育费附加及地方教育附加共5%）。

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本某分公司、项目经理部部工程项目会计账务处理如下：①在工程项目所在地预缴税款时，借：应交税金—应交增值税（一般）—已交税金16,000.00应交税金—城市建设维护税1,120.00其他应交款—教育费附加480.00其他应交款—地方教育费附加320.00贷：银行存款17，920.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本凭开票申请表、预缴税款的完税凭证以及有关付款方资料，到公司税务管理中心开具增值税发票并预缴销项税时，工程项目账务处理如下：借：其他往来—预缴销项税94,000.00贷：银行存款—（明细科目）94,000.00预缴增值税销项税=1,110,000.00÷（1+11%）*11%-16,000.00=110,000-16,000.00=94,000.00(元)③实际收到建设单位拨付的工程款时，借：银行存款（明细科目）1,110,000.00贷：应收账款—建设单位名称—工程款1,110,000.00

④确认收入并计算增值税销项税时，会计账务处理如下：借：应收账款—建设单位名称—工程进度1,110,000.00贷：主营业务收入—一般计税收入1,000,000.00应交税金—应交增值税（一般）—销项税额—建筑服务（11%）110,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本⑤假设该工程项目当月分包部分取得可抵扣的进项税为22,000.00元，材料取得可抵扣的进项税共计60,000.00元，进项税合计82,000.00元。A:工程项目根据《公司税务管理制度》规定提供的相关资料，经公司税务管理中心确认后，进行预缴增值税清算，并按实际取得的进项税发票金额开具收款收据，办理退款手续。借：银行存款—（明细账户）82,000.00贷：其他往来—预缴销项税82,000.00B:当月应缴纳的增值税=110,000.00-82,000.00-16,000.00(已交)=12,000.00（元）借：应交税金—应交增值税（一般）—转出未交增值税12,000.00贷：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税—转出未交增值税12,000.00同时，根据已预交的和未交的增值税款计提城建税金及附加，借：主营业务税金及附加3,360.00贷：应交税金—城市建设维护税1,960.00其他应交款—教育费附加840.00其他应交款—地方教育费附加560.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本C：次月5日前，向公司税务管理中心缴纳税款时，根据税务管理中心开具的收据进行交税的账务处理：借：应交税金—城市建设维护税840.00其他应交款—教育费附加360.00其他应交款—地方教育费附加240.00贷：银行存款1,440.00同时，根据税务管理中心开具的“其他往来”通知单，借：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税款—交纳税款12,000.00贷：其他往来—预缴销项税12,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本公司税务管理中心的账务处理如下：①凭开票申请表、预缴税款的完税凭证以及有关付款方资料，税务管理中心开具增值税发票并收取工程项目预缴销项税时，账务处理如下：借：银行存款—（明细科目）94,000.00贷：其他往来—预缴销项税94,000.00预缴增值税销项税=1,110,000.00÷（1+11%）*11%-16,000.00=110,000-16,000.00=94,000.00(元)②次月5日前，税务管理中心收到工程项目按《公司税务管理制度》规定提供相关资料，并经确认后，进行预缴增值税清算。工程项目开具收款收据，办理退款手续。借：其他往来—预缴销项税82,000.00贷：银行存款—（明细账户）82,000.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本同时，税务管理中心按工程项目预缴销项税款和可抵扣的增值税进项税的差额，开具的“其他往来”通知单，账务处理如下：借：其他往来—预缴销项税12,000.00贷：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税（过渡户）12,000.00③次月5日前，公司税务管理中心收到工程项目缴纳税款时，进行账务处理：借：银行存款——（明细账户）1,440.00贷：应交税金—城市建设维护税（过渡户）840.00其他应交款—教育费附加（过渡户）360.00其他应交款—地方教育费附加（过渡户）240.00

④税务管理中心在纳税申报截止日前，缴纳税款并进行账务处理：借：应交税金—应交增值税（一般）—未交增值税款（过渡户）12,000.00应交税金—城市建设维护税（过渡户）840.00其他应交款—教育费附加（过渡户）360.00其他应交款—地方教育费附加（过渡户）240.00贷：银行存款—税款户13,440.00

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本房地产：1、用于土地、商品房开发借：开发成本—成本对象—土地征用及拆迁补偿费

贷：银行存款等2、用于自建用房或暂时没有明确用途借：无形资产

贷：银行存款等3、用于赚取租金借：投资性房地产

贷：银行存款等

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

1、为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。借：开发成本—成本对象—土地征用及拆迁补偿费

贷：银行存款、应付酬工薪酬等2、项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。借：开发成本—成本对象—前期工程费

贷：银行存款、应付酬工薪酬等3、开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。借：开发成本—成本对象—建筑安装工程费

应交税费—应交增值税（进项税额）（一般计税可抵）

贷：银行存款、库存商品、应付酬工薪酬等

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4、开发项目在开发过程中发生道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。借：开发成本—成本对象—基础设施建设费

应交税费—应交增值税（进项税额）（一般计税可抵）贷：银行存款、库存商品、应付酬工薪酬等5、开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。借：开发成本—成本对象—公共配套设施费

应交税费—应交增值税（进项税额）（一般计税可抵）贷：银行存款等6、企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。借：开发成本—成本对象—开发间接费应交税费—应交增值税（进项税额）（一般计税可抵）

贷：银行存款、应付职工薪酬等

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本7、预提出包工程、公共配套设施建造费用、应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用借：开发成本—成本对象—建筑安装工程费

开发成本—成本对象—公共配套设施费

贷：预提费用8、发生借款费用，支付利息时借：开发成本—借款费用

贷：银行存款9、行政管理部门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用借：管理费用贷：银行存款、应付职工薪酬等

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本10、分配成本核算对象成本：发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，分配计入。借：开发成本—一期—公共配套设施费

—二期—公共配套设施费贷：开发成本—会所

开发成本—地下车库

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本某企业是增值税一般纳税人，开发项目共有两期，开工日期均在2016年4月30日前，一期项目选择一般计税，二期项目选择简易计税。本月购进一批耐温防火材料，专用于一期开发项目，取得增值税专用发票1张，注明金额为100万元，税额17万元；支付二期项目建筑工程款合计515万元，取得增值税专用发票3张，注明金额为500万元，税额15万元，款项均已通过银行存款支付。会计分录：1、购进防火材料时：借：

开发成本—成本对象—建安工程费

1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款11700002、支付二期建筑工程款时：借：开发成本—成本对象—建安工程费

5150000

贷：银行存款

5150000

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（1）收款借：银行帐款/应收帐款

预收帐款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

或应交税费——简易计税（2）差额纳税一般计税可扣除当期销售房地产项目对应的土地价款借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）

贷：主营业务成本（3）结转销售成本借：主营业务成本贷：开发产品

二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预收帐款处理（1）收到预售款时：借：银行存款

贷：预收帐款（2）预缴税款时一