税法 课件全套 李双双 项目1-13 税收与税法 -资源税、烟叶税及环境保护税改

项目一

税收与税法任务1认识税收一、税收的概念核心概念定义国家凭借政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种形式，是国家财政收入的主要来源和调节经济的重要手段。税收的目的满足国家行使职能的需要，是政府进行宏观调控的重要经济手段。税收的依据依据是国家的政治权力，通过制定法律对社会产品价值进行分配和再分配。税收分配的对象对象是部分社会产品，主要是对其中的剩余价值进行分配或再分配。体现的分配关系导致社会分配关系的改变，形成国家与纳税人之间及由此引起的多方分配关系。二、税收的特征(一)无偿性国家征税后，税款无偿归国家所有，是税收的本质属性。(二)强制性国家依法强制征税，纳税人必须履行纳税义务，否则将受法律制裁。(三)固定性通过法律预先规定征税范围、标准、比例，并按预定标准征收，体现税法的严肃性。三、税收法律关系税收法律关系的主体包括征纳双方。征税主体为国家税务机关和海关；纳税主体包括法人和自然人等，采取属地兼属人原则确定。税收法律关系的客体即征税对象，是主体权利义务共同指向的对象，如所得、财产、流转额等。税收法律关系的内容指主体享有的权利和承担的义务，是税收法律关系的核心。四、税收立法机关（一）全国人大和全国人大常委会制定税收法律拥有最高法律效力，规定税收基本、全局性问题，如《企业所得税法》、《个人所得税法》。（二）全国人大或全国人大常委会授权立法授权国务院制定的暂行规定或条例，效力等同于法律，解决改革急需。（三）国务院制定税收行政法规根据宪法和法律制定，效力低于宪法、法律，但高于地方性法规和规章。四、税收立法机关（法律级次）（四）地方人民代表大会及其常委会制定地方性税收法规在授权和统一税法原则下，特定地区可制定地方性税收法规。（五）国务院税务主管部门制定税收部门规章对税法、法规作具体解释和征收管理规定，在全国普遍适用，不得与上位法抵触。（六）地方政府制定税收地方规章在税收法律法规明确授权前提下制定，不得与上位法抵触。五、税收立法程序01.提议阶段由国务院授权税务主管部门调查研究并提出税法草案，上报国务院审议。02.审议阶段税收法规由国务院审议；税收法律需经国务院审议后，再提交全国人大或其常委会审议。03.通过与公布税收行政法规由国务院总理签署发布；税收法律由国家主席签署发布。任务2认识税法一、税法的概念税法的概念是调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范总称，是税收制度的核心。特点一：义务性法规以规定纳税人义务为主，权利建立在义务基础上，由税收的无偿性和强制性决定。特点二：综合性法规由一系列单行法律法规及规章组成，内容涉及广泛，由税收关系的复杂性决定。税法的核心作用核心在于兼顾和平衡，既要保障国家税收收入稳步增长，也要有效保护纳税人的权利。二、税法构成要素（一）纳税人又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的组织或个人。

