教学材料《税法》-税法16-1

教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15时间：2016年12月19日星期一教学周次：第十六周教学节次：第一大节教学内容：项目七：资源税类的计算与申报工作任务一：资源税的计算与申报12026/6/10教学要求：能准确计算资源税税额确定资源税的征税范围；确定资源税的纳税人；正确运用资源税的税率；计算资源税的应纳税额资源税的计税依据能力目标典型任务理论知识点一、资源税的概念

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（包括外商投资企业和外国企业）；个人是指个体工商户和其他个人（包括外籍个人）。二、资源税的特点

1、征税范围的有限性。2、征收环节的单一性。资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。3、计税方法的从量性和从价性。资源税以应税产品的销售数量或移送适用数量和销售额为计税依据。三、征税范围

资源的范围很广，但我国目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐两大类，共计7个税目。

（一）矿产品

1、原油，是指开采的天然原油，人造石油不征税。

2、天然气，是指专门开采的或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。

3、煤炭，是指原煤、洗煤、选煤。不包括其他煤炭制品。自2014年12月1日起煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗、选煤。

4、其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石、石膏和石棉等。

5、黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。包括铁矿石、锰矿石、和铬矿石。

6、有色金属矿原矿，主要包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、稀土、镍矿石和黄金矿石等。

（二）盐盐包括固体盐和液体盐（卤水）。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐是指氯化钠含量达到一定程度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。注：纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不征资源税，自用于其他方面的，视同销售，征收资源税。能力训练

1、下列各项中应征资源税的有（）。

A、开采的大理石B、进口的原油C、开采的煤矿瓦斯D、生产用于出口的卤水答案：AD

2、下列各项中应征收资源税的有（）。

A、进口的天然气B、专门开采的天然气C、煤矿生产的天然气D、与原油同时开采的天然气答案：BD

3、下列各项中不征收资源税的有（）。

A、液体盐B、人造原油C、洗煤、选煤D、煤矿生产的天然气答案：BD四、纳税人

资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。能力训练

下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（）。

A、进口盐的外贸企业B、开采原煤的私营企业C、生产盐的外商投资企业D、开采原煤的国有企业、E、销售蜂窝煤的商业企业答案：BCD五、税率

资源税采用比例税率和定额税率，自2016年7月1日起，原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼及21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征；对粘土、砂石及未列举名称的其他非金属矿，实行从量定额计征。1、原油。销售额的6%。2、天然气。销售额的6%。3、煤炭。煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适用税率由省级财税部门在上述幅度内报省级人民政府拟定，报财政部、国家税务总局审批。4、轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。5、中重稀土资源税适用税率为27%。6、钨资源税适用税率为6.5%。7、钼资源税适用税率为11%。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税率的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税额。六、资源税应纳税额的计算

（一）计税依据

资源税实行从量定额和从价定率的征收办法，对从量定额征收方式来说其计税依据是应税产品的销售数量，对从价定率征收方式来说其计税依据是销售额。

1、从价计征

应纳税额=应税产品的销售额×适用税率

销售额是指纳税人销售应税产品时向购买方收取的全部价款和价外费用。（同增值税）（1）纳税人开采原煤直接对外销售的

原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率

原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。

（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗、选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。

纳税人将其开采的原煤加工为洗、选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。

洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。

纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，依照《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第七条和本通知有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。

（3）稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=精矿销售额×适用税率

精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）

选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量（4）列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿，计税依据为原矿、精矿（或原矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额。（5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐销售额为计税依据。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（6）特殊情形下销售额的确定：①纳税人开采应税产品由关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税；②纳税人将应税产品自用于连续生产应税产品以外的其他方面的，按对外销售应税产品平均价格计算销售额征收资源税；③纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税；④纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定其销售额（同增值税视同销售）。

【例1】某企业将境内开采的原油200吨对外销售，含增值税销售额每吨6,552元，原油资源税税率为6%，计算该企业就该业务应纳资源税税额。

应纳税额=6552×200÷（1＋17%）×6%=67200（元）例2：某油田2014年12月销售原油20000吨，开具增值税专用发票注明的销售额为10000万元，增值税额为1700万元，其适用税率为6%，计算该油田12月份应缴纳的资源税。应纳税额=10000×6%=600（万元）注：原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的销售额课税。

2、从量计征

应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时自用数量为销售数量。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为销售数量。

七、税收优惠

（一）减税、免税项目资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目比较少。

1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3、我国油气田稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%；三次采油资源税减征30%；低丰度油气田资源税减征20%；深水油气田减征30%；油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油天然气免征资源税。4对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；对符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。

5、对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。

6、国务院规定的其他减税、免税项目。

纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和课税数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和课税数量的，不予减税或者免税。7、自2015年5月1日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为按规定税额标准的40%征收.

（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。八、资源税的申报

（一）纳税义务发生时间1、纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2、纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3、扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

（二）纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限，资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限比照上述规定执行。

（三）纳税地点1、凡是缴