教学材料《税法》-税法12-1

教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-、电算15

时间：2016年11月21日星期一教学周数：第十二周教学节数：第一大节教学内容：项目五：企业所得税的计算与申报应纳税所得额的计算12026/6/10教学要求：能准确计算企业所得税应纳税额计算应纳税所得额;计算应纳所得税额;计算境外所得抵扣税额企业所得税应纳税额、抵免限额能力目标典型任务理论知识点二、应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。

1、直接计算法在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为：

应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

2、间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

[项目]:某企业为增值税一般纳税人,主要业务为生产销售儿童服装。2015年全年发生业务主要如下：⑴销售儿童服装,专用发票注明销售收入5000万元；⑵财产租赁收入1500万元；⑶儿童服装销售成本4500万元；⑷财务费用150万元,其中包括批准向职工集资利息30万元,集资300万元,同期银行贷款利率6%；⑸管理费用300万元,其中包括业务招待费45万元；⑹产品销售费用1400万元,其中包括广告费1200万元；⑺营业税金及附加为15万元；⑻营业外支出20万元,其中包括通过公益性社会团体向灾区的捐赠15万元。要求:计算该公司2015年应纳企业所得税额。

1、利润总额=5000+1500-4500-150-300-1400-15-20=115（万元）；

2、纳税调整：（1）根据税法规定，税前可扣除的利息=300×6%=18（万元）所以调增应纳税所得额30-18=12（万元）；（2）根据税法规定，税前可扣除的业务招待费：45×60%=27（万元），

（5000+1500）×5‰=32．5（万元），因此税前可扣除业务招待费为27万元，所以调增应纳税所得额45-27=18（万元）；（3）根据税法规定，税前可扣除的广告费=（5000+1500）×15%=975（万元），所以调增应纳税所得额1200-975=225（万元）；（4）根据税法规定，税前可扣除的捐赠=115×12%=13.8（万元），所以调增应纳税所得额15-13.8=1.2（万元）；

3、应纳税所得额=115+12+18+225+1.2=371．2（万元）；

4、应纳税额=应纳税所得额×适用税率=371.2×25%=92.8（万元）。能力训练

1、2015年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2015年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A、16.2B、16.8C、27D、28

答案：D

2、某企业2015年发生下列业务：⑴销售产品收入2000万元；⑵接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票注明价款10万元，增值税额1.7万元；⑶转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；⑷取得当年让渡资产使用权的专利实施许可费10万元；⑸取得国债利息收入2万元；⑹全年销售成本1000万元；营业税金及附加100万元；⑺全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；⑻全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元；

要求计算：⑴该企业的会计利润总额；⑵该企业对收入的纳税调整额；⑶该企业对广告费用的纳税调整额；⑷该企业对业务招待费的纳税调整额；⑸该企业对营业外支出的纳税调整额；⑹该企业应纳税所得额和应纳所得税额。

答案：⑴该企业的会计利润总额=2000+10+1.7+60+10+2－1000－100

－500－200－50－40=193.7（万元）⑵国债利息收入2万元属于免税收入，即应调减应纳税所得额2万元；⑶该企业对广告费用的纳税调整额：广告费用扣除限额=（2000+10）×15%=301.5（万元），广告费用实际支出400万元，所以应调增应纳税所得额98.5万元（400－301.5=98.5）⑷该企业对业务招待费的纳税调整额：业务招待费扣除限额：标准一：80×60%=48（万元）；标准二（2000+10）×5‰=10.05（万元）所以业务招待费扣除限额为10.05万元，实际支出80万元，所以应调增应纳税所得额69.95万元（80－10.05=69.95）；⑸该企业对营业外支出的纳税调整额：公益性捐赠扣除限额=193.7×12%=23.24（万元），实际捐赠20万元，所以可以据实扣除；直接对私立小学的捐款不得扣除；行政罚款不得扣除。所以应调增应纳税所得额12万元（10+2=12）⑹应纳税所得额=193.7－2+98.5+69.95+12=372.15（万元）应纳所得税额=372.15×25%=93.04（万元）（二）境外所得抵扣税额的计算（分国不分项）自2008年1月1日起，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额：⑴居民企业来源于中国境外的应税所得；⑵非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。(视同居民企业)境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业应按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定分国（地区）别计算境外所得税税额的抵免限额。

某国（地区）所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额据以计算上述公式中“中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税总额”的税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为《企业所得税法》第4条第1款规定的税率(25%)。企业按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。

在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（抵免限额与实纳较小者）

企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：

企业实际应纳所得税额=企业境内、外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额[项目]某企业2015年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额=(100+50+30)×25%=45（万元）（2）A、B两国的扣除限额：A国扣除限额=45×[50÷(100+50+30)]=12.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。B国扣除限额=45×[30÷(100+50+30)]=7.5（万元）在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5（万元）能力训练

某公司企业所得税税率25%，2015年度取得境内应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。2015年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）万元。

A、40B、42.5C、45D、47.5

答案：B

上述计算过程是根据定义来计算抵免限额的，即根据企业来自国内、外的应纳税所得总额，按照我国企业所得税税率计算出应纳税总额。然后再按照来自某一国的应纳税所得额占来自境内、外应纳税所得总额的比例来计算可抵扣的限额。从计算结果来看，还可以用来自于某外国的应纳税所得额直接乘以我国《企业所得税法》规定的税率来计算来自于该国的应纳税所得额可抵扣的限额。

这样，本题的计算过程是：第一，该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额=(100+50+30)×25%=45（万元）第二，A、B两国的扣除限额：A国扣除限额=50×25%=12.5（万元）

在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。B国扣除限额=30×25%=7.5（万元）在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。第三，汇总时在我国应缴纳的所得税=45－10－7.5=27.5（万元）（三）非居民企业应纳税额的计算对于