《初级会计实务》-任务九 所有者权益

▲1.《企业会计准则--基本准则》

▲2.《企业会计准则—应用指南》

▲3.《企业会计制度》学习指导-主要参考法规

◆1.实收资本（或股本）、资本公积的核算

◆2.留存收益的核算◆3.利润分配的程序学习指导-重点、难点问题作业一认知所有者权益认知所有者权益概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特点：所有权归所有者而非企业、企业长期占用、是企业清偿债务的物资基础、可以依法参与企业税后利润的分配、筹资风险低内容：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益与负债的区别

▲1．性质不同

▲2．权利不同

▲3．偿还期限不同

▲4．风险不同

▲5．计量方法不同所有者权益分类投入资本：实收资本（股本）留存收益：盈余公积、未分配利润一、核算实收资本（股本）（一）认识实收资本（股本）1.概念：投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2.特点：可参与分红

投资者出资形式可货币资产、也可非货币资产

全体股东货币资金出资有最低限制作业二核算投入资本（二）熟悉职业规范1.取得的规范要求（1）设置“实收资本（股本）”账户，并按投资者设置明细账，用以核算企业收到投资者投入资本的增减变动情况及结果。股份有限公司用“股本”，核算发行股份的面值。（2）设置“资本公积”账户，核算实收资产超出确认的“实收资本（股本）”部分。2.增减变动的规范要求（1）不得擅自改变或抽逃资本（2）增减变化的特别规定：接受追加投资、资本公积（盈余公积）转增资本、依法减资（3）减资原因：资本过剩、重大亏损（4）减资的会计处理：有限责任公司：返还投资

借：实收资本

贷：银行存款）股份有限公司：回购股票（设置“库存股”账户）A.回购时：借：库存股

贷：银行存款高价回购：差额冲减“资本公积——股本溢价”，不足时冲减盈余公积、未分配利润。低价回购：差额增加“资本公积——股本溢价”。B

.注销时借：股本（面值）贷：库存股（回收金额）（三）职业判断与操作

【情境9-1】2016年，金马公司和正和公司共同投资设立重庆长胜发动机制造有限公司，注册资本10000000元，金马公司占60%，正和公司占40%。双方一资性缴齐全款。为长胜发动机制造有限公司进行账务处理。

借：银行存款10000000

贷：实收资本——金马公司6000000

——正和公司4000000

理解教材【情境9-2】——【情境9-9】

案例分析年终审计时发现，某公司有一笔投资者投资业务，借记“银行存款”100万元，贷记“实收资本—张三”100万元，但没有投资业务的原始凭证和银行进账单。同时银行存款日记账中有一笔同样金额的贷方发生额，对应账户是“其他应收款—张三”。但记账凭证后没有银行支付凭证。

分析：这是利用实收资本编造的一笔虚假投资业务。除应冲销该虚假投资业务外，还应提请工商管理部门对该公司违法行为进行处罚。冲销的会计分录如下：

借：实收资本—张三100

贷：其他应收款—张三100

二、核算资本公积和其他综合收益（一）认识资本公积和其他综合收益1.资本公积：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。注意资本公积与实收资本、留存收益的区别。2.其他综合收益：是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。◆其他综合收益分为下列两类：1．以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目。2．以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。

请注意理解上述两种类型的内涵。（二）熟悉职业规范1.资本公积的规范要求设置“资本公积”账户，核算企业资本公积的增减变动及结果。同时按其具体内容设置“资本溢价”、“股本溢价”和“其他资本公积”进行明细分类核算。

注意其他资本公积与其他综合收益的区别：前者是资本性交易形成的，如如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等，后者与资本性交易无关，如交易性金融资产公允价值变动。2.其他综合收益的规范要求设置“其他综合收益”账户，核算非资本性交易形成的未在当期损益中确认的各项利得和损失

（三）进行职业判断与操作1.核算资本公积详见前面实收资本（股本）的核算。2.核算其他综合收益（1）可供出售金融资产公允价值的变动

※具体核算举例[情境9-10]（2）长期股权投资账面价值的变动

※具体核算举例[情境9-11]（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他综合收益”借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备（已计提减值准备的）

贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息)(账面余额）

其他综合收益（差额）作业三核算留存收益一、核算盈余公积（一）认识盈余公积1.概念：盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的各种积累资金。（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积2.用途：（1）弥补亏损

（2）转增资本

（3）分配股利（二）职业规范设置“盈余公积”账户，用来核算盈余公积的提取、使用、结存情况，并分别设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账户，进行明细核算。所有者权益类，借减贷增。（三）进行职业判断与操作详见[情境9-12]、[情境9-13]二、核算未分配利润（一）认识未分配利润1.概念：未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：①留待以后年度分配；②未指定用途2.数据来源：期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积和分配利润。（二）熟悉职业规范1.设置账户：“利润分配——未分配利润”，核算企业未分配完留在企业内的税后利润。2.按序分配利润：弥补以前年度的亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润。3.了解公司法有关盈余公积的规定：10%、50%（三）进行职业判断与操作详见【情境9-13】案例分析

年终审计时发现，某公司“盈余公积—法定盈余公积”明细账的贷方发生额与按规定计提的金额不符，超标准提取5000元。经查阅记账凭证发现一张银行收账通知单，显示为收取的购货单位违约金5000元。

分析：该企业将罚款收入列入盈余公积，违反了会计准则规定，并偷逃了所得税。除应冲销列入的盈余公积外，并报请税务机关查处。冲减盈余公积的会计分录为：

借：盈余公积——法定盈余公积5000

贷：营业外收入5000课后作业：教材后的实务题做在作业本上，其他题做在书上。（1）回购股票：借：库存股3000000贷：银行存款3000000注销本公司股票：借：股本1000000资本公积——股本溢价2000000贷：库存股3000000（2）回购股票：借：库存股5000000贷：银行存款5000000注销本公司股票：借：股本1000000资本公积——股本溢价2000000盈余公积2000000贷：库存股5000000（3）回购股票：借：库存股500000贷：银行存款500000注销本公司股票：借：股本1000000贷：库存股500000资本公积——股本溢价500000（1）借：本年利润1800000贷：利润分配——未分配利润1800000借：利润分配——提取法定盈余公积180000——提取任意盈余公积450000——应付现金股利500000贷：盈余公积——法定盈余公积180000——任意盈余公积450000应付股利500000借：利润分配——未分配利润1130000贷：利润分配——提取法定盈余公积180000——提取任意盈余公积450000——应付现金股利500000（2）借：盈余公积——任意盈余公积500000贷：实收资本500000（3）借：利润分配——未分配利润350000贷：本年利润3500004.（1）借：银行存款5700000无形资产——专利权500000固定资产——设备1500000——轿车300000贷：实收资本——A3200000——B2800000——C2000000（2）借：利润分配——应付现金股利1000000贷：应付股利——A400000——B350000——C250000（3）股东出资时产生的资本公积=（100+58.5）-1000*10%=58.5万元

（4）借：银行存款

2000

000

原材料

500000

应交税费-应交增值税（进项税额）85

000

贷：实收资本——A

400

000

——B