《工程经济学》-第2章

２.１工程项目投资工程项目的建设首先是一个投资活动,必须对其经济效益与社会效益进行分析与评价.工程经济要素的基本构成包括投入要素和产出要素,投入要素主要包括投资、成本及费用;产出要素主要包括收入、利润及税金.２.１.１投资的概念投资(investment)是技术经济分析中重要的经济概念,是人类最重要的经济活动之一,是指投资主体为了实现盈利或规避风险,通过各种途径投放资金的活动.换句话说,投资是指以一定的资源(资金、人力、技术、信息等)投入某项计划或工程,以获取所期望的报酬.下一页返回２.１工程项目投资２.１.２投资的构成投资是一个极为复杂的经济系统.工程项目的投资也称为总投资,一般是指进行某项工程建设所支出的全部费用.生产性建设工程项目投资包括建设投资和铺底流动资金两部分;非生产性建设工程项目投资则只包括建设投资.建设投资由设备及工器具购置费、建筑安装工程费、工程建设其他费用、预备费(包括基本预备费和涨价预备费)和建设期利息组成.上一页下一页返回２.１工程项目投资建设投资可以分为静态投资部分和动态投资部分,静态投资部分由建筑安装工程费、设备及工器具购置费、工程建设其他费用和基本预备费构成;动态投资部分是指在建设期内,因建设期利息和国家新批准的税费、汇率、利率变动及建设期价格变动引起的建设投资增加额,包括涨价预备费、建设期利息等.根据现行工程造价的规定,工程项目中所指的工程造价不含流动资金、建设项目的总投资,具体见表２-１.(１)建筑安装工程费是指建设单位用于建筑和安装工程方面的投资,它由建筑工程费和安装工程费两部分组成.建筑工程费是指建设工程涉及范围内的建筑物、构筑物、场地平整、道路、室外管道铺设、大型土石方工程费等.上一页下一页返回２.１工程项目投资安装工程费是指主要生产、辅助生产、公用工程等单项工程中需要安装的机械设备、电器设备、专用设备、仪器仪表等设备的安装及配件工程费,以及工艺、供热、供水等各种管道、配件、闸门和供电外线安装工程费等.根据«建筑安装工程费用项目组成»(建标〔２０１３〕４４号文件),建筑安装工程费项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金,按工程造价形成顺序划分为分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金.上一页下一页返回２.１工程项目投资(２)设备及工器具购置费是指按照建设工程设计文件要求,建设单位(或其委托单位)购置或自制达到固定资产标准的设备和新、扩建项目配置的首套工器具及生产家具所需的费用.设备及工器具购置费由设备原价、工器具原价和运杂费(包括设备成套公司服务费)组成.在生产性建设工程项目中,设备及工器具投资主要表现为其他部门创造的价值向建设工程项目中的转移,但这部分投资是建设工程投资中的积极部分,它占项目投资比重的提高,意味着生产技术的进步和资本有机构成的提高.设备及工器具购置费按下式计算:设备及工器具购置费＝设备购置费×定额费率上一页下一页返回２.１工程项目投资(３)工程建设其他费用是指未纳入以上两项的,根据设计文件要求和国家有关规定应由项目投资支付的为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而产生的一些费用.工程建设其他费用可分为三类:第一类是土地使用费,包括土地征用及迁移补偿费和土地使用权出让金;第二类是与项目建设有关的费用,包括建设管理费、勘察设计费、研究试验费等;第三类是与未来企业生产经营有关的费用,包括联合试运转费、生产准备费、办公和生活家具购置费等.(４)预备费是指考虑建设期可能发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分内容费用.我国规定预备费包括基本预备费和涨价预备费.上一页下一页返回２.１工程项目投资基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料的支出,需要预先预留的费用,又称不可预见费,主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用.以下三种费用不属于不可预见费:一是因技术政策、地质条件发生重大变化,需对原批准的初步设计做全面修改而增加的工程费用;二是建设项目施工过程中,发生不可抗拒的重大自然灾害所造成的损失:三是因管理不善或设计、施工质量低劣造成的返工、窝工等费用.这些费用不构成工程成本,应由责任单位承担.涨价预备费是指建设工程项目在建设期内由于价格等变化引起投资增加,需要事先预留的费用.上一页下一页返回２.１工程项目投资(５)建设期利息是指项目借款在建设期内发生并计入固定资产的利息.为了简化计算,在编制投资估算时通常假定借款均在每年的年中支用,借款第一年按半年计息,其余各年按全年计息.(６)铺底流动资金是指生产性建设工程项目为保证生产和经营正常进行,按规定应列入建设工程项目总投资的铺底流动资金,一般按流动资金的３０％计算.工程造价一般是指一项工程预计开支或实际开支的全部固定资产投资费用,在这个意义上,工程造价与建设投资的概念是一致的.因此,人们在讨论建设投资时,经常使用工程造价这个概念.上一页下一页返回２.１工程项目投资２.１.３投资的来源建设项目的投资来源按国别分为国外投资和国内投资;按资金来源的性质分为投入资金和借入资金,其中投入资金形成建设项目的资本金,借入资金形成项目的负债.投入资金可以通过争取国家财政预算投资、发行股票、自筹资金和利用外资直接投资等方式获取,借入资金可通过银行贷款、发行债券、设备租赁、国际金融组织贷款、国外商业银行贷款,吸收外国银行、企业和私人存款及利用出口信贷等渠道取得.上一页返回２.２固定资产折旧及其计算２.２.１固定资产１.固定资产的概念固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过１２个月的,价值达到一定标准的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具,以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等.