教学材料《税法》-税法11-2

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15

时间：2016年11月15日星期二教学周数：第十一周教学节数：第二大节教学内容：项目六：企业所得税的计算与申报准予扣除项目22026/6/10教学要求：能准确判断企业所得税准予扣除项目具体范围和标准确定准予扣除项目的范围；计算准予扣除项目的标准；企业所得税准予扣除项目能力目标典型任务理论知识点2026/6/10⑷利息费用。企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

2026/6/10[例]：某企业2015年的利润总额100万元，财务费用30万元，其中向非金融机构借款200万元，利率8%，同期同类银行贷款利率5%，计算当年应纳企业所得税。根据税法规定，税前可以扣除的利息支出=200×5%=10（万元）应纳税所得额调增200×8%-10=6（万元）应纳税所得额=100+6=106（万元）当年应纳企业所得税=106×25%=26．5（万元）2026/6/10能力训练

某公司2015年度财务费用账户中利息，包括以年利率8%向银行借入的九个月的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2015年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？2026/6/10

【答案及解析】

⑴向银行贷款支付的利息可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用

=300×8%÷12×9=18（万元）；

⑵向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息10.5万元，超过同类同期银行贷款利率计算的利息，所以只能按限额6万元扣除。

⑶该公司2015年度可在计算应纳税所得额扣除的利息费用是18+6=24（万元）。2026/6/10

⑸借款费用。①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

⑹汇兑损失。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。2026/6/10

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⑺业务招待费。业务招待费是指企业为生产经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、烟、酒、水、食品、餐费、礼品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。当年销售（营业）收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入额。

销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

注：1、在计算当年营业（销售）收入时，不含营业外收入、投资收益等。

（但对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）其从被投资企业分配的股息、红利及股权转让收入，可按规定的比例计算业务招待费扣除限额。）2、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2026/6/102026/6/10能力训练

1、下列各项中能作为业务招待费税前扣除限额计提的依据是（）。

A、让渡无形资产使用权的收入B、因债权人原因确实无法支付的应付款项C、转让无形资产所有权的收入D、出售固定资产的收入答案：A2026/6/10

2、某内资企业2015年取得商品销售收入6700万元，出租包装物租金收入400万元，接受捐赠收入50万元，投资收益40万元。企业当年实际发生的业务招待费支出80万元，该企业当年准予在税前扣除的业务招待费是（）万元。

A、35.50B、23.70C、24.30D、25.80

答案：A2026/6/10

3、某企业2014年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？2026/6/10

【答案及解析】

确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）标准一：30×60%=18（万元）标准二：4000×5‰=20（万元）两数据比较大小后选择小者：当年可在所得税前列支的业务招待费用金额是18万元。2026/6/10

⑻广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

注：1、企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，可按上述规定在税前扣除。2、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。2026/6/102026/6/10[例]：某企业2015年度，发生的业务招待费是80万元，当年的销售（营业）收入是7000万元。发生的广告费和业务宣传费是1500万元，计算可以税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费。按照企业所得税法规定，企业允许税前扣除的业务招待费为：80×60%=48（万元），同时不能超过7000×5‰=35（万元），因此税前扣除35万元。企业允许税前扣除的广告费和业务宣传费：7000×15%=1050（万元）。2026/6/10能力训练

2015年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年发生业务招待费30万元，广告费20万元，业务宣传费80万元。2015年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计（）万元。

A、294.5B、110C、325.5D、330

答案：B2026/6/10

⑼环境保护专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

⑽保险费。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。2026/6/10

⑾租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租赁，是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

⑿劳动保护费。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。2026/6/10

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⒀公益性捐赠支出。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（公益性捐赠的界定：同时符合捐赠对象和捐赠程序两个条件。）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。2026/6/10①用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：Ⅰ.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。Ⅱ.教育、科学、文化、卫生、体育事业。Ⅲ.环境保护、社会公共设施建设。Ⅳ.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的视同公益性捐赠，按上述规定执行。2026/6/10[例]：某企业2015年度，各项收入总额是600万元，各项成本、费用、支出是450万元，其中通过公益性社会团体向贫困地区捐款为20万元，计算税前可以扣除的捐赠额是多少。按照企业所得税法规定，企业允许税前扣除的捐赠是：（600—450）×12%=18（万元）。2026/6/10能力训练

2015年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2015年税前可扣除的公益性捐赠为多少？2026/6/10

【答案及解析】

企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%的部分准予扣除。利润总额=5000＋80－4100－700-60=220（万元）扣除限额=220×12%=26.4（万元）2026/6/10⒁有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。⒂总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的