注：需区别于负税人（实际负担者）和扣缴义务人（代扣代缴人）。（二）征税对象又称课税对象，是区分不同税种的主要标志，即对什么征税。

分类：流转额、所得额、财产、资源、特定行为。（三）税目是征税对象的具体项目，是征税的具体根据。

举例：消费税中的烟、酒、化妆品等具体税目。二、税法构成要素（四）税率：税法的核心要素税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额和衡量税负的尺度。我国现行税率主要有三种基本形式。1.比例税率对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例征税。计算简便，主要包括单一、差别、幅度比例税率。2.累进税率按征税对象数额大小规定不同等级税率，数额越大税率越高。可有效调节收入，包括全额、超额、超率累进税率。二、税法构成要素（1）全额累进税率征税对象全部数额适用其所在等级对应的单一税率。原理浅显但累进急剧，现行税法一般不用。（2）超额累进税率将征税对象按数额大小划分若干等级，每级分别计算税额后加总。税负合理，计算复杂，个人所得税采用此税率。（3）超率累进税率按征税对象数额的相对率划分级距，每超过一个级距的部分按高一级税率计算。土地增值税采用此税率。3.定额税率按征税对象确定的计量单位，直接规定固定的税额。如城镇土地使用税、车船税。二、税法构成要素（五）计税依据计算应纳税额的依据或标准，分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。（六）纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应缴纳税款的环节，可分为单一环节和多环节征税。（七）纳税期限税法规定纳税义务发生后，纳税人申报缴纳税款的期限，体现税收的强制性和固定性。（八）纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点，根据各税种征税对象和纳税环节，为方便控税和纳税人而确定。二、税法构成要素（九）税收优惠——免除或部分免除纳税义务的规定税基式减免通过直接缩小计税依据实现减免。形式：起征点、免征额。税率式减免适用低于一般税率的优惠税率。示例：高新技术企业所得税率优惠。税额式减免直接对应纳税额予以减免或抵免。形式：减税、免税、税收抵免。（十）法律责任定义：对纳税人违反税法行为采取的处罚措施。分类：包括行政责任（罚款、强制执行等）和刑事责任。三、税法的原则-税法基本原则税收法定原则（核心）税法主体的权利义务必须由法律加以规定。包括税收要件法定和税务合法性，是税法基本原则的核心。税收公平原则税收负担根据纳税人负担能力分配。包括横向公平（能力相同税负相同）和纵向公平（能力不同税负不同）。税收效率原则包含经济效率（优化资源配置）和行政效率（降低征管成本）两方面，旨在提升税收运行的整体效能。实质课税原则根据客观事实和纳税人真实负担能力决定税负，而不拘泥于法律形式，防止纳税人利用形式规避纳税义务。三、税法的原则-税法适用原则（1）法律优位原则法律的效力高于行政立法的效力，处理不同等级税法关系时，效力低的与效力高的冲突则无效。（2）法律不溯及既往原则新法实施后，对新法实施之前的行为不得适用新法，只能沿用旧法，维护稳定性和可预测性。（3）新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项规定不同时，新法的效力优于旧法，为法律更新提供适用保障。三、税法的原则-税法适用原则（4）特别法优于普通法原则对同一事项，特别规定的效力高于一般规定，打破了税法效力等级的限制。（5）实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力，纳税义务确定以发生时税法为准；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。（6）程序优于实体原则在税收争议诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用，以确保国家税款及时、足额入库。四、我国现行税法体系按基本内容和效力分按职能作用分

国内税法规定一个国家内部税收制度的法律。国际税法国家间税收协定、条约和惯例，效力通常高于国内法。按税收管辖权分税收基本法税法体系的主体和核心，我国目前尚未制定。税收普通法根据税收基本法原则分别立法实施的法律，如《个人所得税法》。税收实体法确定各税种征收对象、范围、税目、税率等要素的法律，如《增值税法》。税收程序法税务管理方面的法律，如《税收征收管理法》。四、我国现行税法体系-税收实体法流转税类包含税种：增值税、消费税、关税调节作用：在生产、流通或服务业中发挥重要的宏观调控作用。所得税类包含税种：企业所得税、个人所得税、土地增值税调节作用：在国民收入形成后，对利润和个人纯收入进行调节。财产和行为税类包含税种：房产税、车船税、印花税、契税调节作用：对某些特定的财产和行为发挥税收调节作用。四、我国现行税法体系-税收实体法（4）资源税和环境保护税类包含：资源税、环境保护税、城镇土地使用税。作用：对因开发利用自然资源差异形成的级差收入发挥调节作用。（5）特定目的税类包含：城建税、车购税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税。作用：为达到特定目的，对特定对象和行为发挥调节作用。四、我国现行税法体系-程序法税收程序法体系定义：保障税收实体法实施，规范税收管理的法律。依据：遵循《税收征收管理法》或《海关法》等规定执行。任务3新中国70年税制税种改革历程

一、1949-1978年改革开放以前1949-1958新中国税制建设阶段1950年发布《全国税政实施要则》，设立14个税种。建立了一套以“多种税、多次征”为特征的复合税制体系。1958-1978大规模税制改革阶段核心目标：简化税制。经历了两次大规模改革。演变：1958年设14种税->1973年试行工商税，税种减至13种，税制进一步简化。二、1978-1993年经济转轨时期改革目的适应经济体制改革起步阶段状况，调节生产、分配和消费，促进改革开放，增强宏观调控。主要成果建立了涉外税收制度，实现了国营企业“利改税”（上缴利润改为缴纳所得税）和工商税制的全面改革。到1993年税制形成了一套内外有别、适用于城乡的不同税收体系，共37个税种，以货物和劳务税、所得税为主体。三、1994-2013年建立社会主义市场经济体制时期改革目标建立适应社会主义市场经济体制的税收制度简化、规范税制，确保税负公平1994年税制改革确立增值税主体地位，消费税、营业税并行统一内资企业所得税和个人所得税税种精简至25个1995-2013年完善阶段完善财产税、所得税等，改革农业税制实现税制城乡统一、内外统一截至2013年，税种进一步简化为18个四、2013年以后全面深化改革时期改革方向与目标改革税制，稳定税负，完善地方税体系。逐步提高直接税比重，优化税收结构。推进增值税改革，简化税率档次。建立综合与分类相结合的个人所得税制。主要改革举措全面推行“营改增”，调整增值税、消费税及关税税率。修改企业所得税法和个人所得税法，颁布多部税收法律。深化资源税改革，促进资源节约和环境保护。实现税制结构更加合理，税负分配更加公平。任务4纳税申报

