《政府与非营利组织会计》-情境四　 财政总预算资产的核算

子情境一资产概述资产是一级财政掌管或控制的，能以货币计量的经济资源。根据此定义，可以概括出作为资产必须具备以下三个特征：一、资产的内涵是经济资源经济资源是一种经济权利和经济潜能。资产作为财政总预算会计的经济资源，它必须具有价值和使用价值，它必须有利于财政部门开展业务及其他活动，能为一级财政创造社会效益和经济效益。强调资产的内涵是经济资源，并不是说所有的经济资源都是一级财政的资产。下一页返回子情境一资产概述二、作为一级财政的资产必须为该级财政所掌管或控制对资产（经济资源）的掌管或控制，也就是说一级财政代表该级政府对该经济资源行使所有权和使用权。一项经济资源能否成为一级财政的资产，关键要看其所有权或者使用权是否属于该级财政。如果一项资产不为该级财政所掌管或者控制，该项经济资源就不能确认为该级财政的资产。三、作为资产的经济资源必须能够用货币来计量其价值货币计量是会计核算的重要特征，如果一项经济资源不能用货币来计量，一级财政就很难确认和计量这种经济资源的价值。这种不能确认和计量价值的经济资源，也就不能确认为该级财政的资产。上一页下一页返回子情境一资产概述财政总预算会计所核算的资产包括由该级财政掌管或控制的货币资金和债权两部分。货币资金包括财政存款、有价证券、在途款等；债权包括暂付款与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等资产。上一页返回子情境二财政性存款的核算一、财政性存款的概念财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。它包括国库存款和其他财政存款。除了“在途款”这个过渡性科目外，现行制度还设置了“国库存款”和“其他财政存款”两个科目。（一）国库存款国库存款是指存在国家金库的预算资金存款。（二）其他财政存款其他财政存款是指除了“国库存款”以外的存款账户。核算其他各项财政存款，主要包括三项内容：下一页返回子情境二财政性存款的核算（１）未设国库的乡（镇）财政存款。没有设国库的乡镇财政，理所当然就没有国库存款，这些乡（镇）财政在当地的专业（商业）银行的存款（包括预算存款），只能在“其他财政存款”中核算。（２）财政周转金存款。财政周转金是有偿周转使用的资金，它的存款应当存在专业（商业）银行，并按规定取得相应的存款利息，所以也必须在“其他财政存款”中核算。（３）专用基金存款。根据财政部关于设立某项专用基金的规定，必须在指定的专业（商业）银行开设专户，所以也在“其他财政存款”科目中核算。“其他财政存款”科目的设立，反映了财政总预算会计制度的核算内容在纵向和横向的拓宽和延伸，即纵向延伸到乡镇财政，横向拓宽到有偿资金及其内容。上一页下一页返回子情境二财政性存款的核算二、财政性存款管理的原则财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款时，应当遵循以下原则：（１）集中资金、统一管理。集中资金是指各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入财政总预算会计的存款账户。调度资金是指财政总预算会计应根据国库库存情况，根据事业进度、预算计划和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需要，并要充分发挥资金效益，把资金用好用活。上一页下一页返回子情境二财政性存款的核算（２）严格控制存款开户。各级财政部门的预算资金除财政部明确规定外，一律由财政总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他机构。（３）按预算计划支拨。根据年度政府预算、部门预算或季度分月用款计划拨付资金，即按预算（计划）拨款原则。各级财政总预算会计不得办理超预算、无用款计划的拨款。（４）转账结算。财政总预算会计的各种支拨凭证不得用于提取现金，而应通过国库或指定银行办理转账结算。（５）保证收支平衡。财政总预算会计必须在存款余额内支付，不得透支。这既是金融管理的要求，也是财政资金管理的原则。上一页下一页返回子情境二财政性存款的核算三、财政性存款核算为了核算财政性存款，设置“国库存款”和“其他财政存款”两个账户。（１）“国库存款”是资产类科目，用来核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（包含一般预算和基金预算资金）存款。借方记国库存款的增加数，贷方记国库存款的减少数，借方余额反映国库存款的结存数。并按“一般预算存款”和“基金预算存款”两个二级科目进行明细核算。