固定资产是企业的劳动手段,也是企业赖以生产经营的主要资产.２.固定资产的分类(１)按固定资产的使用情况划分.下一页返回２.２固定资产折旧及其计算１)使用中的固定资产,既包括季节性停用和大修理停用的固定资产,又包括经营性租出的固定资产.２)未使用的固定资产,指已经完工但尚未交付使用的固定资产.３)不需用的固定资产,指本企业多余或不适用的固定资产.(２)按固定资产的经济用途和使用情况综合划分.１)生产经营用固定资产.２)非生产经营用固定资产.３)租出固定资产.４)不需用固定资产.５)未使用固定资产.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算６)土地,指过去已经估价单独入账的土地,不计提折旧.７)融资租入固定资产.(３)按固定资产的所有权划分.１)租入固定资产.①融资租入固定资产,视为自有固定资产计提折旧(实质重于形式).②经营租入固定资产,不计提折旧.２)自有固定资产,指拥有所有权的固定资产,计提折旧.(４)按固定资产的经济用途划分.固定资产按经济用途分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算２.２.２固定资产折旧１.折旧的概念企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态,但其价值将随固定资产的不断使用而逐渐转移到生产的产品中去,也可能构成企业的经营成本或费用.这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧.从本质上讲,折旧也是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金,但这种费用是前期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现,无论是从权责发生制原则,还是从收入与费用配比的原则讲,计提折旧都是必要的,否则,不计提折旧或不正确地计提折旧,都将错误地计算企业的产品成本(或营业成本)及损益.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算２.影响折旧的因素(１)固定资产原价,是指固定资产的成本.已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本并计提折旧;待办理竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额.(２)预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时,企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额.(３)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算(４)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量.企业确定固定资产使用寿命时,应当考虑下列因素:１)该资产的预计生产能力或实物产量.２)该资产的有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等.３)该资产的无形损耗,如新技术的出现使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等.４)法律或类似规定对该项资产使用的限制.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算２.２.３计算折旧的方法(１)平均年限法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等.计算公式如下:年折旧率＝(１－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×１００％月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝固定资产原价×月折旧率(２)工作量法,是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算计算公式如下:单位工作量折旧额＝固定资产原价×(１－预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额施工企业常用的工作量法有以下两种方法:１)行驶里程法.行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法.它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧.其计算公式如下:单位里程折旧额＝应计折旧额÷总行驶里程上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额２)工作台班法.工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法.它适用于机器、设备等计提折旧.其计算公式如下:每工作台班折旧额＝应计折旧额÷总工作台班某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额(３)双倍余额递减法,是用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额的方法.上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销,即最后两年扣除残值后用平均年限法计提折旧.