一、税务登记基本制度定义税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度，是企业进行纳税业务的首要工作，需按规定办理。（一）设立登记（多证合一）已实行“多证合一、一照一码”。纳税人首次办理涉税事宜时，需通过税务机关对共享信息进行确认，加载统一社会信用代码的营业执照即可代替税务登记证使用。一、税务登记（二）变更登记（2023年4月1日起优化）1.自动变更市场监管部门变更后，信息自动同步至税务系统。2.自动提示相关事项通过电子税务局精准推送提醒。3.存量变更对之前已变更工商登记但未变税务的，税务机关分类分批完成。（三）注销登记适用情形与基本程序企业终止时需办理。基本程序为决议解散、清算分配和注销登记。前置条件与要求办理税务注销前，需结清税款、罚款，缴销发票等。一、税务登记-注销流程与条件申请注销税务登记具体流程纳税人提交申请，税务部门进行预检。根据情况不同，即时出具或承诺后出具清税文书。例：未办过涉税事宜的，可即时出具。不予注销的情形存在未依法清算缴税、未结清出口退税款等未办结涉税事项。不符合承诺制即时办理条件的，税务机关将不予注销。二、账簿、凭证管理（设置范围）1.从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内，按规定设置总账、明细账、日记账等账簿。2.无建账能力的纳税人可聘请经批准的专业人员（如代理记账机构）代为建账和办理账务。3.扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起10日内，按所代扣、代收的税种分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。二、账簿、凭证管理（管理要求）1.语言要求应使用中文。民族自治地方可同时使用一种民族文字；外商投资企业可同时使用一种外国文字。2.税控装置要求应按要求安装、使用税控装置，并按规定报送相关数据和资料。3.合法、真实、完整账簿、凭证、报表、完税凭证、发票等涉税资料必须合法、真实、完整。4.保存期限上述涉税资料应当至少保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。三、纳税申报（办理与内容）01办理地点可通过办税服务厅或电子税务局办理。

具体信息可从各省税务局网站“纳税服务”栏目查询。02申报内容体现在各税种申报表及附报财务报表中。

核心要素包括：税种、税目、计税依据、税率、应纳税额及税款所属期限等。03申报材料如实填写申报表，并根据情况报送相关材料。

常见材料：财务会计报表、合同协议、税控资料等。三、纳税申报（一般要求）1.责任自负纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。2.表单获取可在省税务局网站“下载中心”下载或到办税服务厅领取。3.“最多跑一次”服务资料完整且符合法定受理条件前提下，最多只需到税务机关一次。4.电子签名效力使用符合《电子签名法》规定的电子签名，与手写签名或盖章具有同等法律效力。5.复印件要求纳税人提供的各项资料为复印件的，均需注明“与原件一致”并签章。四、税款缴纳（一）核定应纳税额的情形依法可不设置账簿的依法应设但未设置账簿的擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的虽设账簿，但账目混乱或凭证残缺不全，难以查账的发生纳税义务未按期申报，经责令限期申报逾期仍不申报的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的（二）核定程序与方法的依据税务机关核定应纳税额的具体程序和方法，由国务院税务主管部门统一规定。谢谢观看项目二

增值税任务1认识增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种税。我国增值税是对在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），就其销售货物、服务、无形资产、不动产的增值额和进口货物的组成计税价格为计税依据而课征的一种流转税。一、增值税的概念01单位或个人在生产、经营或服务活动中新创造的价值部分。理论上的增值额02现实中的增值额从单个生产经营单位看，增值额是其销售货物或服务所取得的收入大于其购进商品或取得服务时所支付金额的差额。从商品生产过程来看，增值额是货物或服务经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，即该项货物或服务的最终销售价值。03由于在实际操作中新增价值难以准确计算，各国都是根据法定增值额计算增值税，实际计算增值税税款时一般根据货物或者应税服务的销售额和税法规定的适用税率先计算一个税额，然后再从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税额。实际操作增值额的概念中国增值税制度发展历程试点与初步建立阶段

1979年，我国开始引进增值税并在部分地区进行试点；1982年财政部制定《增值税暂行办法》，1983年1月1日在全国试行；1984年9月18日，国务院发布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，当年10月1日起试行。全面实施与转型阶段

1993年12月国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，1994年1月1日起在全国生产和流通领域全面实施生产型增值税；2008年国务院修订该条例，增值税由生产型转为消费型，2009年1月1日在全国范围实施。营改增阶段

自2012年起，我国先后在上海、北京、天津等11个地区及部分行业开展营业税改征增值税试点；2016年5月1日起，在全国范围内取消营业税改征增值税；2017年11月19日国务院对《中华人民共和国增值税暂行条例》进行修订。立法与规范阶段