上一页下一页返回子情境二财政性存款的核算（２）“其他财政存款”是资产类科目，用来核算各级财政总预算会计未列“国库存款”科目反映的各项财政性存款。它包括财政周转金、未设国库的乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。借方登记其他财政存款的增加数，贷方登记其他财政存款的减少数。借方余额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。该科目应按“预算资金存款”（未设国库的乡镇财政）、“财政周转金存款”和“专用基金存款”等设置明细科目并进行核算。上一页返回子情境三有价证券的核算一、有价证券的概念有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。各级地方财政只能用各项财政结余（含一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付购买有价证券的资金不能列支。购入有价证券（含债券收款单、凭证式有价证券凭据等）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，计入当期收入。用一般预算结余购买的，列为一般预算收入；用基金预算结余购买的，列作基金预算收入。下一页返回子情境三有价证券的核算二、有价证券的核算“有价证券”是资产类科目，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。购入时借记本科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，贷记本科目，利息收入通过有关收入科目核算。借方余额反映有价证券的实际库存数。本科目应按有价证券的种类和资金性质设置明细账。上一页返回子情境四在途款的核算由于从征收机关征缴收入到库款划分，以及各级国库报解库款都需要一定的邮递过程和时间，因此，各级总预算会计应把国库在１２月３１日以前已经收纳的预算收入，因邮程关系尚未报解到本级国库的列入本年度的预算收入。为保证正确核算预算年度的数字，使“财、税、库”三家数字一致，各级财政总预算会计应设置“在途款”账户。该科目用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下预算年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，收回属于上年度拨款或支出时也借记本科目，冲转在途款时贷记本科目。返回子情境五暂付及应收款项的核算一、上下级财政机关之间的往来款项各级财政机关在预算执行过程中，由于预算资金调度的临时脱节，或因收支季节性缘故，产生收支不相抵，财政总预算会计动用预算周转金后，仍不能满足资金需要时，上、下级财政机关会产生“轧头寸”，相互借款弥补收入的一时不足，当下级财政机关向上级财政机关申请短期借款，上级财政部门借给下级财政部门的临时调度款时，这就形成了上级财政部门的“与下级往来”的债权和下级财政部门的“与上级往来”的债务。下一页返回子情境五暂付及应收款项的核算二、财政机关与预算单位之间的往来款项各级财政机关在执行预算过程中，也会与各用款单位，主要是与主管部门（一级预算管理部门）之间发生临时性资金往来业务，如应收暂付款项。这就形成了财政总预算会计对用款的预算单位的债权。为了核算财政总预算会计往来款项和债权，应设置“暂付款”和“与下级往来”账户。“与下级往来”科目用来核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目；借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政数时，贷记本科目。借方余额反映下级财政应当归还本级财政的款项，贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。本科目应及时清理结算，避免长期挂账，转作补助支出的部分，应当在当年结清；其他原因年终未能结清的余额，结转下年，也不应常年挂在往来账上。上一页下一页返回子情境五暂付及应收款项的核算如本科目发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。“暂付款”科目，用来核算各级财政部门借给所属本级预算单位或其他单位临时急需的款项。借出时借记本科目；收回或转作预算支出时，贷记本科目，借方余额反映尚未收回的暂付款项。本科目应及时清理结算，年终原则上应无余额。本科目应按资金性质和借款单位名称设置明细账。