计算公式如下:年折旧率＝２÷预计的折旧年限×１００％年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝年初固定资产折余净值×月折旧率固定资产期初账面净值＝固定资产原值－累计折旧上一页下一页返回２.２固定资产折旧及其计算(４)年数总和法,是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法.计算公式如下:固定资产各年折旧率＝固定资产各年初尚可使用年数÷固定资产预计使用年限各年数之和×１００％＝固定资产各年初尚可使用年数÷[固定资产预计使用年限×(预计使用年限＋１)÷２]固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷１２固定资产月折旧额＝(固定资产原值－预计净残值)×月折旧率上一页返回２.３成本费用２.３.１费用的特点费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.费用具有以下特点:(１)费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出,而不是偶发的.不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失(营业外支出).(２)费用可能表现为资产的减少或负债的增加,或者兼而有之.(３)费用将引起所有者权益的减少,但与向企业所有者分配利润时的支出无关.下一页返回２.３成本费用(４)费用只包括本企业经济利益的流出,而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出.２.３.２成本和费用的关系成本和费用是两个并行使用的概念,两者之间既有联系又有区别.成本是针对一定的成本核算对象(如某工程)而言的;费用则是针对一定的期间而言的.成本和费用都是企业为达到生产经营目的而发生的支出,体现为企业资产的减少或负债的增加,并需要由企业生产经营获得的收入来补偿.企业在一定会计期间内所发生的生产费用是构成产品成本的基础,成本是按一定对象所归集的费用,是对象化了的费用.上一页下一页返回２.３成本费用产品成本是企业为生产一定种类和数量的产品所产生的生产费用的汇集,两者在经济内容上是一致的,并且在一定情况下成本和费用可以相互转化.成本和费用之间也是有区别的:企业在一定期间内的费用构成完工产品生产成本的主要部分,但本期完工产品的生产成本包括以前期间发生而应由本期产品成本负担的费用,如待摊费用;也可能包括本期尚未发生、但应由本期产品成本负担的费用,如预提费用;本期完工产品的成本可能还包括部分期初结转的未完工产品的成本,即以前期间所发生的费用.上一页下一页返回２.３成本费用企业本期发生的全部费用也不都形成本期完工产品的成本,它还包括一些应结转到下期未完工产品上的支出,以及一些不由具体产品负担的期间费用.１.费用的分类(１)费用按经济内容分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类.(２)费用按经济用途分为生产成本和期间费用两类.１)生产成本.生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用.施工企业的生产成本就是指工程成本.生产成本又可以分为直接费用和间接费用.上一页下一页返回２.３成本费用①施工企业的直接费用是指为完成工程所发生的、可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出,主要是施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出,包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费.②施工企业的间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用.间接费用往往应由几项工程共同负担,应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配,如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费、排污费等.上一页下一页返回２.３成本费用施工企业在签订建造(施工)合同时产生的差旅费、投标费等相关费用应在产生时直接确认为当期的期间费用,不计入工程成本.２)期间费用.期间费用是指企业当期发生的,与具体产品或工程没有直接联系,必须从当期收入中得到补偿的费用.期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用;施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用.２.成本和费用的相同点与不同点(１)成本和费用的相同点.１)成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分.上一页下一页返回２.３成本费用２)成本和费用都是企业经济资源的耗费.３)生产费用经对象化后进入生产成本,但期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用(损益核算时).(２)成本和费用的不同点.１)成本是对象化的费用,其所针对的是一定的成本计算对象.２)费用则是针对一定的期间而言的,包括生产费用和期间费用.生产费用是企业在一定时期内发生的通用货币计量的耗费,生产费用经对象化后,才可能转化为产品成本.期间费用不计入产品生产成本,而直接从当期损益中扣除.成本和费用的关系如图２-１所示.上一页下一页返回２.３成本费用２.３.３成本和费用的估算成本和费用的估算是制定经营决策的必然要求,成本和费用估算的误差大小对决策及项目的经济效益有着重要意义.成本的估算方法总体分为定量法和定性法.概略估算法一般用于项目的初步可行性研究;详细估算法按照成本和费用的构成项目,根据有关规定和详细的资料逐项进行估算.