2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过《中华人民共和国增值税法》；2025年12月19日国务院第75次常务会议通过《中华人民共和国增值税法实施条例》，自2026年1月1日起施行。二、增值税的类型及特点收入型增值税处理方式：外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。特点：无法逐笔取得对应的外购凭证。只有少数国家实行收入型增值税制度。生产型增值税处理方式：不允许纳税人扣除任何外购固定资产的价款。特点：对固定资产耗费形成的价值存在着重复征税的情况，虽然有利于保证财政收入，但不利于鼓励投资。消费型增值税处理方式：允许将外购固定资产价值一次性全部扣除。特点：当期固定资产全额抵扣，消除重复征税，促进投资；发票易操作管理，利于财政收入调控。2009年我国全面实施。二、增值税的类型及特点税款抵扣制度实行税款抵扣制度，避免了重复征税问题，有效保持了税收的中性原则。多环节连续课征在商品生产、批发、零售等多个流转环节连续征税，税款最终由消费者承担。实行价外税制增值税是一种价外税，其税款不包含在商品或服务的成交价格中，由卖方向买方收取，最终由买方承担。征税范围广泛凡是从事生产、经营和提供应税服务的单位和个人，只要有增值收入都应缴纳增值税。任务2增值税的基本要素一、增值税纳税人和扣缴义务人纳税人在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。其中单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。扣缴义务人中华人民共和国境外的单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。一、增值税纳税人和扣缴义务人纳税人分类我国将增值税纳税人按照经营规模和会计核算健全程度的不同分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税纳税人小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。一、增值税纳税人和扣缴义务人年应税销售额年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额，不包括纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，包括未取得销售收入的月份或季度。小规模纳税人管理小规模纳税人实行简易计税办法，不得抵扣进项税额。一、增值税纳税人和扣缴义务人一般纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人变更纳税人因自身条件或经营业务变化，不再符合选择按照小规模纳税人纳税的，应在变化当期向主管税务机关书面报告，自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物。在境内发生应税交易，是指下列情形：（1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（4）除（2）（3）规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。二、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定1.销售货物销售货物是有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。2.销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务和生产生活服务。二、增值税的征税范围（1）交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。注意：①出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。②水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。③航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。④无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。二、增值税的征税范围（2）邮政服务邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。其包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（3）电信服务电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。其包括基础电信服务和增值电信服务。二、增值税的征税范围（4）建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。其包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（5）金融服务金融服务，是指经营金融保险的业务活动。其包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）生产生活服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、加工修理修配服务和其他生产生活服务二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）研发和技术服务。包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。注意：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）④

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。⑤租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁业务活动。经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）⑤

租赁服务注意：融资性售后回租不按照“租赁服务”缴纳增值税。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁服务。二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）⑥鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。⑦广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。⑧商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。⑨文化体育服务，包括文化服务和体育服务。⑩教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）⑪旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。⑫餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。⑬居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、育养、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。二、增值税的征税范围（6）生产生活服务（财政部

税务总局公告2026年第9号）⑭加工修理修配服务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。⑮其他生产生活服务，是指上述列举以外的生产生活服务。二、增值税的征税范围3.销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。二、增值税的征税范围4.销售不动产销售不动产，是指有偿转让所在地在境内的不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。二、增值税的征税范围5.销售不动产进口货物，是指申报进入我国海关境内的货物。通常境外产品要输入境内，必须向我国海关申报进口并办理有关报关手续。只要办理了报关进口手续的应税货物，均属于增值税征税范围。二、增值税的征税范围（二）增值税征税范围的特殊规定1.视同应税交易的征税规定（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。二、增值税的征税范围（二）增值税征税范围的特殊规定2.混合销售混合销售是指一项销售行为包含两个及两个以上涉及不同税率、征收率的业务且业务之间具有明显的主附关系，主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。此时，纳税人应按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。二、增值税的征税范围（二）增值税征税范围的特殊规定2.混合销售一般纳税人发生下列情形，应当按照应税交易的主要业务适用税率：（1）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。（2）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。（3）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。（4）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。二、增值税的征税范围（二）增值税征税范围的特殊规定3.兼营兼营，是指纳税人发生两个及两个以上应税交易涉及不同税率、征收率，且业务之间不存在明显的主附关系。纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。二、增值税的征税范围（二）增值税征税范围的特殊规定4.不征收增值税项目有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；（4）取得存款利息收入；（5）法律法规规定的其他不征收增值税的情形。二、增值税的征税范围（一）税率我国目前增值税的税率为13%、9%、6%和零税率。13%税率纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除另有规定外，税率为13%。三、增值税的税率和征收率（一）税率9%税率纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除另有规定外，税率为9%：①

农产品、食用植物油、食用盐；②

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③

图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④

饲料、化肥、农药、农机、农膜。三、增值税的税率和征收率（一）税率6%税率纳税人销售除适用13%、9%税率以外的服务、无形资产，税率为6%。零税率纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。具体包括：（1）国际运输服务。（2）航天运输服务。

