施工会计及基础 4

第八章账务处理程序第一节

账务处理程序概述

第二节

记账凭证账务处理程序

第三节

科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第五节日记总账账务处理程序1第六章会计凭证

本章教学的主要内容：１、账务处理程序概述：

2、账务处理程序的要求：

3、各种账务处理程序的特点、核算步骤和使用范围：2【技能目标】1、能根据不同单位的情况设置账务处理程序； 2、能按不同的账务处理程序登记账簿。【知识目标】 1、明确各种账务处理程序的核算要求、步骤和使用范围；2、熟知账务处理程序的基本程序。【案例导入】某企业规模较小，业务量也不多，但所涉及到的会计科目较多，请问哪种账务处理程序更适合该企业？技能目标、知识目标、案例导入3

一、账务处理程序的概念：

账务处理程序是指对会计数据的记录、归类、汇总、报送的步骤和方法，即从整理原始凭证，填制记账凭证，登记账薄，编制财务报表的工作程序和方法。科学合理地组织账务处理程序，对提高会计核算的质量和会计工作效率具有重要意义。一个单位的性质、规模和业务繁简程度决定其适用的账务处理程序。不同的账务处理程序其实质表现为登记总分类账的依据和方法不同。

第一节账务处理程序概述

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二、账务处理程序的要求：

1、要与本单位的性质、规模和业务的繁简、会计人员的配备和业务水平等相适应，以保证会计核算的顺利进行

2、要使提供的会计核算资料，及进、准确、系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。

3、在保证核算资料及时、准确的基础上，力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

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三、账务处理程序的种类：1、记账凭证账务处理程序2、科目汇总表账务处理程序3、汇总记账凭证账务处理程序4、多栏式日记账账务处理程序5、日记总账账务处理程序

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一、账务处理程序的概述：1、记账凭证账务处理程序的含义。记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。2、记账凭证账务处理程序的特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账是记账凭证账务处理程序的主要特点。记账凭证账务处理程序会计核算中最基本的一种账务处理程序。

3、记账凭证账务处理程序的核算要求：在记账凭证账务处理程序，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可以采用通用记账凭证的格式。账簿一般采用三栏式现金日记账、银行存款日记账和三栏式总分类账，明细分类账可根据管理的需要设置三栏式、数量金额式、多栏式明细分类账。在这种核算形式下，总分类账一般应按账户设页。

第二节记账凭证账务处理程序7

二、记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围：1、记账凭证账务处理程序的核算步骤（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账；;（5）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（6）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

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二、记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围：2、记账凭证账务处理程序的优缺点及使用范围记账凭证账务处理程序简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账，但这种账务处理程序是根据记账凭证逐笔登记总分类账,因而登记总账工作量较大，也不便于会计分工。因此，记账凭证账务处理程序一般只适用于规模较小、经济业务量较少的企业和单位。

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一、科目汇总表账务处理程序的概述：1、科目汇总表账务处理程序的含义。科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。2、科目汇总表账务处理程序的特点：根据科目汇总表登记总分类账是科目汇总表账务处理程序的主要特点。3、科目汇总表账务处理程序的核算要求：（1）每一张收凭证凭证一般只填列一个贷方科目；每一个付款凭证一般只填列一个借方科目；转账凭证只填列一个借和一个贷方科目；（2）为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列，一般应按总分类账上科目的顺序排列；（3）科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔时间最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金动力状况。

第三节科目汇总表账务处理程序10

二、科目汇总表账务处理程序的核算步骤和使用范围：1、科目汇总表账务处理程序的核算步骤：

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表定期登记总分类账；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（7）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

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二、科目汇总表账务处理程序的核算步骤和使用范围：

2、科目汇总表账务处理程序的优缺点及使用范围：科目汇总表账务处理程序大大简化了登记总分类账的手续，减少登记总分类账的工作量，提高会计核算工作效率。但科目汇总表账务处理程序不能反映科目的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。一般适用于经济业务频繁的中、小型的企业和单位。