概略估算法在实践中所采用的方法大致有三种:第一种是分项类比法,即按照相关产品的类似程度及分项费用的比例关系估算的生产成本;上一页下一页返回２.３成本费用第二种是差额调整法,即比较两种工程产品的差异,然后确定成本修正系数,将修正系数和可比实例的乘积作为估算成本;第三种是统计估算法,即通过收集工程产品的成本统计资料,计算成本与某些参数的相互关系,然后按工程项目的相应参数要求估算.安装工程费的具体估算法如下:１.建筑工程费建筑工程费通常采用单位综合指标(每m２、m３、m、km的造价)估算法进行.２.安装工程费安装工程费的计算公式如下:上一页下一页返回２.３成本费用安装工程费＝设备原价×安装费率或安装工程费＝设备吨位×每吨安装费３.设备及工器具购置费(１)国产设备原价的确定.国产设备原价的确定包括国产标准设备原价的确定和国产非标准设备原价的确定.(２)进口设备抵岸价的确定.进口设备抵岸价是指进口设备的原价,即抵达买方边境港口或边境车站,且缴完关税等税费后形成的价格.进口设备抵岸价的构成与进口设备的交货类别有关.１)进口设备的交货类别.进口设备的交货类别可分为内陆交货类、目的地交货类和装运港交货类.上一页下一页返回２.３成本费用２)进口设备抵岸价的构成及计算.相关计算公式如下:进口设备抵岸价＝货价＋国外运费＋国外运输保险费＋银行财务费＋外贸手续费＋进口关税＋增值税＋消费税＝到岸价＋银行财务费＋外贸手续费＋进口关税＋增值税＋消费税到岸价(CIF)＝离岸价(FOB)＋国外运费＋国外运输保险费进口设备货价＝离岸价(FOB)×人民币外汇牌价国外运费＝单位运价×运输费率或运量×人民币外汇牌价国外运输保险费＝[离岸价(FOB)＋国外运费]÷(１－国外运输保险费率)×国外运输保险费率上一页下一页返回２.３成本费用银行财务费＝离岸价×人民币外汇牌价×银行财务费率＝进口设备货价×银行财务费率外贸手续费＝(进口设备货价＋国外运费＋国外运输保险费)×外贸手续费率进口关税＝(进口设备货价＋国外运费＋国外运输保险费)×进口关税率增值税＝组成计税价格×增值税率组成计税价格＝到岸价×人民币外汇牌价＋进口关税＋消费税(３)设备购置费的组成和计算.相关计算公式如下:上一页下一页返回２.３成本费用设备购置费＝设备原价或进口设备抵岸价＋设备运杂费(设备原价×设备运杂费率)１)设备运杂费包括包装和包装材料费、运输费、装卸费、采购费及仓库保管费、供销部门手续费等.如果设备是由设备成套公司提供的,成套公司的服务费也应计入设备运杂费中.２)在计算国产标准设备原价时,一般按带有备件的出厂价计算.３)进口设备的交货方式可分为内陆交货类、目的地交货类、装运港交货类.①内陆交货类即卖方在出口国内陆的某个地点交货.上一页下一页返回２.３成本费用在交货地点,卖方及时提交合同规定的货物和有关凭证,并负担交货前的一切费用和风险,买方按时接受货物,交付货款,负担接货后的一切费用和风险,并自行办理出口手续和装运出口.货物的所有权也在交货后由卖方转移给买方.②目的地交货类即卖方在进口国的港口或内地交货,有目的港船上交货价、目的港船边交货价和目的港码头交货价(关税已付)及完税后交货价(进口国的指定地点)等几种交货价.它们的特点是:买卖双方承担的责任、费用和风险是以目的地约定交货点为分界线的,只有当卖方在交货点将货物置于买方控制下才算交货,才能向买方收取货款.这种交货类别对卖方来说承担风险较大,在国际贸易中卖方一般不愿采用.上一页下一页返回２.３成本费用③装运港交货类即卖方在出口国装运港交货,主要是装运港船上交货价(FOB),也称离岸价.它的特点是卖方按照约定的时间在装运港交货,只要卖方把合同规定的货物装船后提供货运单据便完成交货任务,可凭单据收回货款.装运港船上交货价(FOB)是我国进口设备采用最多的一种货价.采用船上交货价时,卖方的责任是:在规定的期限内,负责在合同规定的装运港口将货物装上买方指定的船只,并及时通知买方;负担货物装船前的一切费用和风险,负责办理出口手续,提供出口国政府或有关方面签发的证件,负责提供有关装运单据.上一页下一页返回２.３成本费用买方的责任是负责租船或订舱,支付运费,并将船期、船名通知卖方,负担货物装船后的一切费用和风险;负责办理保险及支付保险费,办理在目的港的进口和收货手续,接受卖方提供的有关装运单据,并按合同规定支付货款.４)设备运杂费的计算.设备运杂费的计算公式如下:设备运杂费＝设备原价(进口设备抵岸价)×设备运杂费率(４)工器具及生产家具购置费的构成及计算.计算公式如下:工器具及生产家具购置费＝设备购置费×定额费率４.设备其他费用工程建设中,设备其他费用按各项费用科目的费率或者取费标准估算.上一页下一页返回２.３成本费用５.预备费(１)基本预备费计算公式如下:基本预备费＝(设备及工器具购置费＋建筑安装工程费＋工程建设其他费用)×基本预备费率(２)涨价预备费计算公式如下:６.建设期贷款利息建设期贷款利息包括向国内银行和其他非银行金融机构贷款、出口信贷、外国政府贷款、国际商业银行贷款及境内外发行的债券等在建设期间内应偿还的贷款利息.上一页下一页返回２.３成本费用建设期贷款利息实行复利计算.当总贷款是分年均衡发放时,建设期利息的计算按当年借款在年中支用考虑,即当年贷款按半年计息,上年贷款按全年计息.计算公式如下:各年应计利息＝(年初借款本息累计＋本年借款额/２)×年利率２.３.４降低工程成本的途径工程成本是一项综合性指标.影响工程成本的因素很多,有企业内部的因素,也有企业外部的因素.从外部因素来说,主要是工程任务能否饱满、地区供应材料能否饱满等.从内部因素来说,主要是材料消耗的节约情况、施工组织和劳动组织合理与否、机械设备的利用情况,以及费用开支是否节约等.上一页下一页返回２.３成本费用工程成本指标能反映施工企业的经营活动成果,是评定企业工作质量的一个综合指标,主要的降本途径有以下几个方面.(１)科学地组织工程成本控制,可以用较少的物化劳动和活劳动耗费,取得较大的经济效益,不断降低工程成本,提高企业的管理水平.(２)要有效地控制工程成本,必须建立健全责任成本制度.(３)加强材料管理,节约材料费.工程成本中材料费的高低,首先取决于采购、运输过程中成本的高低.