（3）

对外修理修配服务。

（4）

向境外单位转让完全在境外使用的技术。（5）向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务。三、增值税的税率和征收率（二）增值税征收率（一般规定）增值税征收率是特定纳税人应纳税额与销售额的比率。增值税征收率适用于小规模纳税人或发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的一般纳税人。我国《增值税法》规定适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%。注意：自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税；按规定预缴增值税的项目，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（均不含增值税）合计达到增值税起征点的，减按1%预征率预缴增值税。三、增值税的税率和征收率（二）增值税征收率（特殊规定）1.一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。2.小规模纳税人（不含自然人）销售自己使用过的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。3.销售旧货，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。4.个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。三、增值税的税率和征收率任务3增值税的计算1.销售额的一般规定销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。相关价款包括全部价款和价外费用。注意：纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。一、一般计税方法应纳税额的计算1.销售额的一般规定但下列项目不包括在销售额内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）政府性基金或者行政事业性收费。（3）车辆购置税、车船税。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、一般计税方法应纳税额的计算1.销售额的一般规定但下列项目不包括在销售额内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）政府性基金或者行政事业性收费。（3）车辆购置税、车船税。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-3】贝壳公司是增值税一般纳税人，5月该公司销售一批货物，增值税专用发票上注明价款100万元，同时向购买方收取手续费5.65万元、包装物租金2.26万元。计算贝壳公司该笔交易的增值税销项税额。【解析】价外费用一般情况下为含增值税的销售额，需换算为不含税收入。价外费用不含税收入=5.65÷（1+13%）+2.26÷（1+13%）=7（万元）贝壳公司该笔交易不含税销售额合计=100+7=107（万元）增值税销项税额=107×13%=13.91（万元）2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣、折让方式销售（2）以旧换新方式销售（3）还本销售方式销售（4）以物易物方式销售（5）包装物押金一、一般计税方法应纳税额的计算2.特殊销售方式下销售额的确定一、一般计税方法应纳税额的计算销售方式概念销售额确定折扣销售又称商业折扣，是指销售方在销售货物、服务、无形资产或者不动产时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。销售折扣又称现金折扣，通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待。销售折扣不得从销售额中减除。销售折让指由于货物的品种或质量等原因引起销售额的减少，即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让。因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减。【例2-4】贝壳公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，9月向某企业销售一批货物，不含税原价300万元。因购货方采购量达到协议约定标准，给予5%的商业折扣，且销售额与折扣额在同一张增值税专用发票“金额”栏分别注明。双方另约定现金折扣条件为“3/10，2/20，N/30”（现金折扣不考虑增值税），购货方于第10天付款并享受相应现金折扣。请计算贝壳公司上述业务应确认的增值税销项税额。【解析】销售额=不含税原价×（1-商业折扣率）=300×（1-5%）=285（万元）销项税额=销售额×适用税率=285×13%=37.05（万元）【例2-5】贝壳商场为增值税一般纳税人，2025年1月举办促销活动，全部商品八折销售，实际取得含税收入452000元，销售额和折扣额均在同一张发票“金额”栏上分别注明。上月销售商品本月发生退货，向消费者退款2260元（开具了红字增值税专用发票）。请计算贝壳商场当月的销项税额。【解析】贝壳商场当月的销项税额=452000÷（1+13%）×13%-2260÷（1+13%）×13%=52000-260=51740（元）2.特殊销售方式下销售额的确定（2）以旧换新方式销售以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-6】贝壳手机店为增值税一般纳税人，2月采用以旧换新方式销售手机20台，新手机零售价2260元/台，旧手机作价300元/台。请计算贝壳手机店该业务的销项税额。【解析】手机以旧换新（非金银首饰），应按新货物的同期销售价格（含税价需换算为不含税价）计算销售额。销项税额=2260×20÷（1+13%）×13%=5200（元）【例2-7】贝壳金银首饰店为增值税一般纳税人，2月采取以旧换新方式向消费者销售金项链15条，每条新项链的零售价格为8960元，每条旧项链作价5650元，每条项链取得差价款3310元。请计算贝壳金银首饰店该业务的销项税额。【解析】金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款计算销售额。销项税额=3310×15÷（1+13%）×13%=5711.95（元）2.特殊销售方式下销售额的确定（3）还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。一、一般计税方法应纳税额的计算2.特殊销售方式下销售额的确定（4）以物易物方式销售以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。一、一般计税方法应纳税额的计算2.特殊销售方式下销售额的确定（5）包装物押金注意：包装物租金为价外费用，需要换算为不含税销售额并入销售额征税。一、一般计税方法应纳税额的计算项目具体规定税务处理注意事项一般货物及啤酒、黄酒单独记账核算，且未逾期（1年内）的包装物押金。不并入销售额征税。逾期指超过合同约定期限或满1年。