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科目汇总表的编制及过账的方法如下表所示：

表8-1科目汇总表

201×年6月1日至10日第×号会计科目本期发生额记账凭证起止号数借方贷方现金50004000(略)银行存款200000107000应收账款500000200000其他应收款2000

材料采材料150000120000工程成本120000

应付账款

150000工程结算

500000管理费用2000

合计1129000112900013

科目汇总表的编制及过账的方法如下表所示：

表8-2总分类账会计科目:现金第×号2011年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11

上年结转

借3000

10科汇1

50004000借4000

科汇2

略略

科汇3

略略

131

本月发生额及余额2500023000借500014

一、汇总记账凭证账务处理程序的概述：1、汇总记账凭证账务处理程序的含义。汇总记账凭证账务处理程序是根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。2、汇总记账凭证账务处理程序的特点：根据汇总记账凭证登记总分类账是总分类账账务处理程序的主要特点。

3、汇总记账凭证账务处理程序的核算要求：汇总记账凭证账务处理程序应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账记账凭证汇总填制。汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一次，月末结出合计数，据以登记总分类账。（3）科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔时间最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金动力状况。

第四节汇总记账凭证账务处理程序15

汇总收款凭证及汇总付款凭证：

汇总收款凭证是根据库存现金和银行存款的收款凭证，分别以该两个账户的借方设置，并按与该两个账户对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证则方向相反。如果库存现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同汇总转账凭证处理。

汇总转账凭证：

汇总转账凭证一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。为了简化会计核算，如在一个会计期间内，某一贷方科目的转账凭证不多，可直接根据转账凭证登记总分类账。

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二、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤及使用范围：1、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别定期汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证；（5）月末，根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（7）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

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二、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤及使用范围：2、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及使用范围

：汇总记账凭证账务处理程序既减少了登记总分类账的工作量，又能反映科目之间的对应关系和经济业务的来龙去脉，也简便了记账凭证的整理归类，便于查对和分析账目。但由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计分工，一般适用于规模较大，业务较多的大中型企业和单位。通过以下表格简要说明汇总记账凭证的编制和总分类账登记的方法，如表8-3至表8-618

表8-3

汇总收款凭证

借方科目：银行存款

201×年6月

汇收第×号贷方科目金额第1次第2次第3次合计主营业务收入500000

6000001100000应收账款200000

60000260000其他业务收入

2000

2000其他货币资金

20000

20000合计7000002000660000136200019

表8-4

汇总付款凭证贷方科目：银行存款201×年6月汇付×号

借方科目金额第1次第2次第3次合计应付账款30000200002500075000材料采购800001000020000110000管理费用5000100020008000财务费用50602100021110其他货币资金

2000020000现金2000

2000合计117050310608800023611020表8-5

汇总转账凭证

贷方科目：其他应收款201×年6月汇转×号

借方科目金额第1次第2次第3次合计管理费用500030000500040000合计50003000050004000021表8-6

总分类账

会计科目：银行存款第××页201×年凭证号数摘要对方账户借方贷方借或贷余额月日61

期初余额

250000

30汇收1-3

主营业务收入1100000

30汇收1-3

应收账款260000

30汇收1-3

其他业务收入2000

30汇收1-3

其他货币资金20000

30汇付1-3

应付账款

75000

30汇付1-3

材料采购

110000

30汇付1-3

管理费用

8000

30汇付1-3

财务费用

21110

30汇付1-3

其他货币资金

20000

30汇付1-3

现金

2000

630

本月发生额及余额

1382000236110借139589022

一、多栏式日记账账务处理程序的概述：1、多栏式日记账账务处理程序的含义。多栏式日记账账务处理程序是根据记账凭登记多栏式日记账，并据以汇总登记总分类账的一种账务处理程序。2、多栏式日记账账务处理程序的特点：设置多栏式特种日记账，月末根据多栏式特种日记账登记总分类账是多栏式日记账账务处理程序的主要特点。3、多栏式日记账账务处理程序的核算要求：多栏式的现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作用，月终可根据这些日记账的本月收付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。运用这种程序应注意以下两点：（1）现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收付合计数中，因此，要避免重复计算。（2）业务不多的企业和单位不必使用转账凭证科目汇总表，可直接根据转账凭证登记总分类账的方法。第五节多栏式日记账账务处理程序23

