施工会计及基础 7

第七章财务会计报告

第一节

财务会计报告的作用和种类第二节

资产负债表

第三节

利润表

第四节

现金流量表

第五节

所有者权益变动表第六节财务报表附注的内容第七节会计报表分析利用1第七章财务会计报告

本章教学的主要内容：

1、财务会计报告概述：

2、财务会计报告的种类：

3、资产负债表及其编制：

4、利润表及其编制：

5、现金流量表及其编制

6、会计报表分析利用2

企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。会计报表是财务会计报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及相关附表。本章内容提要31、财务会计报告的作用（1）从对企业内部管理来说

可以反映企业管理层受托责任的履行情况，使企业领导和管理人员分析、检查企业经营活动是否符合制度规定；考核企业资金、成本、利润的完成情况；分析、评价企业管理中的成绩和不足。运用财务资料进行分析，为编制下期计划提供依据。（2）从外部使用者来说对企业的主管部门可以考核所属单位的经营业绩，并通过与其他企业同类指标分析，总结成绩，推广先进经验。对发现的问题，分析原因，采取措施。同时，通过财务会计报告的汇总所提供的资料，为国家宏观管理提供依据。对财政、税收、银行和审计部门财税部门可以了解企业资金筹集运用是否合理，检查税收、利润计划的完成情况，监督企业执行财经纪律的情况。银行部门可以考察企业流动资金的使用情况，分析企业银行借款的物质保证程度以及信贷纪律的执行情况。审计部门可以了解企业财务状况和经营情况及财经纪律、政策、法令的执行情况。对投资人、债权人和其他利害相关人可以提供企业财务状况和偿债能力，从而为投资、贷款和贸易的决策提供依据。42、财务会计报告的分类

会计报表按其反映内容的不同，可以分为反应财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。会计报表按编报时间的不同，可以分为月报、季报、半年报和年报。会计报表按编制单位的不同，可以分为基层报表、汇总报表和合并会计报表。会计报表按照服务对象的不同，可以分为内部报表和外部报表。按照反映的资金运动状态进行分类，财务会计报表可分为静态报表和动态报表。53、资产负债表的定义与作用（1）资产负债表的定义

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益(或股东权益)之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。(*)

61．通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况；2．通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务；3．通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况。4．资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以了解企业的偿债能力。（2）资产负债表的作用7

（3）资产负债表填列方法和各项目的内容

（一）年初数的填列方法（二）期末数的填列方法（三）各项目的内容8（一）年初数的填列方法年初数：

表中年初数栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表期末栏内所列的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表年初栏内。9（二）期末数的填列方法

期末数：直接根据总账科目的余额填列，但为了更充分满足报表使用者的要求，其项目数据还需要进一步加工，因此，期末数据是根据总账、明细账的余额分析计算填列。10

单位盖章：开票人：王立收款人：刘宁

（三）各项目的填列

1、“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

2．“交易性金融资产”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过一年(含一年)的股票、债券和基金，以及不超过一年(含一年)的其他投资，本项目的期末余额应根据“交易性金融资产”总账期末余额填列。

3．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。114．“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。5．“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。6．“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列，如“预收账款”科目所属明细科目有借方余额的也应包括在本项目内。

7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

4、12

8．“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本“应收账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

9．“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。10．“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、周转材料、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。本项目应根据“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“包装物”、“委托加工物资”、“合同履约成本”等科目的期末余额合计，再减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。如企业的材料采用计划成本核算，还应加或减“材料成本差异”科目期末余额后的金额填列。11．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。13

12．“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内(含一年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，扣除1年内到期的长期股权投资后的数额，再减去“长期投资减值准备”总账所属明细账期末余额填列。13．“持有至到期投资”项目，反映企业不准备在一年内(含一年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。“持有至到期投资”中将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，扣除1年内到期的长期债权投资，减去“长期投资减值准备”总账所属明细账余额后的净额填列。14．“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产账面价值。应根据“固定资产”与“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额相减后的净额填列。15．“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

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16．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。17．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填到；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“—”号填列18．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。19．“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的期限在一年以上(不含一年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不含一年)的其他待摊费用。20．“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。15

21．“递延所得税资产”项目，反映企业期末确认的递延所得税资产，本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末借方余额填列。22．“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。23．“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。24．“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。

25．“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。1626．“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工全部薪酬及福利。本项目应根据“应付职工薪酬”总账的期末余额填列。27．“应付利息”项目，反映企业尚未支付的利息。本项目应根据“应付利息”总账的期末余额填列。28．“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项月末数应根据“应付股利”科目的期末余额填列。29．“应交税费”项目，反映公司期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“—”号填列。30．“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。31．“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负傅以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。32．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。17