上一页返回子情境六预算拨款的核算一、预算拨款的概念预算拨款又称财政拨款，是指各级财政部门根据要求本级人大批准核定的年度政府预算和部门预算，通过财政总预算会计拨给各项预算单位的正常经费、拨给基本建设单位的基建资金、实行工资统发后拨到商业银行工资专户的工资款和实行政府集中采购的项目拨给供应厂商的货款等。下一页返回子情境六预算拨款的核算二、财政预算资金拨付管理为了加强财政资金拨付管理，保障资金使用安全，提高财政资金使用效率，财政部下达了“关于印发《财政预算资金拨付管理暂行办法》的通知”。通知明确指出各级财政部门管理的各项预算内和预算外资金必须按照《财政预算资金拨付管理暂行办法》规定执行。财政资金的拨付管理包括：资金拨付管理机制的建立，资金账户的开立，依据预算编制资金使用计划的审批，资金核拨和会计核算，以及监督管理等活动过程。上一页下一页返回子情境六预算拨款的核算（一）财政资金的拨付管理机制财政资金的拨付管理实行“各级财政部门主管领导、计划审核与资金拨付等部门分工负责制”。在财政资金的拨付管理中，各级部门的职责划分如下：（１）各级财政部门主管领导的职责是：组织和领导本级财政资金的审核拨付及会计管理工作；对财政资金拨付的合法性、安全性、会计资料的真实性和完整性负责；组织并负责建立、健全内部会计监督制度和内部控制制度。（２）各级财政国库等部门的职责是：对本级预算单位资金使用计划或请款书等进行全面审核，确保各请款事项真实并符合规定，按计划及时拨付；进行会计核算与监督，反映预算和计划执行情况，合理调度财政资金。上一页下一页返回子情境六预算拨款的核算（二）资金账户的开立为防范风险，保证资金安全，充分发挥资金使用效益，各级财政部门要对财政资金实行集中管理，统一调度。除财政部另有规定外，各级财政部门的财政资金一律由总预算会计统一在国库或选定的代理银行开户。总预算会计拨款使用的专用印章，是各级财政部门办理资金拨付的重要工具，不得随意更换。因机构调整或主管领导变动等确需更换印章时，要书面报告经机构负责人及主管领导批准，并相应办理更换预留印鉴手续。新印章一经启用，原印章需及时上交封存。拨款专用印章要按规定交由专人管理。各经办人员根据工作岗位的不同分别掌管相关印章，任何人员均不能以任何理由统管、代管全部拨款印章。上一页下一页返回子情境六预算拨款的核算（三）审核、拨付财政资金审核、拨付财政资金的依据是：各级财政部门下达的本级预算单位的部门预算；追加、追减预算，以及根据预算核准的年（季）度分月用款计划和相关项目用款进度和收入缴库进度等。人大批准当年预算前，各级财政部门可以根据各预算单位全年预算控制数，并结合上年同期执行情况，核定用款计划，审核、拨付资。三、预算拨款的原则为了满足和保证行政事业单位对预算资金的需要，提高资金使用效益和保证预算资金的灵活调度。在办理预拨款项时，应遵循以下原则：１.按批准的预算拨款各级总预算会计在办理预拨款项时，必须根据年初核定的年度预算和季度分月用款计划拨付，不得办理超预算、无计划的拨款，更不应该拨人情款。上一页下一页返回子情境六预算拨款的核算２.按事业进度和资金使用情况拨款预拨款项时还应根据事业进度和资金使用情况拨付。既要保证资金需要，又要防止积压浪费，既要考虑本期计划需要，又要结合下期资金正常使用，以及上期资金使用和结存情况，以促进各预算单位合理、节约和有效地使用预算资金。３.按财政国库存款情况拨款预拨款项时必须根据财政部门国库存款的实际情况拨付。４.按预算级次拨款对行政事业单位拨款，应按照预算级次，经费领报关系拨款。按财政部门与一级主管部门、一级主管部门与二级单位或基层单位（没有二级单位的）、二级单位与基层单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位直接与各级财政部门发生经费领拨关系。上一页下一页返回子情境六预算拨款的核算四、预算拨款的方式目前，预算拨款的方式只有划拨资金方式。划拨资金是财政部门根据主管部门的申请，经审核无误后，开出拨款凭证，通过国库将预算资金直接划转到申请拨款单位开户银行的账户上。再由主管部门按经费用途，逐级办理转拨或安排支出。实行工资统一发放的，财政总预算会计根据工资预算直接将工资划拨到代发工资的商业银行工资专户。纳入政府采购预算的项目按财政部、中国人民银行下发的《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》有关规定执行。上一页下一页返回子情境六预算拨款的核算五、预拨款项的核算财政机关对用款单位的预算拨款，这里所说的拨款是指财政总预算会计根据政府预算和部门预算将款项拨给用款的预算单位，但尚不符合列支条件，