教学材料《税法》-税法10-3

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年11月10日星期四教学周数：第十周教学节数：第三大节教学内容：项目五：企业所得税的计算与申报收入总额32026/6/10教学要求：能准确计算出企业所得税应税收入总额计算应纳税所得额；确定一般收入项目；特殊收入如何确定；确定不征税收入；确定免税收入应纳税所得额、一般收入、特殊收入、不征税收入、免税收入能力目标典型任务理论知识点2026/6/10一、应纳税所得额的确定

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。2026/6/10

公式为：

直接计算法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损

※间接计算法：

应纳税所得额=企业会计利润总额±纳税调整项目金额

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企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。2026/6/10（一）收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。2026/6/10

1、一般收入的确认

⑴销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

⑵劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

⑶转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。2026/6/10

⑷股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

⑸利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

⑹租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2026/6/10

⑺特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

⑻接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

⑼其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2026/6/10能力训练

关于企业所得税收入的确定说法正确的是（）。

A、利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现B、股息、红利等权益性投资收益以投资方收到分配金额作为收入的实现C、租金收入在实际收到租金收入时确认收入的实现D、特许权使用费收入在实际收到使用费收入时确认收入实现答案：A2026/6/10

2、特殊收入的确认⑴以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。⑵企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。⑶采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。⑷企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2026/6/10注：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2026/6/10⑤采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。⑥销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑦企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于折扣销售，商品销售涉及折扣销售的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2026/6/10能力训练下列各项中，对纳税人销售商品确认收入不正确的说法是（）。

A、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入B、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入C、销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入D、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入答案：C2026/6/10※（二）不征税收入和免税收入国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。或准予抵扣应纳税所得额，或者是对专项用途的资金作为非税收入处理，减轻企业的税负，增加企业可用资金。2026/6/10

1、不征税收入

⑴财政拨款。财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律、法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。2026/6/10

⑶国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2026/6/10

注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2026/6/10能力训练

根据企业所得税法的规定，以下收入中属于不征税收入的是（）。

A、财政拨款B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金C、非营利组织从事营利活动取得的收入D、国债利息收入答案：AB2026/6/10

2、免税收入

⑴国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。注：企业和个人购入2012年以后发行的地方政府债券取得的利息收入，免征企业所得税和个人所得税。

对企业持有2014年和2015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

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⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业（视同居民企业）从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

⑷符合条件的非营利性公益组织的非营利收入。

非营利组织的下列收入为免税收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入。

②除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入。③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。⑤财政部、国家税务总局规定的其他