《初级会计实务》-权益任务八1-5 自动保存的

任务八核算债权人权益学习目的与要求

1．熟悉应付账款、应付票据、应付职工薪酬、银行借款、

应付债券的概念和内容；2．掌握应付账款的发生、偿还和转销的核算方法；3．掌握应付票据的签发与承兑以及转销账务处理流程和核算方法；4．掌握货币性薪酬和非货币性薪酬的账务处理流程和核算方法；5.掌握短期借款与长期借款的账务处理流程和核算方法；任务八核算债权人权益学习目的与要求

掌握应付债券不同发行方式的账务处理，面值发行的利息

计算与还本付息的核算方法；7．能正确填制和审核相关的原始凭证，如进料单、增值税票、

商业汇票、借款合同等；8．能正确登记日记账、明细账和总账；9．灌输诚实守信的重要性，建立良好的会计职业品质；

★《票据管理实施办法》

★《债券法》

★《财务票据管理规定》

★《中华人民共和国票据法》

★《内部会计控制规范》学习指导-主要参考法规1.掌握应付账款的发生、偿还和转销的核算方法；2.掌握应付票据的签发与承兑以及转销账务处理流程和核算方法；3.掌握货币性薪酬和非货币性薪酬的账务处理流程和核算方法；4.掌握短期借款与长期借款的账务处理流程和核算方法；5.能正确填制和审核相关的原始凭证，如进料单、增值税票、商业汇票、借款合同等；学习指导-重点、难点问题作业一核算应付账款概念：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。科目：在途物资、材料采购、应交税费—应交增值税（进项税额）发生：企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。一、应付账款的概念重庆长胜发动机制造有限公司为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从重庆雅光企业购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。重庆长胜发动机制造有限公司收到材料验收入库，根据发票单据，应进行如下操作：借：原材料101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——重庆雅光118000案例：

发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作方向相反的分录，将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。需要注意的是：二、应付账款的偿还企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。如果应付账款附有现金折扣的，确认时，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。偿还时，如果在折扣期内，则扣除现金折扣偿还剩余部分，获得的现金折扣应相应冲减财务费用。案例：

重庆长胜发动机制造有限公司在购入材料时，与重庆雅光企业商议协定，如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。重庆长胜发动机制造有限公司于2017年3月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠重庆雅光企业的货款。借：应付账款——重庆雅光118000

贷：银行存款116820

财务费用1180四、应付账款的转销应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。重庆长胜发动机制造有限公司在购入材料时，与重庆雅光企业商议协定，如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。重庆长胜发动机制造有限公司于2017年3月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠重庆雅光企业的货款。职业判断：重庆长胜发动机制造有限公司在3月10日（即购货后的第9天）付清所欠重庆雅光企业的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。重庆长胜发动机制造有限公司获得的现金折扣=118000×1%=1180（元），实际支付的货款=118000-1180=116820（元）借：应付账款——重庆雅光118000

贷：银行存款116820

财务费用1180

根据情境8-3的会计分录，填制重庆长胜发动机制造有限公司3月第X号记账凭证，并登记相关日记账和明细账。【学中做】如果重庆长胜发动机制造有限公司超过15天才付清货款呢，该如何进行账务处理？江苏80后基层女会计贪污公款逾千万800万用于美容

2016年8月4日，高邮市检察院以贪污罪将柏玲提起公诉。2016年12月22日，柏玲因犯贪污罪，被高邮市法院判处有期徒刑十三年零六个月，并处罚金人民币200万元，依法扣押的赃款赃物发还给被害单位，未退出的非法所得依法继续予以追缴。原本一个淳朴、干练的小姑娘，变成一个贪污千万的罪犯，让人震惊，这是会计职业道德的丢失，做人基本品质的丧失作业二核算应付票据一、认知应付票据（一）概念应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定在一定日期按票面金额向收款人或持票人付款的商业汇票，商业汇票的付款期限，最长不超过六个月。（二）账户设置企业通过设置“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。（三）进行职业判断与操作

重庆长胜发动机制造有限公司为增值税一般纳税人。2017年3月6日，购入钢板一批，货款60000元，增值税10200元，材料验收入库（该企业材料按计划成本核算），该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元，期限5个月。重庆长胜发动机制造有限公司收到材料验收入库，开出承兑的商业汇票，应进行如下操作：借：材料采购——钢板60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：应付票据70200二、应付票据的转销1、到期支付：票据到期，支付票款时，企业按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。2、到期无法支付：票据到期，无法进行偿付的，企业应根据票据的种类进行处理，如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作处理，按面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理，应借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。（三）进行职业判断与操作

