教学材料《税法》-税法16-2

教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15

时间：2016年12月20日星期二教学周数：第十六周教学节数：第二大节教学内容：项目八：资源税类的计算与申报城镇土地使用税和耕地占用税的计算与申报22026/6/10教学要求：能准确计算土地使用税和耕地占用税计算城镇土地使用税税额；计算耕地占用税税额。城镇土地使用税、耕地占用税的征税范围、纳税人、应纳税额能力目标典型任务理论知识点一、城镇土地使用税

（一）城镇土地使用税的概念城镇土地使用税（以下简称土地使用税）是国家在城市、县城、镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。单位，包括企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位，包括外商投资企业、外国企业；个人，包括个体工商户以及其他个人，包括外籍个人。（二）、城镇土地使用税的征税范围

土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。自2009年12月1日起，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税，按应征税款的50%征收城镇土地使用税。（三）、城镇土地使用税的纳税人

土地使用税的纳税人，是指在我国城市、县城、镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。具体规定为：

1、拥有土地使用权的单位或个人。

2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的代管人或实际使用人为纳税人。

3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。

4、土地使用权共有的，共有各方均是纳税人，由各方按各自占用的土地面积分别缴纳。能力训练1、下列各项中，符合城镇土地使用税纳税人规定的有（）。

A、拥有土地使用权的单位和个人是纳税人，但不包括外商投资企业、外国企业

B、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，实际使用人和代管人为纳税人

C、土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人

D、土地使用权共有的，共有各方都是土地使用税的纳税人答案：BCD

2、按照城镇土地使用税的有关规定，下列表述错误的是（）。

A、设立在农村的企业不征收城镇土地使用税

B、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的暂不缴纳城镇土地使用税

C、土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用面积纳税

D、建制镇的个人经营用房要按照规定缴纳城镇土地使用税答案：B（四）、城镇土地使用税税率

土地使用税采用定额税率，即采取有幅度(20倍)的差别税额，按大、中、小城市和县城、镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。

1、大城市1.5元至30元；

2、中等城市1.2元至24元；

3、小城市0.9元至18元；

4、县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30％；

经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但需报经财政部批准。（五）、城镇土地使用税应纳税额的计算

1、计税依据土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收。纳税人实际占用的土地面积按以下办法确定：（1）、凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。（2）、尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。（3）、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地使用面积据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。能力训练

判断：纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计税征收城镇土地使用税。答案：√

2、应纳税额的计算土地使用税按照纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式为：

全年应纳税额＝实际占用应税土地面积×适用税额

[例]某市一家企业2015年已占用土地面积4000平方米，2015年12月因需扩建生产车间，新征用非耕地500平方米，该地区适用的城镇土地使用税单位税额10元/平方米。计算该企业2015年和2016年各应缴纳的土地使用税。（1）2015年应缴纳土地使用税＝4000×10＝40000（元）（2）2016年应缴纳土地使用税＝（4000＋500）×10＝45000（元）（六）、城镇土地使用税税收优惠

下列土地免缴土地使用税：

1、国家机关、人民团体、军队自用的土地。

2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

4、市政街道、广场、绿化地带等公共土地。5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5到10年。

7、由财政部另行规定免税的能源交通、水利设施用地和其他用地。

8、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

※9、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

10、免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。

11、个人所有的居住房屋及院落用地暂免征收城镇土地使用税。

12、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地暂免征收城镇土地使用税。

13、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。能力训练

某盐场2015年度占地200000平方米，其中办公楼20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额0.7元/平方米。该盐场2015年应缴纳城镇土地使用税为（）元。

A、14000B、49000C、56000D、140000

答案：B（七）、土地使用税的申报

〈一〉纳税义务发生时间

1、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

2、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

3、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

4、以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定付出土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

5、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

6、纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

7、自2009年1月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。

〈二〉纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各省、自治区、直辖市税务机关结合当地情况,一般分别确定按月、季、半年或1年等不同的期限缴纳。〈三〉纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市的管辖的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。（四）纳税申报城镇土地使用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报并如实填写城镇土地使用税纳税申报表。二、耕地占用税（一）耕地占用税的概念耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。（二）、耕地占用税的征税范围

耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的农业耕地。耕地是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。耕地占用税必须是占用农业耕地建房或从事其他非农业建设，对占用非耕地或占用耕地用于农业生产建设的，则不属于耕地占用税的征税范围。（三）、耕地占用税的纳税人

耕地占用税的纳税人是指占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。单位，包括企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队、外商投资企业、外国企业以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。（四）、耕地占用税的税率

耕地占用税采用定额税率，税额规定如下：

1、人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；

2、人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；

3、人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；

4、人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元；

5、经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。（五）、耕地占用税应纳税额的计算

（一）计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按规定的单位税额计算应纳税额，实行一次性征收。（二）应纳税额的计算计算公式为：

应纳税额＝实际占用应税耕地面积×适用的单位税额[例]某单位在一经济特区征用耕地4000平方米用于建造楼房，当地适用的单位税额为35元/平方米，则该单位应纳耕地占用税的税额为：应纳税额＝4000×35＝140000（元）（六）、耕地占用税税收优惠

1、军事设施占用耕地免税；

2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免税。

3、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。4、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

5、纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

6、按照规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。能力训练

下列各项中，应征收耕地占用税的有（）。