中级财务会计课件第12讲 第九章 流动负债（一）

第十二讲第九章流动负债（一）山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第一节短期借款第二节应付票据第三节应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费的核算第六节其他应付款及预收账款本章主要内容1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算2、应付职工薪酬的内容及其核算3、应交税费的核算通过本章学习，理解掌握如下问题：学习目的与要求

重点

应交税费、应付职工薪酬的核算。

难点

增值税、应付职工薪酬的核算。教学重点与难点

流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。应付金额确定的流动负债（短期借款、应付账款等）应付金额视情况而定的流动负债（应交税费等）因或有事项而需要确认的流动负债（产品质量担保债务等）一、流动负债的定义与分类（一）定义（二）分类第一节短期借款

取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款二、短期借款核算已预提未支付利息当期未预提的利息第二节应付票据签发票据时

借：相关资产等贷：应付票据带息票据（期末）计息时

借：财务费用贷：应付票据票据到期时（1）如期偿付

借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）

贷：银行存款

（2）不能如期偿付的商业承兑汇票

借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）

贷：应付账款（3）不能如期偿付的银行承兑汇票

借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）

贷：短期借款第三节应付账款业务借方贷方材料、商品入库材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付应付账款营业外收入一、职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或及其相关支出。

职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（二）职工薪酬的内容第四节应付职工薪酬

职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。

2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。

3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（一）确认原则二、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量二是没有明确计提标准的货币性薪酬一是具有明确计提标准的货币性薪酬（1）五险一金（2）工会经费和职工教育经费

企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定计提比例。

（一）账户设置三、职工薪酬的一般核算明细账总账按核算内容设置明细账应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付工资分配时，贷记“应付职工薪酬－－职工工资”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资（二）工资分配的核算例题1借：生产成本－基本生产成本125800

生产成本－辅助生产成本138000

制造费用115800

管理费用32000

销售费用12000

贷：应付职工薪酬--职工工资423600（三）工资结算的账务处理借：应付职工薪酬贷：其他应收款（代垫费用）其他应付款（代扣费用）应交税费——应交个人所得税

工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等。1、以实发金额向银行提取现金借：库存现金贷：银行存款2、实际发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金3、各种代垫款项（如水电费、代垫职工药费等）工会经费是指按照职工工资总额的一定比例（如2%）按月计提，拨付给工会部门使用的经费。按月计提工会经费时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬

——工会经费职工教育经费是指企业为职工学习先进技术等，规定可按职工工资总额的一定比例（如2.5%）计提的经费。按月计提职工教育经费时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬

——职工教育经费1、工会经费2、职工教育经费四、规定计提标准的工资薪酬的核算职工福利费目前一般据实列支，也可以从费用中按应付工资总额的一定比例提取。3、职工福利费业务借方贷方计入成本费用生产成本制造费用等应付职工薪酬－－职工福利支付应付职工薪酬－－职工福利银行存款等

借：应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

----离职后福利贷：银行存款4、“五险一金”的核算

“五险一金”指的是企业为职工购买的医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费和按规定交纳的住房公积金。借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

——离职后福利（1）根据职工提供服务的受益对象：（2）实际缴纳时：五、非货币性职工薪酬的核算（一）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工－－视同销售，确认主营业务收入（二）企业将拥有的房屋等资产无偿供职工使用

（三）租赁住房等资产供职工无偿使用（四）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

非货币性职工薪酬是指企业以非货币性资产以福利等形式发给职工的薪酬。

浙江容惠达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。2018年9月，公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为100元，浙江容惠达公司适用的增值税率为16％。例题2

保暖内衣套装售价总额

=100×200+100×38==20000+3800=23800（元）

保暖内衣套装的增值税销项税额

=100×200×16％+100×38×16％=3200+608=3808（元）

应付职工薪酬总额=23800+3808=27608（元）

保暖内衣套装的成本总额=60×238=14280（元）

公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本23200

管理费用4408

贷：应付职工薪酬——非货币性福利27608

实际发放