33．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

34．“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未实现融资费用”科目期末余额后的金额填列

35．“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

上述长期负债项目中将于一年内(含一年)到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。1836．“递延所得税负债”项目，反映企业期末确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，本项目应根据“递延所得税负债”科目的

期末贷方余额填列。37．“实收资本(股本)”项目，反映企业各股东实际投入的股本总额。本项目应根据“实收资本(或“股本”)科目的期末余额填列。38．“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。39．“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末金额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。40．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。如为亏损，在本项目内以“—”号反映。19

第三节利润表一、利润表的作用

(一)利润表的定义

利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此利润表是会计报表中的主要报表。(二)利润表的作用1．通过利润表反映企业的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；2．用以分析企业利润的构成，计算报告期内工程结算收入利润率，与行业平均利润率比较，评定企业的获利能力和在工程投标标价上的竞争能力。3．通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。(*)20二、利润表的结构利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。但目前比较普遍的利润表的结构有多步式利润表和单步式利润表两种。多步式利润表的优点是，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后盈利能力。目前我国会计制度规定的企业利润表就是采用多步式。21三、利润表各项目内容及填列方法

按照我国企业利润表的格式要求，利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。报表中“本月数”栏反应各项目的本月实际发生数，在编制月报表时，应根据有关损益类账户的本月发生额分析填列。1．“营业收入”项目，反映企业销售产品，提供劳务等经营业务所获得的收入。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额填列。如果结账前该账户有借方发生额，属于本期销货退回或销售折让，应抵减本期贷方发生额，按抵减后的差额填列。2．“营业成本”项目，反映企业为取得营业收入而发生的相关成本。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户的借方发生额分析填列。如果结账前该账户有贷方发生额，属于本期销货退回，应抵减借方发生额，按抵减后的差额填列。3．“税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的借方发生额分析填列。224．“销售费用”项目，反映企业在销售商品、提供劳务过程中发生的经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的借方发生额分析填列。5．“管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。6．“财务费用”项目，反映企业为筹集资金而发生的费用。本项目应根据“财务费用”账户的借方发生额分析填列。如果结帐前该账户有贷方发生额，应以借方发生额抵减贷方发生额后的差额填列。7．“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的借方发生额分析填列。8．“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值变动形成的利得和损失。本项目应根据“公允价值变动损益”的发生额分析填列。公允价值变动损失以负号表示。9．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所获得的净收益，包括分来的投资利润或现金股利、债券投资的利息收入以及收回投资确认的处置收益等。本项目应根据“投资收益”账户的贷方发生额分析填列，如为损失，以（-）号表示2310．“营业外收入”项目，反映企业经营业务以外形成的净收益，如处置非流动资产利得、盘盈利得、债务重组利得、罚没收入、捐赠利得等。本项目应根据“营业外收入”账户的贷方发生额填列。11、“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的各项净支出和净损失，包括非流动资产交易损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏等。本项目应根据“营业外支出”账户的借方发生额填列。12、“利润总额“项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损，以负号表示。13、“所得税”项目，本项目应根据“所得税”账户的借方发生额填列。14、“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，以负号表示。15、“每股净收益”项目，反映股份有限公司的普通股股东每持一股所能享受的利润或需承担的亏损。每股净收益按“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目分别填列。

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第四节现金流量表一、现金流量表的定义和作用(一)现金流量表的定义

现金流量是某一时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。现金流量表就是一张反映企业现金流量情况的报表，它反映出企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息。(二)现金流量表的编制基础

1、现金流量表的现金概念包括库存现金、银行存款、其他货币资金。25（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。（2）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款（如不能随时支取的定期存款），不作为现金流量表中的现金；但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。

（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等2．现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。

26二、现金流量表的分类和编制方法(一)现金流量表的分类

现金流量表首先要对企业各项经济业务产生或运用的现金流量进行合理的分类，通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量。这三个项目的划分构成了现金流量表的基本结构。1．经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。通过经营活动所产生的现金流量，可以说明企业经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。各类企业由于所处行业特点不同，它们在对经营活动的认定上有一定差异。在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。272．投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。根据投向的不同将企业的投资活动划分为对外投资和对内投资。3．筹资活动产生的现金流量筹资活动是指企业向债权人筹集资金的活动，如发行债券、向金融企业借入款项、偿还债务等以及企业向投资者筹集资金的活动，如吸收投资、发行股票、分配利润等。企业向债权人筹集资金，包括企业从银行和其他金融机构等借入和偿还的短期与长期借款以及借款利息的形成与支付，企业发行短期和长期应付债券、债券计息及债券的还本付息活动，应付引进设备款和融资租入固定资产所支付的引进设备款和融资租赁费。以现金支付的筹资利息，无论是作为收益性支出(财务费用)还是原来已作资本性支出(长期借款)，亦属于借款活动的范畴。借款活动导致企业债务规模发生变化，但不会引起企业所有者权益的变化。借款活动一般使用