逾期未收回包装物不再退还的押金按所包装货物适用税率征税，需换算为不含税收入。含税押金需先换算为不含税价。其他酒类（除啤酒、黄酒）无论是否返还、是否逾期、如何核算，包装物押金一律并入当期销售额征税。按所包装货物适用税率征税，需换算为不含税收入。【例2-8】贝壳酒厂为增值税一般纳税人，6月销售啤酒开具增值税普通发票取得含增值税销售额56.5万元，另收取期限为3个月的包装物押金2.26万元；销售黄酒开具增值税普通发票取得含增值税销售额113万元，另收取期限为3个月的包装物押金1.13万元；销售白酒开具增值税专用发票取得不含增值税销售额600万元，另收取期限为3个月的包装物押金22.6万元、优质费1.13万元。包装物押金均单独记账核算。请计算贝壳酒厂6月增值税销项税额。【解析】销售一般货物（包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税；除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征税。啤酒销售额=56.5÷（1+13%）=50（万元）黄酒销售额=113÷（1+13%）=100（万元）白酒销售额=600+（22.6+1.13）÷（1+13%）=600+21=621（万元）销项税额=（50+100+621）×13%=771×13%=100.23（万元）3.视同销售行为销售额的确定视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按照下列顺序核定其计税销售额。（1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。一、一般计税方法应纳税额的计算3.视同销售行为销售额的确定（3）在用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额公式中的成本分为两种情况：一是销售自产货物的为实际生产成本；二是销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%。国务院税务主管部门可以根据行业成本利润实际情况调整成本利润率。一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-9】贝壳食品厂为增值税一般纳税人，9月将自产的月饼和面包作为福利发放给本厂职工，其中发放月饼共计200盒，对外不含税售价为100元/盒；发放面包3000个，无对外售价，已知制作面包的总成本为2400元，成本利润率为10%。请计算贝壳食品厂上述业务的销项税额。【解析】销项税额=［200×100+2400×（1+10%）］×13%=2943.20（元）4.余额计税的相关规定（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-10】甲公司为增值税一般纳税人，主要经营金融业务。2025年第三季度发生金融商品转让业务，金融商品卖出价2120万元，该金融商品买入价1590万元；第二季度转让金融商品亏损53万元。以上价款均含增值税，计算甲公司第三季度金融商品转让增值税销项税额。【解析】金融商品转让增值税按“销售额=卖出价-买入价-前期负差”计算，且需按6%税率换算为不含税销售额。销项税额=（2120-1590-53）÷（1+6%）×6%=27（万元）4.余额计税的相关规定（2）航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。（3）航空运输销售代理企业的销售额。①

提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。②

提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。一、一般计税方法应纳税额的计算4.余额计税的相关规定（4）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（5）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。（6）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。（7）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。一、一般计税方法应纳税额的计算（二）进项税额的确定进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。在发生购销业务时，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。增值税一般纳税人当期应纳增值税税额采用购进扣除法计算，即当期应纳增值税税额为当期销项税额扣除当期进项税额。一、一般计税方法应纳税额的计算（二）进项税额的确定1.准予从销项税额中抵扣的进项税额。（1）凭票抵扣（2）农产品进项税额的抵扣（3）国内旅客运输服务进项税额的抵扣一、一般计税方法应纳税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额。（1）凭票抵扣①

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③

自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内的不动产取得的完税凭证上注明的增值税税额。④销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额。⑤一般纳税人购进机动车取得机动车销售统一发票的，按照发票上列明的增值税税额确定可以从销项税额中抵扣的进项税额。

一、一般计税方法应纳税额的计算（2）农产品进项税额的抵扣纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人处取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额；纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额，其中，9%在购进农产品当期凭票据实抵扣或凭票计算抵扣进项税额，1%在生产领用农产品当期加计抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率一、一般计税方法应纳税额的计算（2）农产品进项税额的抵扣对烟叶税的纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照规定的收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税以及法定扣除率计算。计算公式如下：烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×烟叶税税率（20%）准予抵扣的烟叶进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣除率一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-11】贝壳工厂是增值税一般纳税人，生产的产品均适用13%的增值税税率。2025年1月从农业生产者购进农产品作为生产用原材料，收购发票上注明买价为100万元，当月领用全部农产品用于加工；另购进其他原材料，取得的增值税专用发票上注明的金额为200万元，税额为26万元。请计算1月贝壳工厂准予抵扣的进项税额。【解析】准予抵扣的进项税额=100×（9%+1%）+26=36（万元）（3）国内旅客运输服务进项税额的抵扣纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：①纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%一、一般计税方法应纳税额的计算（3）国内旅客运输服务进项税额的抵扣③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%注意：“国内旅客运输服务”仅限于与本单位签订了劳动合同的员工一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-12】贝壳公司为增值税一般纳税人，5月经理张月因公出差取得注明其身份信息的航空运输电子客票行程单，注明票价2130元，燃油附加费50元，保险费30元，机场建设费50元；此外张月取得注明员工身份信息的公路客票，票面金额合计103元。计算贝壳公司购进国内旅客运输服务允许抵扣的增值税进项税额。【解析】购进国内旅客运输服务，航空运输可抵扣基数为“票价+燃油附加费”（不含保险费、机场建设费），公路运输按票面金额依3%征收率计算。允许抵扣的增值税进项税额=（2130+50）÷（1+9%）×9%+103÷（1+3%）×3%=183（元）2.不得从销项税额中抵扣的进项税额。纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣。（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。（2）免征增值税项目对应的进项税额。（3）非正常损失项目对应的进项税额。一、一般计税方法应纳税额的计算非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应由国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。非正常损失项目具体包括：