重庆长胜发动机制造有限公司3月6日开出的银行承兑汇票，票面金额70200于8月6日到期，重庆长胜发动机制造有限公司通知其开户行以银行存款支付票款。重庆长胜发动机制造有限公司到期支付票款，应作如下处理：借：应付票据70200

贷：银行存款70200如果重庆长胜发动机制造有限公司到期无法支付票款，则应作如下处理：借：应付票据70200

贷：短期借款70200（三）进行职业判断与操作

重庆长胜发动机制造有限公司3月6日开出的银行承兑汇票，票面金额70200于8月6日到期，重庆长胜发动机制造有限公司通知其开户行以银行存款支付票款。如果重庆长胜发动机制造有限公司开出的是一张商业承兑汇票到期无法支付票款的话，则应作如下处理：借：应付票据70200

贷：应付账款70200甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税税额17000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额110元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为118110元、期限4个月。交纳银行承兑手续费75元，其中含增值税4元。7月1日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

借：在途物资

101000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17110

贷：应付票据118110

（2）支付商业汇票承兑手续费：

借：财务费用71

应交税费——应交增值税（进项税额）4

贷：银行存款

75（3）支付商业汇票款：

借：应付票据

118110贷：银行存款118110作业三核算应付职工薪酬一、认知应付职工薪酬（一）概念●职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后的福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬的构成职工薪酬短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利职工的含义1、与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工2、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会人员等3、虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员（1）职工工资、奖金、津贴和补贴1.短期薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，不包括养老保险和失业保险【离职后福利】。

（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）其他短期薪酬2.离职后福利3.辞退福利4.其他长期职工福利应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额本月实际发生的应付职工薪酬总额应付未付的职工薪酬1、性质：负债类账户2、按应付职工薪酬项目设置明细账：——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——非货币性福利——带薪缺勤——利润分享计划——设定提存计划——设计收益计划义务——辞退福利二、应付职工薪酬账户的设置1.“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”

确认工资的核算发放工资的核算三、应付职工薪酬的核算——货币性职工薪酬确认工资的核算编制工资结算汇总表（1）确认应付职工薪酬借：生产成本（生产车间生产产品人员的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（管理部门人员的职工薪酬、离退休人员职工薪酬、辞退福利）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程(在建工程人员的职工薪酬）

研发支出（研发人员的薪金）贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴借：生产成本—基本生产成本（A产品）220000生产成本—基本生产成本（B产品）200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴562000确认工资的核算编制分配工资的分录（2）从工资中扣还款项

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷：其他应收款（企业代扣代缴的家属药费、水电费等）

应交税费——应交个人所得税（企业代扣代缴个人所得税）发放工资的核算填制现金支票提取现金发放工资的核算发放工资发放工资的核算借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴520000贷：库存现金520000

借：库存现金520000贷：银行存款520000

发放工资的核算编制提取现金发放工资的分录（3）发放职工薪酬提现，备发工资：借：库存现金贷：银行存款支付职工工资、奖金等

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷：库存现金/银行存款案例

某公司本月应付职工薪酬工资总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，离退休人员工资5000元。如何做会计分录？

案例发放职工工资时，代扣代缴水电费20000元，代扣个人所得税15000元，实发工资为170000元。请列出会计分录。

借：应付职工薪酬205000

贷：其他应收款20000

应交税费——应交个人所得税15000

银行存款170000

2.“应付职工薪酬——职工福利费”

计提职工福利费支付职工福利费

主要用于职工基本医疗保险费、探亲假路费、生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、托儿补助、职工供养直系亲属医疗补助费、救济费、职工生活部门人员的工资等。公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200人，其中生产车间170人，管理部门30人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂100元。借：生产成本17000管理费用3000贷：应付职工薪酬—职工福利费20000计提职工福利费核算业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800元。借：应付职工薪酬—职工福利费800贷：库存现金800发放职工福利费核算3.应付职工薪酬——社会保险费4.应付职工薪酬——住房公积金计提“五险一金”的核算支付“五险一金”的核算