“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”以及“财务费用”等账户进行会计核算。

28(二)现金流量表的编制方法编制现金流量表的方法按照对经营活动现金流量的取得方法不同可以分为两种方法，一是直接法，二是间接法。采用不同的列报方法，现金流量表的结构也会有所不同。所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。是企业通常采用的编制方法。按照《企业会计准则——现金流量表》的规定，直接法下经营活动现金流入类别主要包括：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还等。经营活动现金流出类别主要包括：(1)购买商品、接受劳务支付的现金；(2)支付给职工以及为职工支付的现金；(3)支付的各项税费，等等。在实务中，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。现行的企业会计准则中，要求企业按直接法编制现金流量表，并在附注中披露按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

29三、采用直接法编制现金流量表的方法现金流量表按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。1、经营活动产生的现金流量的项目内容和填制方法（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该项目一般包括当期销售商品、提供劳务收到的现金收入；当期收到前期销售商品、提供劳务的应收账款或应收票据；当期预收账款；当期因销货退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。当前收到的货款和应收、应付账款。（2）“收到的税费返还“项目，反映企业实际收到的各种税费返还。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。反映企业除了上述项目外，收到的其他经营活动有关的现金。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”，包括当期购买商品接受劳务支付的现金、当前支付前期的应付账款或应付票据、当期预付的账款，以及购货退回所收到的现金。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”反映企业以现金方式支付给职工的工资以及为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工缴纳的养老、失业等社会保险金、企业为职工缴纳的商业保险金等。30（6）“支付的各种税费”反映企业实际支付的各项税费。包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税费。（7）“支付与其他经营活动有关的现金“项目，反映企业除上述项目外，支付的与经营活动有关的现金。2、投资活动产生的现金流量各项目的填列（1）“收回投资收到的现金”它反映企业出售转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，按实际收回的投资额填列。（2）“取得投资收益收到的现金”反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利，利息，以及从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金。到期收回的本金应在“收回投资收到的现金”项目中反映。（3）“处置固定资产、无形资产而收回的现金净额”它反映企业为处置这些资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。（5）“购建固定资产、无形资产支付的现金”它包括企业购买、建造固定资产，取得无形资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租赁固定资产所支付的租金和利息。（6）“投资支付的现金”反映企业购买股票等权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括短期股票、短期债券投资，长期股权、债权投资支付的现金及佣金、手续费等附加费。31（7）“支付的其他与投资活动有关的现金“项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与投资活动有关的现金。3、筹资活动产生的现金流量各项目的填列（1）“吸收投资收到的现金”项目反映企业收到的投资人投入的资金，包括发行股票、债券所实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。在一般企业中，发行股票、债券的业务比较少。（2）“取得借款所收到的现金”。它是指企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，根据收入时的实际借款金额计算。企业因借款而发生的利息列入“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”。它指企业除了上述各项外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如现金捐赠等。（4）“偿还债务支付的现金”它包括归还金融企业借款，偿还企业到期的债券等，按当期实际支付的偿债金额填列。（5）“偿付利息所支付的现金”。反映企业实际支付的现金股利和付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息、借款利息等。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。324、汇率变动对现金的影响指企业的外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额，与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。5、“现金及现金等价物净增加额”指经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额三项之和。计算公式如下：现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额＋筹资活动产生的现金流量净额＋汇率变动对现金的影响额33四、现金流量表附注披露的信息及其填列(1)将利润调节为经营活动现金流量“通过债权、债务变动，应计及递延项目变动，与投资和筹资现金

流量相关的收益和费用项目计算，将净利润调节为经营活动现金流量。（2）“不涉及现金收支重大的投资和筹资活动”。指一定时期内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。如债务转为资本、融资租入固定资产等。（3）“现金及现金等价物净增加情况”指通过对符合现金含义的库存现金、银行存款、其他货币资金科目以及现金等价物的期末余额与期初余额比较所得，其增加额应与“现金金流量表”中“现金及现金等价物净增加额”的金额相等

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第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的定义和作用（一）所有者权益变动表的定义