①非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务。

②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务。

③非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰的不动产。一、一般计税方法应纳税额的计算（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。（6）国务院规定的其他进项税额。注意：纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-13】贝壳公司是增值税一般纳税人，8月购入原材料一批，取得一般纳税人开具的增值税专用发票注明价款30000元，取得运输企业开具的增值税专用发票注明运费金额2000元。该批材料在运回过程中因管理不善丢失5%，又遇不可抗力毁损30%。计算贝壳公司上述业务可抵扣的进项税额。【解析】因管理不善丢失的原材料，进项税额不得从销项税额中抵扣。因不可抗力毁损的原材料，其进项税额可以抵扣。可抵扣的进项税额=（30000×13%+2000×9%）×（1-5%）=（3900+180）×95%=4080×95%=3876（元）3.进项税额抵扣的特殊规定（1）一般纳税人购进除固定资产以外的货物、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，具体公式如下：一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-14】贝壳公司是增值税一般纳税人，3月购进一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款为30000元、增值税税额为3900元；购进一批材料用于应税货物和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款为50000元、增值税税额为6500元，但无法划分不得抵扣的进项税额。当月应税货物销售额为80000元，免税货物销售额为120000元。计算贝壳公司3月不得抵扣的进项税额。【解析】用于应税货物和免税货物的生产且无法划分的进项税额，按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=6500×120000÷（80000+120000）=3900（元）（2）已抵扣进项税额的除固定资产以外的购进货物、服务如果事后改变用途，用于不得抵扣进项税额项目，应当将该项购进货物、服务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（3）一般纳税人取得的长期资产，包括固定资产、无形资产和不动产，如果既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费的，属于用作混合用途的长期资产，其进项税额按照以下规定处理：①原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；②原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。一、一般计税方法应纳税额的计算（4）纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。一、一般计税方法应纳税额的计算【例2-15】贝壳公司为增值税一般纳税人，9月发生经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为40万元，增值税为5.2万元，支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为3万元，增值税为0.27万元；（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为80万元，增值税为10.4万元；（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额为5万元，增值税为0.65万元；（4）销售产品一批，取得不含税销售额150万元，另外收取包装物租金2.26万元；（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为9.04万元，旧产品作价1万元；（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的买价为6万元（购进工具的进项税额已抵扣）。已知：该企业取得的增值税专用发票均符合抵扣规定；购进和销售产品适用的增值税税率为13%。计算贝壳公司当月应纳增值税税额。【解析】进项税额=5.2+10.4+0.65=16.25（万元）销项税额=150×13%+2.26÷（1+13%）×13%+9.04÷（1+13%）×13%=19.5+0.26+1.04=20.8（万元）进项税额转出=6×13%=0.78（万元）应纳增值税税额=20.8-16.25+0.78=5.33（万元）纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法的，应按照销售额和征收率计算应纳增值税税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，但是一般纳税人发生税法规定的应税销售行为可以选择适用简易计税方法。二、简易计税方法应纳税额的计算【例2-16】贝壳洗衣坊为增值税小规模纳税人，选择按月缴纳增值税。1月取得洗衣收入151500元（含税）；出租一间储藏室取得租金收入10500元。计算贝壳洗衣坊1月业务应缴纳的增值税税额。【解析】情形一：考虑阶段性税收优惠（3%征收率项目减按1%征收）应缴纳增值税=151500÷（1+1%）×1%+10500÷（1+5%）×5%=2000（元）情形二：不考虑阶段性税收优惠（按法定征收率计税）应缴纳增值税=151500÷（1+3%）×3%+10500÷（1+5%）×5%=4912.62（元）（一）房地产开发企业销售自行开发房地产应纳税额的计算房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+9%）三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算（一）房地产开发企业销售自行开发房地产应纳税额的计算当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的计容积率地上建筑面积，不包括地下车位建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总计容积率地上建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施（如绿化、垃圾房、配电房、无偿交付政府的幼儿园、医院、学校等）的建筑面积，也不包括地下车位建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。准予扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据，且不得超过纳税人实际支付的土地价款。扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算（一）房地产开发企业销售自行开发房地产应纳税额的计算一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应以当期销售额和9%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目应纳税额计算公式如下：应纳税额=销售额÷（1+9%）×9%-进项税额应退（补）税额=应纳税额-预缴税额三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算（一）房地产开发企业销售自行开发房地产应纳税额的计算一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的，按照9%的适用税率计算，应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=当期取得的预收款÷（1+9%）×3%三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算【例2-17】某房地产开发企业为一般纳税人，按照一般计税方法计税。2025年4月预售取得预收款1090万元。此外，当期取得含税销售额2035万元。当期允许扣除的土地价款为400万元。当期购买广告服务取得增值税专用发票1份并认证相符，注明的金额为600万元，税额为36万元。计算该公司4月增值税应补退税额。【解析】预缴税额=预收款÷（1+税率）×预征率=1090÷（1+9%）×3%=30（万元）应纳税额=销项税额-进项税额 =（含税销售额-当期允许扣除的土地价款）÷（1+税率）×税率-进项税额 =（2035-400）÷（1+9%）×9%-36 =99（万元）应补退税额=应纳税额-预缴税额=99-30=69（万元）（二）不动产转让行为应纳税额的计算除房地产开发企业销售自行开发的房地产项目外，纳税人转让与机构所在地不在同一县（市、区、旗，下同）内的不动产，按照下列规定进行增值税处理。一般纳税人转让与机构所在地不在同一县内的自建不动产，以当期全部含税价款，按照下列公式计算应预缴的增值税：应预缴税款=当期全部含税价款÷（1+适用税率或征收率）×预征率一般纳税人转与机构所在地不在同一县内的不动产（不含自建不动产），以当期全部含税价款扣除该项不动产购