企业计提的“五险一金”，应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，

借:管理费用

生产成本

制造费用等科目

贷:应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金确认“五险一金”的核算

企业缴纳的“五险一金”由两部分组成:

企业应交纳部分，由企业按比例计提；

职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）

确认“五险一金”的核算企业应交纳部分，由企业按比例计提

“五险一金”明细表借：生产成本—基本生产成本（A产品）95260生产成本—基本生产成本（B产品）86600制造费用30310管理费用26153.2销售费用5022.8贷：应付职工薪酬—社会保险费187146

—住房公积金56200进行职业判断与操作

重庆长胜发动机制造有限公司2017年3月份的应付工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。借：生产成本——基本生产成本583200

制造费用127575

管理费用110079

销售费用21141贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴693000——社会保险费——基本医疗保险69300——住房公积金55440——工会经费13860——职工教育经费10395进行职业判断与操作

重庆长胜发动机制造有限公司根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000

贷：其他应收款——职工房租32000——代垫医药费8000

银行存款693000

5.累积带薪缺勤

是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：

借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬45000【1.5天×300元×100人】6.非累积带薪缺勤

（1）是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

（2）我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

（3）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

（4）企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必额外作相应的账务处理。以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用

非货币性福利包含：

非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。二、“应付职工薪酬——非货币性福利”1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的（1）谁受益，谁承担借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬（该产品的公允价值+销项税等)（2）发放时，视同销售：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费（增值税、消费税等）

借：主营业务成本

贷：库存商品重庆长胜发动机制造有限公司共有职工200名，其中160名为直接参加生产的职工，车间管理人员10名，30名为总部管理人员。2017年3月，公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。

借：生产成本【160×1000×1.17】187200

制造费用【10×1000×1.17】11700

管理费用【30×1000×1.17】35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000

借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：主营业务成本180000

贷：库存商品——电暖器1800002.将企业拥有的住房、汽车等的固定资产无偿提供给职工使用的（1）谁受益，谁承担，借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（住房每期应计提的折旧金额）（2）固定资产折旧时，借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧3.租赁住房、汽车等固定资产提供职工无偿使用的（1）谁受益，谁承担，借：生产成本或管理费用等贷：应付职工薪酬（每期租金）（2）支付租金时，借：应付职工薪酬贷：银行存款甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。

（1）确认提供汽车的非货币性福利

借：管理费用【20人×1000】20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000

借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧20000（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：

借：管理费用【5人×8000】40000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000

甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利40000

贷：银行存款

40000作业四核算银行借款一、熟悉职业规范（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。（二）短期借款的账户设置企业通过“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。该科目的贷方登记取得借款本金的数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。（三）短期借款的利息核算（1）预提利息企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。（2）直接摊销借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。二、进行职业判断与操作

重庆长胜发动机制造有限公司于2017年3月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为3个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款到期后一次归还本金和利息。重庆长胜发动机制造有限公司每月计提的利息金额=120000×4%÷12=400元，因此，应作如下账务处理：（1）3月1日借入短期借款借：银行存款120000

贷：短期借款120000（2）3月末计提应付利息借：财务费用400

贷：应付利息400（3）4月计提利息同3月（4）5月末，归还本金和利息借：短期借款120000财务费用400

应付利息800

贷：银行存款121200一、熟悉职业规范（五）长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。就长期借款的用途来讲，企业一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。（六）长期借款的账户设置企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额；借方登记本息的减少额；贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。本科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。二、进行职业判断与操作重庆长胜发动机制造有限公司于2017年3月31从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，借款为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所有款项存入银行。重庆长胜发动机制造有限公司用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款2400000元，增值税税额为408000元，另支付保险等费用32000元，设备已于当日投入使用。该情景有两个经济业务，重庆长胜发动机制造有限公司应作如下账务处理：（1）取得借款时借：银行存款3000000

贷：长期借款——本金3000000（2）支付设备款及保险费用借：固定资产2342000

应交税费——应交增值税（进项税额）408000

贷：银行存款2840000作业五

核算应付债券一、熟悉职业规范（一）应付债券的账户设置企业设置“应付债券”科目，核算应付债券的发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息；借方登记归还的债券本金和利息；期末余额表示企业尚未偿还的长期债券。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。（二）发行债券

1.面值发行企业按面值发行债券时，借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——面值”账户。2.折价发行企业按折价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”账