采购材料不仅要注意材料的质量和规格,同时必须从价格和分批采购数量上加以精打细算.上一页下一页返回２.３成本费用１)要贯彻执行“合理储备”的原则,避免因积压而引起的损失浪费,为此,必须逐级按工程任务编制要料计划,按要料计划编制供应计划,再按供应计划编制采购计划,严格按照计划采购,避免盲目分散采购的现象发生,采购之前,必须摸清材料供应情况,做到比物比价,分批采购,陆续备料.２)要根据“就地取材”原则,节约材料采购成本.另外,要充分了解运输条件,注意场外和场内运输配合和衔接,尽可能地缩短运距,利用经济有效的运输方法,减少中转环节.根据工程进度,随时掌握供应计划,严格控制进场材料,防止到料过多造成大批退料的转运损失.上一页下一页返回２.３成本费用在材料构件运输装卸过程中,要力求减少材料磨损,防止断裂损失.对运来的材料,要加强验收,防止材料短缺、质量不符合要求.在保管过程中,要根据材料的物理、化学性质进行科学合理的存储,防止变质和损耗.(４)提高劳动生产率,降低工资费用,可以减少单位工程用工,增加单位时间内完成的工程数量.(５)提高机械设备利用率,降低机械使用费.(６)减少工程返工损失.(７)节约间接费用.为了节约工程成本中的间接费用,企业必须:①认真贯彻执行勤俭办企业的方针,处处精打细算,严格防止间接费亏损.上一页下一页返回２.３成本费用②不断提高工作效率,精减管理人员,合理降低非生产人员的比重.③制定各项费用开支定额,实行费用分管制度,并严格执行各项费用开支标准,遵守国家财政纪律,节约一切可以节约的费用开支.以上是从一般情况来说明施工企业内部降低工程成本的几条主要途径,在实际工作中,由于每个企业的工程特点、技术装备、施工工艺、施工组织不同,在降低工程成本的途径上,侧重点也是不同的.因此,必须根据本单位的工程特点和具体条件,结合各个时期的实际情况,采取适当的措施,以收到良好的效果.上一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税２.４.１收入１.收入的概念狭义上的收入即营业收入,是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入,不包括为第三方或客户代收的款项.广义上的收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入.营业收入是构成企业利润的主要来源,«企业会计准则———收入»«企业会计准则———建造合同»和«企业会计制度»对营业收入的分类、确认、计量和核算有具体的规定.下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税２.收入的特点(1)收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生.(２)收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,或二者兼而有之.(３)收入能导致企业所有者权益的增加,收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入,这里的流入是总流入,而不是净流入.(４)收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项,如代国家收取的增值税,旅行社代客户收取的门票款、机票款,还有企业代客户收取的运杂费等.上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税代收的款项,一方面增加企业的资产,另一方面增加企业的负债,但它不增加企业的所有者权益,也不属于本企业的经济利益,不能作为本企业的收入.３.收入的分类(１)企业的收入按收入的性质分为建造(施工)合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等.１)建造(施工)合同收入是指企业通过签订建造(施工)合同并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入.上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税２)销售商品收入是指企业通过销售产品或商品而取得的收入.建筑企业销售的商品主要包括产品销售和材料销售.产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等;材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等.３)提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入.建筑企业提供劳务一般均为非主营业务,主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等.提供劳务的种类不同,完成劳务的时间也不同,有的劳务一次就能完成,且一般均为现金交易,如餐饮住宿、运输服务等;有的劳务需要较长一段时间才能完成,如产品安装、设计业务、机械作业等.上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税提供劳务的种类和完成劳务的时间不同,企业确认劳务收入的方法也不同,一般应分为不跨年度情况和跨年度情况进行确认和计量.４)让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入,如金融企业发放贷款取得的收入,企业让渡无形资产使用权取得的收入等.(２)企业的收入按企业营业的主次分为主营业务收入和其他业务收入.１)主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言而不是固定不变的.主营业务收入也称基本业务收入,是指企业从事主要营业活动所取得的收入,可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定.