置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照下列公式计算应预缴的增值税。应预缴税款=（当期全部含税价款-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+适用税率或征收率）×预征率三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算【例2-18】贝壳公司为一般纳税人，转让2013年购买的商铺，转让收入3150万元，购买价1050万元，当月其他业务应纳税额50万元。该公司选择一般计税方法计算缴纳增值税。【解析】选择一般计税方法：在不动产所在地主管税务机关预缴税款=（3150-1050）÷（1+5%）×5%=100（万元）在机构所在地主管税务机关应缴税款=3150÷（1+9%）×9%+50-100=210.09（万元）（三）出租不动产应纳税额计算增值税一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，按3%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税；在同一县（市、区）的，向机构所在地主管税务机关申报纳税。适用一般计税方法的预缴税款=含税销售额÷（1+9%）×3%应申报缴纳的增值税=含税销售额÷（1+9%）×9%-进项税额-预缴税款三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算【例2-19】贝壳公司为A市一般纳税人，将2024年购买的C市8套商铺出租，月租金收入31.5万元。【解析】不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区），需预缴税款。在不动产所在地主管税务机关预缴税款=31.5÷（1+9%）×3%=0.87（万元）在机构所在地主管税务机关应缴税款=31.5÷（1+9%）×9%-0.87=1.73（万元）（四）建筑服务增值税应纳税额计算一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税额，纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。具体公式如下：预缴税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%建筑服务适用一般计税方法的，应纳税额计算公式如下：应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+9%）×9%-进项税额应退（补）税额=应纳税额-预缴税额三、特殊经营行为一般计税方法应纳税额的计算【例2-20】天津市贝壳公司是增值税一般纳税人，2025年5月分别在A市和B市提供建筑服务，当月取得A市项目含税收入2180万元，支付分包款872万元，取得增值税专用发票注明税额72万元；取得B市项目含税收入3270万元，支付分包款1090万元，取得增值税专用发票注明税额90万元。当月购买建筑材料取得增值税专用发票注明税额150万元，支付不动产租赁费取得增值税专用发票注明税额12万元。该企业在次月申报期应如何申报缴纳增值税？【解析】（1）在A市预缴增值税：应预缴税款=（2180-872）÷（1+9%）×2%=24（万元）（2）在B市预缴增值税：应预缴税款=（3270-1090）÷（1+9%）×2%=40（万元）（3）在机构所在地主管税务机关汇总申报：销项税额=（2180+3270）÷（1+9%）×9%=450（万元）可抵扣进项税额=72+90+150+12=324（万元）应纳税额=450-324=126（万元）应补税额=126-24-40=62（万元）因此，该企业应在A市预缴24万元，在B市预缴40万元，在机构所在地主管税务机关申报纳税时补缴62万元。纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。其计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格的构成分两种情况：1.如果进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计