所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润在当期的增减变动。（二）所有者权益变动表的作用可以反映当期的净利润，直接计入所有者的利得和损失项目及其总额，会计政策变动与会计差错更正的影响数，所有者投入资本和向所有者分配利润情况，按照定额提取的盈余公积，实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。二、所有者权益变动表的编制本年年初余额=各项目上年年初余额+会计政策变更和前期差错调整本年年末余额=本年年初余额±本年增减变动金额本年增减变动金额=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失+所有者投入和减少资本+利润分配+所有者内部结转35

第六节财务报表附注的内容

一、会计报表附注（一）概念会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和稳定性，只能提供定量的财务信息，其所能反映的财务信息受到一定限制。会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。企业编制会计报表附注，可以提高会计信息的可比性、增进会计信息的可理解性、促使会计信息充分披露，从而提高会计信息的质量，使报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况获得更充分的了解，并有利于报表使用者作出正确的决策。36（二）披露的内容会计报表附注应包括以下内容：1、企业基本情况包括：注册地、组织形式、总部地址，企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日。

2、财务报表的编制基础包括：会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础和现金及现金等价物的构成。3、遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、完整反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。

374、重要会计政策和会计估计企业应当披露重要会计政策和会计估计，非重要会计政策和会计估计可以不披露。如应当披露重要会计政策确定的依据、财务报表项目计量的基础、会计估计中采用的关键假设和不确定因素。5、财务报表列示的重要项目的说明企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及其项目的列示顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。6、或有事项按照或有事项准则的要求披露相关内容。7、资产负债表日后事项按照资产负债表日后事项准则的要求披露相关内容。8、关联方关系及其交易按照关联方披露准则的要求披露相关内容。9、企业宣告发放的股利企业应当在附注中披露在资产负债表日后，财务报告批准报出日

前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额或向投资者分配的利润总额。

。38第七节会计资料的分析利用会计资料的分析利用，在于满足会计报表的使用者通过会计报表的有关指标资料，对企业的财务状况，经营成果，现金流量等有一定的了解，便于进行决策和投资。（一）营运能力分析的指标营运能力是分析企业经营效率高低的指标，即资金的周转速度及有效性，有如下指标。1、总资产周转率总资产周转率是企业一定时期销售收入净额与平均资产总额之比，此指标是衡量资产投资规模与销售水平之间配比情况。计算公式如下：总资产周转率（次数）=销售收入净额

平均资产总额计算公式中的销售收入净额是指当期销售收入减去销售折扣后的数额，平均资产是指企业全部资产的年初数与年末数的平均值。总资产周转率越高，说明企业销售能力越强，资产投资效益越好。

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2、流动资产周转率流动资产周转率（次数）是销售收入与流动资产之比，指一定时期流动资产可以周转的次数，计算公式如下：流动资产周转率（次数）=销售收入净额

平均流动资产总额该指标的周转次数越多，表示周转速度越快，利用效率越高。

3、存货周转率存货周转率是对流动资产周转率的补充说明，该指标可以衡量企业销售能力和存货管理水平，计算公式如下：存货周转率（次数）=销售成本

平均存货存货周转率越高，表示存货周转速度越快，利用效率越好。在使用存货周转率指标时要注意，在一个会计年度内，存货的计价方法必须一致，否则会掩盖成本的真相。

4、应收账款周转率该指标是衡量应收账款周转速度及管理效率的指标，计算公式如下：应收账款周转率（次数）=赊销收入净额

平均应收账款余额一般来说，应收账款周转率越高越好，它反映收回货款的速度款，可以减少和避免坏账损失。40（二）偿债能力分析的指标

偿债能力是反映企业偿付债务的能力，有如下指标：

1、流动比率流动比率是反映企业流动资产与流动负债之比，该指标可以衡量企业短期偿债能力。计算公式如下：流动比率=流动资产

流动负债评价该指标的标准，一般以2：1为好。流动比率越高，虽然表示企业资金的流动性大，有足够的变现资产来偿付，但并不表示有足够的现金可以还债，也可能有存货积压和应收款增多的可能。

2、速动比率速动比率是反映企业速动资产与流动负债之比，该指标可以衡量企业近期偿债能力。计算公式如下：速动比率=速动资产

流动负债对速动比率的评价，一般以为1：1为好，表示企业有较好的偿债能力。41

3、资产负债率该指标是负债总额与资产总额的比率，用来衡量企业清算时保护债权人利益的程度。计算公式如下：

资产负债率=负债总额×100%

资产总额比率越大，企业负债越多，举债越困难。

4、产权比率该比率又叫负债权益比率，是企业负债总额和所有者权益之比，说明企业的财务结构与债权人投入资本受所有者权益保证程度。计算公式如下：产权比率=负债总额所有者权益该指标的评价标准一般应小于1，该指标越低，表示企业的长期偿债能力越强，债权人就越有安全感。