上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税主营业务收入一般占企业收入的比重较大,对企业的经济效益产生较大的影响.建筑企业的主营业务收入主要是建造(施工)合同收入.２)其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入,如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入.建筑企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等.２.４.２利润１.利润的概念企业的利润是企业在一定会计期间的经营成果,企业利润的表现形式有营业利润、利润总额和净利润.上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益,是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标.净利润表现为企业净资产的增加,是反映企业经济效益的一个重要指标.利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额,以及直接计入当期利润的利得和损失等.其中,直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失.上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税利得和损失可分为两大类:一类是不计入当期损益,而直接计入所有者权益的利得和损失,如接受捐赠、变卖固定资产等,都可直接计入资本公积;另一类是应当直接计入当期损益的利得和损失,如投资收益、投资损失等.这两类都会导致所有者权益发生增减变动.２.利润的计算利润可分为以下三个层次.(１)营业利润.营业利润是企业利润的主要来源.营业利润按下列公式计算:营业利润＝营业收入－营业成本(或营业费用)－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益(损失为负)＋投资收益(损失为负)上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入.营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本.营业税金及附加是指企业经营活动产生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失.公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失).上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的投资收益减去投资损失后的净额,即投资净收益.投资收益包括对外投资享有的利润、股利、债券利息、投资到期收回或中途转让取得高于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等.如投资净收益为负值,即为投资损失.(２)利润总额.企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入,再减去营业外支出后的金额.其计算公式如下:利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入(或支出)是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入(或支出).上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等.营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等.(３)净利润.净利润是指企业当期利润总额减去所得税费用后的金额,即企业的税后利润或净利润.其计算公式如下:净利润＝利润总额－所得税费用这里的所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用.３.税后利润的分配顺序上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税利润分配是指企业按照国家的有关规定,对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润进行的分配.企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外),在股东大会或类似机构召开会议前,应当将其列入报告年度的利润分配表.股东大会或类似机构批准的利润分配方案,与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时,根据其差额调整报告年度会计报表有关项目的年初数.按照«中华人民共和国公司法»(以下简称«公司法»),公司税后利润的分配顺序为:上一页下一页返回２.４项目经营期间的收入、利润和所得税(１)弥补公司以前年度亏损.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在依照规定提取法定公积金之前,应当先用当年利润弥补亏损.(２)提取法定公积金.我国公司法规定的公积金有两种,即法定公积金和任意公积金.法定公积金又称强制公积金,是«公司法»规定必须从税后利润中提取的公积金.对于法定公积金,公司既不得以其章程或股东会决议予以取消,也不得削减其法定比例.法定公积金按来源分为法定盈余公积金和资本公积金.法定盈余公积金是按照法定比例从公司税后利润中提取的公积金.«公司法»规定:“公司分配当年税后利润时,应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金.上一页下一页返回２