二、多栏式日记账账务处理程序的核算步骤及使用范围：1、多栏式日记账账务处理程序的核算步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据转账凭证编制科目汇总表；（5）月末，根据各种多栏式日记账和转账凭证科目汇总表（或转账凭证）记总分类账；（6）月末，将各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（7）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

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2、多栏式日记账账务处理程序的优缺点及使用范围：多栏式日记账账务处理程序，大大简化了总分类账的登记工作，也便于分工上，并能清晰反映各类业务来龙去脉的详细情况，但是这种账务处理程序限制了会计科目的数量，并且如采用转账凭证科目汇总表仍不能反映账户的对应关系。一般适用于会计科目不多业务量较大的企业和单位。多栏式现金及银行存款日记账的格式如下表8-7至表8-9所示。

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表8-7

现金收入日记账201×年凭证号数摘要贷方科目收入支出余额月日银行存款其他应收款应收账款……..61(略)期初余额

500

3提取备用金2000

2000

2500

6收回职工借款

1000

1000

3500

10转记

8002700

15提现付工资20000

20000

22700

28转记

21900800630

220001000

230002270080026

表8-8

现金支出日记账201×年凭证号数摘要借方科目合计月日管理费用工程施工_间接费用应付职工薪酬……..61(略)办公室张三报购办公费300

300

3项目部李平报差旅费

500

500

15付工资

21900

21900630

30050021900

2270027

表8-9

总分类账会计科目：库存现金第××页201×年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61(略)期初余额

借500

2300022700借800630

本月发生额及余额2300022700借80028

一、日记总账账务处理程序的概述：1、日记总账账务处理程序的含义。日记总账账务处理程序是根据记账凭证逐日登记日记总账的一种账务处理程序2、日记总账账务处理程序的特点：设置日记总账，所有经济业务都要根据记账凭证在日记总账中同时进行序时和分类记录是日记总账账务处理程序的主要特点。3、日记总账账务处理程序的核算要求：日记总账账务处理程序除设置日记总账外，其他会计凭证组织和其他账簿组织的核算要求与以上账务处理程序基本相同。采用日记总账账务处理程序，所有账目都必须在日记总账中进行顺序地登记，并分科目地进行总分类核算，所以它既是日记账，又是总分类账．

第六节日记总账账务处理程序29

二、日记总账账务处理程序的核算步骤及使用范围：1、日记总账账务处理程序的核算步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账。（4）根据记账凭证登记日记总账；（5）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与日记总账有关账户的余额核对相符（6）月末，根据日记总账和明细分类账的资料编制会计报表。

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二、日记总账账务处理程序的核算步骤及使用范围：２、日记总账务处理程序的优缺点及使用范围：日记总账账务处理程序将日记账和分类账结合在一起，使记账手续大为简化，同时将全部合计科目分专栏列在一张账页上，可清晰地反映经济业务的来龙去脉，集中反映经济业务的全貌，有利进行会计分析。但账页过长、科目多、不便于使用和分工。一般适用于规模小、业务简单、使用会计科目不多的小型企业和单位。日记总账格式表8-10

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表8-9日记总账(简表)201×年凭证号数摘要发生额银行存款材料采购原材料应收账款工程施工……..61借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

月初余额

150000

50000

200000

200000

购入材料80000

8000080000

收回工程款200000200000

200000

材料入库80000

8000080000

工程领用材料120000

120000

120000

结算工程款500000

500000

结转竣工工程成本320000

320000

…..

本月发生额1E+062000