教学材料《税法》-税法3-2

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1--201班级：15会审（1、2）15会电

时间：2016年9月13日星期二教学周数：第三周教学节数：第二大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报进项税额的计算22026/6/10教学要求：能准确计算一般纳税人增值税进项税额允许抵扣的进项税额能力目标理论知识点典型任务理解进项税额的含义；计算准予抵扣的进项税额2026/6/10（二）增值税进项税额 〈一〉增值税进项税额的一般规定1、进项税额的含义

一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。2、进项税额的确定

并不是一般纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。税法对不能抵扣进项税额的项目做了严格的规定，如果违反税法规定，随意抵扣进项税额，将以偷税论处。

体现增值税配比原则。准予从销项税额中抵扣的进项税额必须同时符合三个条件：一是凭证条件，二是时间条件，三是用途条件。2026/6/10

（1）进项税额准予抵扣的凭证条件一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务而向销售方支付的进项税额，必须凭合法的扣税凭证才能抵扣。税法规定的扣税凭证有：增值税专用发票（包括税务机关代开的增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、税控机动车销售统一发票、农产品收购发票或销售发票、税收缴款凭证。2026/6/10

〈1〉凭票抵扣进项税额①从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③从销售方取得的机动车销售统一发票上注明的增值税额。

〈2026/6/10④接受境外单位或者个人提供的应税劳务和应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款书（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。2026/6/10〈2〉计算抵扣的进项税额（购进农产品）除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进项税额=买价×扣除率收购农产品的买价，包括一般纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明的买价和按规定缴纳的烟叶税。

2026/6/10

其中收购烟叶的进项税额的计算比较特殊，计算公式如下：烟叶收购金额=收购价款×（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额×20%

烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%注：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，农产品增值税进项税额采用核定扣除。2026/6/10

【例3】某增值税一般纳税人收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的收购发票上注明的价款100000元，计算其可抵扣多少增值税进项税额？计入采购成本多少？（1）可抵扣进项税额=买价×13%

=100000×13%=13000（元）（2）采购成本=买价－进项税额=100000－13000=87000（元）2026/6/10

（2）进项税额准予抵扣的时间条件一般纳税人购进货物或接受应税劳务和应税行为所支付或负担的增值税税额（即进项税额）的抵扣不得提前。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、农产品收购发票（或销售发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额，否则不予抵扣进项税额。2026/6/10

一般纳税人取得自2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180天内向主管税务机关申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣进项税额。（3）进项税